История возникновения бухгалтерского учета

1. История возникновения  бухгалтерского учета

6000 лет до н.э. - люди стали  вести хозяйство; бухгалтерский  учет возник как практическая  деятельность (счетоводство) . 500 лет  назад вышла книга Л. Пачоли  о бухгалтерском учете (трактат).

Началось литературное осмысление бухгалтерского учета. 100 лет назад возникли первые теоретические конструкции бухгалтерского учета (счетоведение).

Бухгалтерский учет развивался под  воздействием внешних причин (необходимость  вести хозяйство), затем внутренних (саморазвитие).

Для возникновения бухгалтерского учета были необходимы два главных фактора:

1) Хозяйство должно достигать  значительных размеров (требуется  его учет).

2) Возникновение алфавита и элементарной  арифметики.

Приемы бухгалтерского учета:

1) инвентаризация; счета расчетов. (Счета расчетов - записи: кому ты сколько должен и кто тебе сколько должен, т.е. с кем ты находился в деловых отношениях.)

3400-2980 д. н.э. - бухгалтерский учет  был развит в древнем Египте. Каждые два года проводилась  инвентаризация всего движимого и недвижимого имущества (дискретная инвентаризация) - затем дискретная инвентаризация была заменена текущей инвентаризацией (постоянной). Факты хозяйственной жизни оформлялись тремя лицами (чиновниками): (Например - отпуск ценностей (проводился по резолюции уполномоченного чиновника): 1-й чиновник- количество денег к отпуску; 2-й - фактический отпуск; 3-й - делал отметку об отклонении. Кладовщик составлял отчет о движении ценностей по плательщикам, получателям и видам ценностей, и выводил остатки.

В древнем Египте зародилась зеркальная, натуралистическая концепция учета (как можно более точный учет). Записи на листах папируса - отсюда название: ведение учета на листах.

В Вавилоне зародился бухгалтерский  учет на глиняных карточках. Был развит учет трудовой деятельности (з/п, человеко-дни). Впервые возникает специальное законодательство, относящееся к бухгалтерскому учету (законы Хаммурапи- 2200 г. до н.э.). Законы предписывали: купцам вести самостоятельный учет.

Персия (Дарий 1) 520-е г.г. до н.э.: Бухгалтеры (контролеры) - «Глаза и уши царя»- осуществляли контроль хозяйства империи.

Др. Греция - учет велся на дощечках, выбеленных гипсом. Появляются деньги в виде монет, выступающие как:

1) самостоятельный объект учета,

2) средство в расчетах,

Велась хронологическая запись всех фактов хозяйственной жизни, а затем делалась рекапиталяция - систематическая разноска всех записей, сделок в хронологическом порядке. Существовали чиновники, следившие за доходами-расходами государства. Были введены зачетные платежи, существовали переводы платежей в другие кассы. Принцип бухгалтерского учета - ключ от кассы у одного, ключ от помещения, где находится касса, - у другого. Существовала периодическая публичная отчетность. Возникает разделение бухгалтера и ревизора (они равноправны).

В 1915г. были найдены документы БУ «Папирус Зенона».

Реформы системы учета в поместьях. Цели учета (по Зенону).

1) Выявление общего положения  хозяйства (систематический учет  запасов);

2)Выявление хозяйственного эффекта.

Зенон ввел специализацию в  бухгалтерском учете, требовал обязательного документального подтверждения каждой записи. В то время регламентировалось ведение и заполнение документов. Учетные регистры велись по систематическому принципу (не по хронологическому).

В Риме была введена взаимосвязан система учета книг:

1-я - для ежедневной записи  фактов (памятная, мемориал);

2-я - кассовая - велись только  денежные счета;

3-я - книга систематической записи. Приход записывали слева, расход - справа. Появились термины: дебит  - он должен, кредит- он верит.

Появляется бюджетный учет, фиксируются  сметные ассигнования и их исполнение (сост. баланс государства). Основные правила  учета в государственном хозяйстве:

1) Обязательное документирование  записей.

2) Строгое разделение между учетом  денежных средств и учетом материальных ценностей.

3) Хронологическая запись в текущем  учете.

4) Ежемесячная систематическая  запись с выделением приходных  и расходных статей и указанием  остатка (возникновение в связи  с целями налогообложения: на  каждого налогоплательщика открывался лицевой счет).

5) Периодическая отчетность.

2. Бухгалтерский учет  в Средневековых странах

Вплоть до ІX века встречаются лишь хаотические инвентаризационные описи. После ІX века выделяются 4 группы ценностей: - здания, сооружения - хозяйственный инвентарь - продукты - скот. Отношения между плательщиком и получателем оформляются бирочным учетом; запись делается на бирках, которые затем ломаются пополам. Одна часть дается плательщику (приходный ордер), а другая остается у получателя (квитанция об уплате).

