История возникновения бухгалтерского учета

История возникновения бухгалтерского учета

Возникновение и развитие бухгалтерского учета является неотъемлемой составной частью всей истории человеческого общества. История бухгалтерской науки - это история развития понятий и концепций бухгалтерского учета, эволюция того особенного языка, которым мы пытаемся описывать одну из сторон многообразной и неисчерпаемой действительности.  Значение истории учета важно для понимания его современного состояния и оценки возможных направлений развития в будущем.

Историческими предпосылками развития бухгалтерского учета являются появление языка, письменности, арифметики, бумаги, денег, вычислительной техники и т.д.

При первобытном существовании человек мало, чем отличался от животных. Его существование связано было с обеспечением физиологических и социальных нужд. Природа обеспечивала человеку минимум его потребностей. По мере эволюции у человека появились духовные потребности, и он выделился из животного мира. Смыслом жизни человека стало познание окружающего мира, и на этой почве стало постоянное духовное развитие личности.

Для обеспечения возрастающих потребностей, человек должен был своим трудом добывать всё большее количество материальных благ. На первом этапе это было малопроизводительное натуральное хозяйство, которое с трудом обеспечивало возрастающие потребности человека. Для резкого увеличения производительности труда нужны были другие методы производства. Постоянно шло совершенствование орудий труда и повышение профессионализма. Но этого было мало. На определённом этапе исторического развития общества произошло разделение производителей на земледельцев и животноводов, а позже выделение прослойки ремесленников.

Натуральное хозяйство должно было уступить место  коллективному (товарному) производству, тесно связанному с ним, товарообмену.

Возникший товарообмен и деньги привели к потребности учёта, как производного от производства. Его вызвала к жизни хозяйственная деятельность человека. Исторически определёнными темпами развивалось производство (создавались мастерские, фабрики и заводы). На ограниченном пространстве концентрировалось много частных товаропроизводителей, объединённых технологией производства какого либо вида продукции. Это в свою очередь требовало развития и совершенствования учёта.

Бухгалтерский учет зародился в эпоху Итальянского Возрождения. Изобретение двойной записи дало толчок дальнейшему развитию частного капитала, создавшего благосостояние для жизни и творчества человеческого общества. Система двойной записи появилась в XIII – XVI вв.; пользовались ею в некоторых торговых центрах Северной Италии. Найденная в муниципальных записях Генуи система двойной записи датируется 1340г. Еще более ранняя двойная запись обнаружена во флорентийской торговой фирме (1299-1300 гг.), а также фирме, торговавшей в провинции Шампань (Франция). Первым начал систематизировать учет французский монах Лука Пачоли, создавший свой великий труд «Трактат о счетах и записях» (1494г.), в котором он раскрыл смысл учетных записей. Его книга остается актуальной и в наши дни.

В отличие от современного бухгалтерский учет того периода обеспечивал информацией единоличного собственника, все данные содержались в секрете; тогда не существовало границы между собственностью и имуществом организации; не было понятий отчетного периода и действующей организации; наличие множества денежных единиц затрудняло использование двойной бухгалтерии. Отсюда записи в учетном регистре (мемориал) носили описательный характер с содержанием сведений о товаре (вес, размер, единица измерения, цена).

Последователи Луки Пачоли распространили применение систематизированного учета в различных отраслях: Альвизе Казанова (1558г.) – в судостроении; А. ди Пиетро (1586 г.) – монастырском хозяйстве и банках; Д.А. Маскети (1610 г.) – в промышленности; Людовико Флори (1636 г.) – в госпиталях и государственных организациях; Бастиано Вентури (1655 г.) – в сельском хозяйстве. В 1581 г. было создано в Венеции первое в истории общество бухгалтеров.

К концу XIX в. система бухгалтерского учета, основы которого заложил Лука Пачоли, претерпела изменения. С развитием общественного производства появились компании, отделенные от собственника; сформировался акционерный капитал; произошло разделение капитала и прибыли; возникло понятие «действующее предприятие»; начали работать фондовые биржи; дальнейшее развитие получили промышленность и торговля. В результате работа бухгалтера выделилась в самостоятельную профессию.

