Исправление ошибок в бухгалтерской финансовой отчетности

Содержание:

1. Виды ошибок………………………………………………………………2
2. Исправление ошибок отчетного года……………………………………3
3. Исправление ошибок прошлых лет………………………………………6
4. Налоговые последствия и ответственность за исправление ошибок…..7

Источники………………………………………………………………………14

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Виды ошибок.

При ведении бухгалтерского учета финансово-хозяйственных  операций и подготовке бухгалтерской  отчетности организации не всегда правильно  применяются требования законодательных и нормативных актов. В результате возникают ошибки, которые могут привести к искажениям показателей бухгалтерской отчетности, занижению налоговой базы и другим нарушениям, следствием которых может быть применение к организации соответствующих штрафных санкций.

При обнаружении ошибок необходимо своевременно вносить исправления в первичные и учетные документы в соответствии с установленными правилами. Нередки случаи, когда ошибки возникают не только при осуществлении и учете хозяйственных операций, но и при исправлении допущенных ошибок. Поэтому важно правильно применить установленные законодательством правила исправления допущенных ошибок.

Порядок внесения изменении в регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность установлен приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №63н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

При выборе установленного законодательством  способа исправления ошибок необходимо учитывать следующие обстоятельства:     

период, в котором допущена ошибка:

- текущий  отчетный период,

- отчетные  периоды прошлых лет;

период, в котором обнаружена ошибка:

                  -  текущий отчетный период,

                           - следующий отчетный период до утверждения     

                                   годовой бухгалтерской отчетности,

- следующий  отчетный период после утверждения

       годовой бухгалтерской отчетности;

способ  обнаружения ошибки:

              - сама организация (в результате сверки расчетов,

                  анализа оборотов по счетам бухгалтерского учета,

           инвентаризации имущества и обязательств орга-

           низации и т.п.),

                            - в ходе аудиторской проверки,

                            - в ходе налоговой проверки;

документ, в котором обнаружена ошибка:

                            - документ первичного учета,

                               - регистр бухгалтерского учета,

                            - форма бухгалтерской или налоговой отчетности;

вид хозяйственной операции, где допущена ошибка:

                          - учет имущества и обязательств,

                           - осуществление расчетов,

                          - формирование финансовых результатов;

последствия ошибки:

            - искажение показателей бухгалтерской отчетности,

           - изменение налоговой базы при исчислении налогов и

                      сборов.

 

2.Исправление ошибок отчетного  года.

Ошибки  в бухгалтерском учете исправляются в том периоде, когда они были обнаружены, независимо от того, относятся  ли эти ошибки к операциям текущего года, или нарушение выявлено по операциям прошлых лет. При определении даты внесения исправлений в регистры бухгалтерского учета текущего периода применяются следующие правила:

•                          если ошибка относится к хозяйственной операции текущею периода до окончания отчетного года, исправления вносятся записями по соответствующим счетам в том месяце, когда эта ошибка выявлена;

•                         если ошибка относится к хозяйственной операции текущего периода, при этом выявлена после его завершения, но до утверждения бухгалтерской отчетности, исправления вносятся записями декабря отчетного года (как правило, за последний день месяца).

Если  ошибка допушена в текущем отчетном периоде и обнаружена в этом же периоде, применяется следующий  порядок внесения исправлений в  регистры бухгалтерского учета:

•                            при завышении суммы показателя в бухгалтерской проводке ошибочная запись сторнируется;

•                             при занижении суммы показателя в бухгалтерской проводке производится дополнительная запись на недостающую сумму;

•                   если неправильно отражена не только сумма показателя, но и сама бухгалтерская проводка, сторнируется ошибочная и восстанавливается правильная запись.

Достаточно  часто исправления в регистры учета и отчетность вносятся путем замены ошибочной проводки правильной. Особенно это характерно при использовании бухгалтерских программ автоматизированного учета. Такая практика недопустима, так как приводит прежде всего к несоответствию показателей утвержденных и переданных пользователям форм отчетности данным, отраженным в электронном виде. При аудиторских, налоговых и иных проверках организаций представленная к проверке отчетность может вызвать у проверяющих органов сомнения в ее достоверности. Не рекомендуется также исправлять ошибки путем внесения обратных записей по ошибочным проводкам. В этом случае возникают лишние обороты по дебету и кредиту счетов, не соответствующие характеру хозяйственной операции и искажающие учетные данные.