Возникает профессия - странствующий  писец (сост. отчеты за плату). Появляются трактаты о бухгалтерском учете.

Наиболее развит учет был в Англии. (В основу была положена инвентаризационная опись, которая называлась «Книга страшного  суда» 1086 г.). Финансами в Англии ведало казначейство. Зародился регистр шахматной формы, возникает Шахматная палата, занимающаяся учетом. В Англии была развита система учета кассовых операций. Велись книги, где в одной части записывались приход, во второй - расход. Первый экземпляр находился у кассира, второй - у бухгалтера. Записи делались без пропусков, ошибочные записи не исправлялись, записывалась лишь разница между ошибкой и фактическим. Лица, занимающиеся учетом, приносили присягу. Основная цель учета - регистрация перемещения ценностей, движения товара. Позже в Англии появился институт аудита. (В 1299 г.).

В 17 веке - бухгалтерский учет начал  считаться наукой:

1)»Цель бухгалтерского учета  - контроль организации хозяйства  и имущества. Контроль же предназначен  для сохранения ценностей и эффективного их использования, вскрытия резервов, обеспечения максим. результатов при минимальных затратах. «Цель - отмечается предполагаемые доходы и расходы в связи с выполненными доходами и расходами.

Испания: юридическое направление бухгалтерского учета. Каждый факт хозяйственной жизни трактуется как договор. Предмет учета - договор. Создается учение об отчетности. Выдвигаются принципы ежегодной отчетности и в центре отчетности - баланс.

Германия: основное внимание уделялось  искусству записи. Цель “превратить беспорядок в порядок”.

Италия: стали выделять 3 науки:

- логисмология - учение о бухгалтерских  счетах;

- статмология - учение о бухгалтерском  балансе - трансформация в анализ  хозяйственной деятельности.

- леммалогия - учение о остатках - трансформация в подотрасль математики (использование сложных математического аппарата).

3. Двойная запись как  одна из форм приемов и методов  бухгалтерского учета в Средневековой  Германии

Двойная запись (ДЗ) - возникает в  Северной Италии около 1250-1350 гг. Часто считают автором ДЗ Итальянца Л. Пачоли (1445-1515) гг. Суть ДЗ (двойной бухгалтерии) - введение в простую бухгалтерию счета собственных средств. В результате все факты хозяйственной жизни дважды отражаются в учете. После возникновения в Италии, двойную запись начали использовать в Средневековой Германии.

Прежде всего возникает вопрос: почему до XIII в. не было двойной бухгалтерии? На этот вопрос возможно дать несколько  ответов: а) мы не знаем, может быть, двойная запись существовала и до XIII в.; б) не было объективных условий; в) не было достаточно развита учетная методология. Первый ответ самый трудный и самый простой. Трудный, ибо если будут найдены более ранние следы двойной бухгалтерии, то это спутает все наши последующие предположения, простой, ибо если время определено верно, можно рассмотреть последующие ответы.

Итак, какие объективные условия  не позволили двойной бухгалтерии  возникнуть ранее XIII в.? Для этого  было минимум пять объективных причин:

1) деньги были слишком редким  явлением;

2) психология рядового счетного  работника неконструктивна, а  фотографична, он пишет то, что  видит или в жизни, или в  документе;

3) прибыль как важнейшая категория,  исчисляемая бухгалтером, не получила  должного признания, купец оперировал  больше потребительскими, чем финансовыми категориями;

4) из всех функций денег преобладала  функция средства платежа, деньги  нужны были в первую очередь,  чтобы взыскивать и вносить,  а не для вложения в хозяйственные  обороты, следовательно, учет  хозяйственных процессов строился на натуральной, а не на денежной основе;

5) многие века в психологии  людей преобладали не количественные, а качественные представления  (сказать, что я живу хорошо, было гораздо важнее и понятнее, чем сказать, что я живу на 300 дукатов).

Если предположить, что к XIII в. такие условия наступили, то возникают следующие возможные ответы: или сами по себе объективные условия предопределили возникновение двойной записи, или технические усовершенствования бухгалтерской процедуры привели к качественно новому скачку.

Различные авторы подходят к ответу по-разному. Сначала отметим тех, кто выводил двойную запись из хозяйственного процесса, кто считал ее ответом передовых бухгалтеров  на запросы экономической мысли XIII в.