Если в 1773 г. в справочнике Эдинбурга насчитывалось всего 7 бухгалтеров, то к началу XIX в. в справочниках крупных городов Англии и Шотландии их было более 50. Принятый в 1844 г. закон о компаниях предусматривал обязательную аудиторскую проверку обанкротившихся фирм. И уже в 1854г. в Эдинбурге было организовано Общество бухгалтеров. Королевская хартия давала каждому члену Общества право на титул присяжного бухгалтера. В 1880 г. с одобрения королевы Виктории был создан институт присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии.

Американская промышленность развивалась за счет значительного притока иностранного капитала, особенно Великобритании, и британские присяжные бухгалтеры в Америке работали аудиторами. Вот почему многие американские аудиторские фирмы имеют британские корни. К 1887 г. американские профессиональные  бухгалтеры, несмотря на малочисленность, создали Американскую ассоциацию общественных бухгалтеров. Позднее такие ассоциации стали появляться в отдельных штатах; в созданной в 1896 г. ассоциации в штате Нью-Йорк члены общества именовались дипломированными общественными (присяжными) бухгалтерами. В 1917г. Ассоциация общественных бухгалтеров преобразовалось в американский институт бухгалтеров со строгими квалификационными требованиями, но без обладания сертификатом. Позднее появляется Американское общество дипломированных общественных бухгалтеров с наличием сертификата. В 1936г. оба общества слились, а в 1957г. получили название «Американский институт присяжных бухгалтеров». В Америке, кроме того, существуют и другие бухгалтерские организации.

В России бухгалтерский учет как наука получил свое развитие в первой половине XIX в. Его основоположниками стали К.И. Арнольд, И.Н. Ахметов, Э.А. Мудров, АМ. Вольф, Е.Е. Сиверс и др. К.И. Арнольд приехал из Германии и был первым в Москве преподавателем бухгалтерского учета; И.Н. Ахметов – служащий Петербургской торговой фирмы; Э.А. Мудров – учитель математики и физики в Олонецкой (г. Петрозаводск) гимназии.

В литературе не существует единой мысли относительно периодизации развития бухгалтерского учета, но внимания заслуживают следующие  подходы.

Первый подход. Выделяют два основных периода: долитературный  и литературный. Первый период характеризуется отсутствием учебной литературы, второй - ее наличием. Временным переходом этих двух периодов является вторая половина XV в. С выходом  книги Венедикта Котрули "О торговле и совершенном купце"  (1458) и выходом в свет первой  печатной книги Луки Пачоли "Сумма арифметики и геометрии, учения о пропорциях, отношениях (1494)

Другой  подход. Выделяют четыре основных периода развития бухгалтерского учета: 

Первый период (с момента возникновения товарно-денежных отношений до конца XVIII в.) характеризовался возникновением разных способов регистрации фактов в учетных регистрах (журналах, сведениях и тому подобное) в виде систематических и хронологических записей. Вершиной периода становления бухгалтерского учета было широкое распространение двойной записи.

Второй период (с конца XVIII в. до конца XIX в.) приходится на время революционных преобразований в отрасли производства, развития разных форм товарных операций и увеличения объемов торговых, финансовых и других операций не только в отдельных странах, но и во всем мире. В этот период издается достаточно большое количество трудов об учете, возникают разные направления. Историческое значение этого периода заключается в том, что именно тогда было определено основное направление науки "счетоводство", по которому состоялось ее последующее развитие.

Третий период (с конца XIX до начала XX в.) - становление бухгалтерского учета (счетоведение) как сферы научных знаний.

Четвертый период делят на две основные стадии:

— первая стадия, охватывающая  период до середины XX в., характеризуется разработкой базовых принципов объективной оценки имущественно-правового положения самостоятельно хозяйствующего субъекта, отраслевого направления в построении системы бухгалтерского учета, расширением государственной регламентации национальных систем и отчетности бухгалтерского учета;

— вторая стадия - с середины XX в. до наших дней - характеризуется разработкой принципов оценки имущественно-правового положения хозяйствующих субъектов в условиях внешней рыночной среды и в связи с принятием эффективных хозяйственных решений для получения будущей экономической выгоды.

Учет возник одновременно с письменностью и всегда отражал экономическое положение и запросы общества. Его материальные предпосылки сложились во времена первобытнообщинного строя. Именно на этом этапе была заложена вычислительная основа учета, осуществлялся подсчет основных учетных объектов и их потребительских стоимостей. Развитие бухгалтерского учета происходило параллельно с постепенным развитием обмена, денежного обращения, кредита и банковской деятельности.