Пример 1: В январе организация приняла к бухгалтерскому учету материалы стоимостью 50000 руб. В марте обнаружено, что в стоимость материалов не включена сумма транспортных расходов, связанных с их доставкой, в размере 6000 руб. Расходы отражены в составе производственных затрат в том же месяце.

В  бухгалтерском учете организации  должны быть сделаны следующие записи:

на лагу принятия материалов к бухгалтерскому учету:

Дт 10 — Кт 60 — 50 000 руб. — отражена стоимость приобретенных материалов,

на дату принятия транспортных расходов к бухгалтерскому учету:

Дт 20 — Кт 60 — 6000 руб. — отражена стоимость транспортных расходов в составе производственных затрат.

Если на дату обнаружения ошибки материалы числятся в составе  активов предприятия, а транспортные расходы — в составе незавершенного производства, исправительные записи в бухгалтерском учете на дату обнаружения ошибки должны быть следующими:

Дт 20 — К 60 — 6000 руб.— сторнирована стоимость транспортных расходов, ошибочно отнесенных на затраты;

Дт 10  — К 60 — 6000 руб. — восстановлена стоимость материалов на сумму транспортных расходов.

 После внесения исправлений на счете 10 «Материалы» будет числиться сумма 56 000 руб.

Если на дату обнаружении ошибки материалы частично использованы в  производстве и списаны на себестоимость  реализованной продукции (работ, услуг) в сумме 25 000 руб., а транспортные расходы включены в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в полной сумме, то в бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом:

на дату списания материалов в производство:

Дт 20 — Кт 10 — 25 000 руб. — отражена стоимость материалов, списанных в производство,

на дату отнесения стоимости материалов на себестоимость:

Дт 90 — Кт 20 — 25 000 руб. — отражена стоимость материалов, отнесенных на себестоимость,

 на дату отнесения транспортных расходов на себестоимость:

Дт 90 — К 20 — 6000 руб. — отражена стоимость транспортных расходов, отнесенных на себестоимость.

Исправительные записи в бухгалтерском  учете на дату обнаружения ошибки:

Дт 90 – Кт 20 – 3000 руб. – сторнирована излишне списанная на себестоимость реализованной продукции сумма транспортных расходов;

Дт 20 – Кт 60 – 3000 руб. – сторнирована стоимость транспортных расходов, ошибочно отнесенных на затраты;

Дт 10 – Кт 60 – 3000 руб. – восстановлена  стоимость материалов в части транспортных расходов, ошибочно отнесенных на затраты.

Таким образом, после внесения исправлений  скорректированы следующим образом:

•  стоимость активов, числящихся на счете 10 «Материалы», — восстановлена стоимость материалов в части транспортных расходов, и остаток материалов на счете составил 28000 руб.;

• финансовый результат деятельности предприятия — уменьшена сумма расходов на 3000 руб. в части транспортных расходов, ошибочно отраженных в составе себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

 

3. Исправление ошибок прошлых  лет.

Если  искажения показателей головой  бухгалтерской отчетности обнаружены после ее утверждения в установленном порядке, изменения в эту отчетность не вносятся. Исправления отражаются в текущем периоде, когда были обнаружены ошибки, как прибыли или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.

В зависимости  от характера ошибок записи в регистрах бухгалтерского учета производятся по дебету или кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета, по которым допущены искажения.

Используя данные примера 1, рассмотрим порядок  исправления ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном году.

Пример 2. В отчетном году организация приняла к бухгалтерскому учету материалы стоимостью 50 000 руб. В апреле следующего года обнаружено, что в стоимость материалов не включена сумма транспортных расходов, связанных с их доставкой, в размере 6000 рублей. На дату обнаружения ошибки материалы частично использованы в производстве и списаны на себестоимость реализованной продукции в сумме 25 000 руб. Транспортные расходы включены в состав себестоимости реализованной продукции в полной сумме.

