История развития бухгалтерского учета

СОДЕРЖАНИЕ

 

	РАЗВИТИЕ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В XVII – XXI в……………	2
1	Развитие  учета в XIX в. и его становление как науки……………….	5
2	Появление и  развитие бухгалтерского учета в  и других странах мира в XVII – XX в.
3	Бухгалтерский учета в XXI в………………………..………..……...…	7
	СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………	9

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 РАЗВИТИЕ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В XVII – XXI вв.

 

 

1 Развитие учета в XIX в. и становление как науки

 

 

 

В XIX в. раскрываются объективные предпосылки становления  бухгалтерского учета как самостоятельной отрасли экономических знаний.

Бухгалтерская научная мысль зародилась в Европе в середине XIX в. Возникновение теории учета коренным образом изменило характер представлений об учитываемых  объектах, с этой минуты объектом учета стали выступать уже не сами факты хозяйственной жизни, а информация о них. И, наконец, во второй половине XIX в. возникают различные теории учета, позволяющие по-новому истолковать значение того или иного информационного показателя. Наука о бухгалтерском учете обобщала практику и вместе с тем совершенствовала ее.

С начала XIX в. в итальянском  учете наметились две тенденции. Первая выводила учет из отношений, возникающих  между лицами, участвующими в хозяйственном  процессе, в связи с движением  и хранением ценностей (юридическое направление). Вторая была основана на учете самих ценностей (экономическое направление). Начало юридическому направлению положил Никколо д'Анастасио (1803 г.), который сформулировал следующие утверждения:

1) Учет - это регистрация прав и обязательств собственника;

2) В центре учетной системы находится счет «Капитал». Все факты хозяйственной жизни должны затрагивать этот счет.

Начало экономическому направлению  было положено Джузеппо Людовико Криппой (1838 г.). Он указывал, что «цель учета состоит в исследовании результатов хозяйственной деятельности». Эти изменения и есть предмет учета. Все счета делятся на две группы: первая включает счета капитала и его частей, вторая раскрывает структуру первых. Н. д'Анастасио и Д.Л. Криппа стали предтечами трех школ итальянской научной бухгалтерии: ломбардской (Милан), тосканской (Флоренция) и венецианской (Венеция).

Отцом науки о бухгалтерском  учете считают создателя ломбардской школы Франческа Виллу (1801-1884 гг.). Он осуществил синтез юридических и экономических целей учета. Бухгалтерия, согласно Вилле, представляет собой комплекс экономико-административных понятий, прилагаемых к ведению счетов и книг. Ее цель - контроль организации хозяйства и имущества. Бухгалтерский учет включает три части:

1) Область экономико-административных отношений (теория учета);

2) Правила ведения регистров и их практическое использование;

3) Организацию управления, в том числе и ревизию счетов.

Все счета в учете должны открываться агентам (лицам, работающим внутри предприятия) и корреспондентам (лицам, сторонним по отношению к предприятию). Системы счетоводства Вилла выделял по типам хозяйств. Их частями выступают три группы счетов: депозитные (имущественные); личные (расчетов) и итоговые (счет «Прибыли и убытки», счета вступительного и заключительного баланса).

Юридический аспект (слой) бухгалтерской теории был  развит тосканской школой бухгалтеров, основателем которой был Франческа Марчи (1822-1871 гг.). По Марчи, суть предприятия в людях, в нем или с ним работающих. Поэтому необходимо выделить четыре группы лиц - агентов (материально ответственных лиц), корреспондентов (лиц, с которыми ведутся расчеты), администратора и собственника. Каждой группе лиц соответствует определенная группа счетов. Каждый факт хозяйственной жизни сводится к изменению юридических отношений между участниками хозяйственного процесса. Этот подход приводил Марчи к формулированию правила двойной записи. Продолжил дело Марчи Джузеппе Чербони (1827-1917 гг.), который и стал главой тосканской школы. Он рассматривал бухгалтерский учет как часть юриспруденции.

Глава венецианской школы Фабио Беста (1845-1923 гг.) в противовес тосканской школе развивал экономическую трактовку учета. Он считал, что бухгалтерский учет как средство экономического (хозяйственного) контроля изучает движение ценностей, которое связано с определенными действиями: по руководству, управлению и контролю агентов хозяйства. Провозгласив, что объектом учета выступают не сами ценности, а их стоимость, Беста выдвинул ставшую знаменитой теорию фонда. Беста составил и первую научную классификацию систем и форм счетоводства. С начала XX в. венецианская школа стала ведущей в Италии.

При всем разнообразии взглядов итальянской бухгалтерии ее можно  рассматривать как единое целое. Итальянских бухгалтеров объединяла целеустремленная содержательная трактовка основных категорий науки. Даже различия между юридическим (тосканская школа) и экономическим (венецианская школа) направлениями несущественны. И тосканцы, и венецианцы в духе ломбардской школы рассматривали учет как средство (функцию) управления, только первые трактовали цели учета как управление людьми, а вторые - как управление ресурсами - ценностями, участвующими в хозяйственном процессе. В последнем случае учет превращался в науку о контроле хозяйственной деятельности, а контроль включал проверку исполнения действия лиц, в ней занятых.

Развитие теории учета  во Франции приняло ярко выраженное экономическое направление. Этому  способствовали труды одного из известнейших экономистов XIX в. Пьера Жозефа Прудона (1809-1865 гг.).

Подлинный расцвет французской  учетной мысли связан с трудами  двух авторов: Эжена Пьера Леоте (1845-1908 гг.) и Адольфа Гильбо (1819-1895 гг.). Они стали истинными создателями и наиболее крупными представителями экономического направления сначала во французской, а затем и в мировой бухгалтерской литературе.