1. В. Зомбарт полагал, что двойную  запись вызвали экономический рост Европы и возникновение капиталистических отношений. Более того, Зомбарт подчеркивал и обратную связь двойной бухгалтерии с развитием капитала. В самом деле, до ее возникновения не было капитализма, ибо не было главного, что характеризует его, - прибыли. Результат измерялся выручкой, а не разностью между выручкой и затратами.

2. П.Ж. Прудон, а у нас А.П.  Рудановский связывали возникновение  двойной записи с развитием  кредитных отношений. В самом  деле, каждому клиенту надо было  открывать контокоррентный личный счет, а это требовало с неизбежностью двойственных расчетов с каждым клиентом, чем больше счетов, тем необходимее двойная запись.

3. Р. Де Рувер (1904-1972) считал, что  только образование компаний, требующих  складочного капитала, привело к необходимости введения в учет нового понятия - капитала, и в балансе впервые средства предприятия стали равны его источникам, возникло новое понятие - «фирма», и она как юридическое лицо отделилось от ее собственников как физических лиц. Все это правда, но не вся правда. Сам по себе капитализм совсем не обязательно должен приводить к появлению двойной записи. Капиталистическое предприятие может успешно работать и при простой бухгалтерии. Следовательно, дело не в способе производства, а в отдельных его проявлениях, таких, как кредит, расчеты, компании, или в развитии учетной техники. Однако кредиты и расчеты существовали около 6000 лет, паевой капитал не многим меньше, тем не менее никаких следов двойной бухгалтерии в глубинах истории мы не находим. Итак, объяснение возникновения двойной записи внешними объективными причинами вряд ли может удовлетворить современных читателей.

Теперь обратимся к тем, кто  пытался вывести ее из причин внутренних, из генезиса счетной идеи. Одни выводят  ее из парадигмы простой бухгалтерии, другие - из камеральной, причем в последнем случае одна группа ученых акцентирует внимание на счете Кассы как отправной точке развития, другая - на эволюции контокоррентных счетов.

4. Ж. Фламминк (1907-1959) выводил двойную  запись из принципов простой (униграфической) бухгалтерии. Двойная запись, по его мнению, это юридическое завершение естественной эволюции бух. учета., а суть эволюции в том, что сначала были только счета материальные, затем в систему счетов включили счета третьих лиц (контокоррент) и в тот момент, когда в нее вошли счета собственных средств, произошел качественный скачок, простая бухгалтерия стала двойной, униграфическая - диграфической. Счета собственника теперь уравнивали их расчеты с третьими лицами, которые благодаря счету Капитала как бы рассчитывались друг с другом.

5. Ж. Фурастье считал, что двойная  запись логически завершает приходо-расходный  учет счета Кассы, связанный  с логически дополняющими его  счетами третьих лиц. Включение  материальных счетов в общую  систему счетов привело к распространению и на них двойной записи. «Счет Кассы, - писал Фурастье, - введенный в систему счетов, подчиняет все счета денежному измерению». Учет разницы в ценах привел к появлению счета Убытков и прибылей. Он же отражал изменения в составе имущества. И наконец, Фурастье делал два вывода, согласно которым двойная запись стала необходимой: чтобы купец мог знать сумму своего имущества и чтобы можно было иметь счета, позволяющие отражать разницу между себестоимостью и продажными ценами.

6. П. Гарнье пришел к выводу, что  соединение камеральной и двойной  бухгалтерии невозможно в силу  различного понимания счета Кассы.  В камеральной бухгалтерии счет  Кассы является центральным в  системе счетов и отражает  не только сущее (движение наличных  денег), но прежде всего должное, т.е. ожидаемые поступления и выплаты. Такая концепция никак не могла привести к возникновению двойной бухгалтерии, в системе которой счет Кассы такой же инвентарный (вещественный) счет, как всякий другой. По мнению Гарнье, изначально (XIII в.) в учете были только личные счета расчетов, но не было счетов материальных ценностей. Они появились в XIV в. Банкир писал тому, кому открывал кредит: дебет - он должен, а от когополучал - кредит - он верит (имеет). С конца XV в. дебет и кредит потеряли этимологический смысл и стали означать увеличение или уменьшение учетных объектов бух. счетов. Таким образом, Гарнье выводил двойную запись не из кассовой книги камеральной бухгалтерии, а из ресконтро (книги лицевых счетов - счетов расчетов). Он отрицал эволюцию простой записи в двойную, считая последнюю логическим завершением количественного роста числа личных счетов. Однако Гарнье делал и другой вывод. Он утверждал, что если сальдировать каждую операцию, а разность относить на счет Убытков и прибылей, то возникает двойная бухгалтерия.