На дату обнаружения ошибки в  бухгалтерском учете года, следующего за отчетным, должна быть сделана следующая исправительная запись:

Дт 10 — Кт 41-- 3000 руб. — восстановлена  стоимость

материалов в части транспортных расходов, ошибочно

отнесенных на затраты и включенных в себестоимость

реализованной продукции.

После внесения исправлений скорректированы  следующие показатели:

• стоимость активов, числящихся на счете 10 «Материалы»•, - - восстановлена стоимость материалов в части транспортых расходов и остаток материалов на счете составил 28000 руб.;

• финансовый результат деятельности предприятия – увеличена сумма доходов на 3000 руб. в части транспортных расходов, ошибочно отраженных в составе себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

 

4. Налоговые последствия и ответственность  за исправление ошибок.

Внесение  исправлений в данные бухгалтерского учета может привести к необходимости корректировать показатели налоговой отчетности и возникновению дополнительных налоговых обязательств. Поэтому следует своевременно внести соответствующие изменения в налоговые декларации и произвести расчеты с налоговыми органами во избежание негативных для организации налоговых последствий. Порядок исправления ошибок в налоговых декларациях и представления исправленных данных в налоговые органы установлен ст. 54 и 81 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с установленными правилами исправление ошибок, допущенных при осуществлении налоговых расчетов, производится путем представления в налоговый орган уточненных налоговых деклараций за те периоды, в которых допущена ошибка. Исправление ошибки в налоговой отчетности в том периоде, когда она была обнаружена, допускается только если невозможно определить период совершения ошибки.

Для отражения изменений в налоговой  отчетности после обнаружения ошибок и внесения соответствующих исправлений в бухгалтерский учет необходимо:

•  заполнить уточненную налоговую декларацию;

• составить сопроводительное письмо к этой декларации;

• представить уточненную декларацию и сопроводительное письмо в налоговый орган;

• уплатить налог, если после внесения изменений возникло дополнительное налоговое обязательство.

Сроки представления уточненных налоговых  деклараций и осуществления дополнительных налоговых платежей не регламентированы. Тем не менее в интересах организации как можно раньше произвести необходимые корректировки налоговых расчетов и платежи в бюджет, что позволит снизить сумму пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов, а также избежать риска применения штрафных санкций за нарушения налоговых обязательств.

Пример 3. В январе предприятие оплатило услуги сторонней организации в размере 59000 руб., включая НДС – 9000  руб. При отражении указанных расходов в бухгалтерском учете сумма НДС выделена не была. В марте стоимость услуг списана на себестоимость реализации продукции (работ, услуг). Ошибка обнаружена в мае текущего года.

В бухгалтерском учете организации  должны быть сделаны следующие записи:

на дату подписания акта приемки-сдачи:

Дт 20 — Кт 60 — 59 000 руб. — отражена стоимость услуг в составе  производственных затрат предприятия,

 на дату оплаты услуг:

А 60 — Кт 51 — 59 000 руб. — перечислены  средства за оказанные услуги,

на  дату отнесения затрат на себестоимость:

Дт 90 — Кт 20 — 59 000 руб. — отражена стоимость услуг в составе  себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

На дату обнаружения ошибки (май) в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие исправительные записи:

Дт 20 — Кт 60 — 59 000 руб.|— сторнирована ошибочная проводка при отражении в бухгалтерском учете стоимости услуг;

Дт 20 — Кт 60 — 50 000 руб. — сделана  исправительная запись на стоимость услуг;

Дт 19 — Кт 60 — 9000 руб. — сделана  исправительная запись на сумму НДС  со стоимости услуг;

Дт 68 — Кт 60 — 9000 руб. — сделана  исправительная запись на сумму принятого  к зачету НДС по оплаченным услугам;

Дт 90 — Кт 20 — 9000 руб.|— сторнирована излишне отнесенная на себестоимость продукции (работ, услуг) сумма в части НДС по услугам сторонней организации;