Благодаря общему языку бухгалтеры Германии, Австро-Венгрии  и германоязычной Швейцарии составляли единую школу. Ее особенность можно свести к желанию как можно больше и глубже изучить процедурную сторону учета. Так, для немецкой школы характерно четкое разграничение учета на два самостоятельных цикла: торговый и производственный. Теория торговой бухгалтерии была развита в балансоведение, а теория производственной бухгалтерии - в учение о калькуляции.

Таким образом, в XX столетии успешно развивалась  практическая доктрина учета (счетоводство), возникла и наука о нем (счетоведение). Именно во второй половине XIX столетия, главным образом благодаря трудам таких ученых, как Вилла, Чербони, Беста, Шер, Леоте и Гильбо, родилась новая наука - бухгалтерия.

 

 

2  Появление и развитие бухгалтерского учета в и других странах мира в XVII – XX в.

 

 

 

Что касается развития бухгалтерского учета в США в XX в., то в этот период выделялось две школы в учете: персоналистическая и институалистская. Их расхождения связаны с трактовкой счетов «Капитал» и «Убытки и прибыли». Персоналисты и, прежде всего, глава их школы В. Патон, видели цель учета в выявлении финансового положения предприятия. К заслугам американских бухгалтеров следует отнести доказательство того, что прибыль, исчисленная в бухгалтерском учете, не отражает экономического содержания - действительного результата хозяйственной деятельности. Осознание этого привело крупных американских ученых к четкому разграничению понятий бухгалтерской и экономической прибыли. Институалисты считали, что цель предприятия - не рост капитала вообще, а рост собственного капитала. В связи с этим и задача бухгалтера, прежде всего аналитическая, сводится к выявлению и раскрытию причин образования прибыли и возникновения убытков. Институалисты решительно выступили за оценку по себестоимости. Различия в подходах персоналистов и институалистов выявили необходимость построения общей теории бухгалтерского учета. Самым существенным обстоятельством в организации бухгалтерского учета США следует признать деление его на финансовый и управленческий. Заслуга американских бухгалтеров связана также с возникновением четырех основных методов учета затрат калькулирования готовой продукции: стандарт-костинг, директ-костинг, центры ответственности и АВС-метод.

В центре внимания немецких авторов XX в. были проблемы баланса. Из него выводились все другие учетные  категории. При этом для немецкой школы была характерна механистическая трактовка баланса, может быть поэтому не случайно в центре оказался вопрос о статической или динамической его природе. Вся немецкая школа балансоведения разделилась, таким образом, на три группы: сторонников статического, динамического балансов и компромиссного решения.

В развитии бухгалтерского учета во Франции в XX в. можно выделить два направления: юридическое и  экономическое. Выразителями юридического направления были Г. Фор, П. Гарнье и  Р. Саватье. Придавая огромное значение юридическим аспектам учета, они выдвинули идею формирования бухгалтерского права как отдельной отрасли права.

Представители экономического направления создали четыре школы:

- первая выводила учет из понятия капитала (Ш. Пангло);

- вторая - из категории стоимости (Ж.Б. Дюмарше, Ж. Бурнисьен);

- третья - из хозяйственных операций, или фактов хозяйственной жизни (Р. Делапорт);

- четвертая - из определения предприятия (Ж. Фламминк, Ж. Фурастье).

Более полно  история развития бухгалтерского учета до XX в. представлена в Приложении А.

 

 

3  Бухгалтерский учет в XXI в.

 

 

 

Современные теории бухгалтерского учета носят ярко выраженный персоналистический характер, так как они сводят объяснение хозяйственных процессов к поведению  лиц, в этих процессах занятых. Можно выделить четыре теории:

1) правовую;

2) психологическую;

3) информационную;

4) лингвистическую.

В XX в. единый бухгалтерский  учет распался на финансовый и управленческий. Из него также выделился учет для  малых предприятий. С 2002 г. официально был провозглашен налоговый учет. Существенно раньше стал формироваться в отдельную дисциплину финансовый анализ. Однако и в финансовом учете появляются все новые направления развития бухгалтерской мысли, формирующие различные виды учета (креативного, социального, учета человеческих ресурсов, работы с инсайдерами, экологического).

Управленческий  учет получит дальнейшее развитие в XXI в. Это продиктовано условиями  экономической жизни, ее проблемами. И то, что на сегодня сложилось  множество его трактовок, только подчеркивает значимость нового направления.

С началом XXI в. гармонизация национальных учетных  систем сменяется конвергенцией, под  которой понимают совместную разработку международных и национальных стандартов странами, гармонизировавшими свои учетные системы на основе единых принципов. Результатом этого процесса служит построение более дифференцированной и жесткой системы международного учета, снижение вариативности допускаемых ею методик учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

I Специальная литература:

1 Гофман Г.А. "История бухгалтерского учета." Кемерово: КузГТУ, 2009. - 92 с.

2 Ларионов А.Д. "Проблема перехода российской системы учета и отчетности на международные стандарты. Монография - Москва: МГУП, 2011. - 96 с.

3. Маздоров Т.Н. "Теория бухгалтерского учета. Учебник для ВУЗов". Москва: МГУП, 2012. – 212 с.

 

4. Палий В.Ф. "История бухгалтерского учета" Магистр Издательство г. 2009 - 287с.
5. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. - М. : Перспектива, 2000 – 356 с.
6. Черных И.Н. Принципы бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2011 – 312 с.

II Электронные источники:

5 http://www.iqlib.ru/book/preview/627F635D7CA94F128B30E38F638B3843

6 http://www.zone-x.ru/showTov. asp? Partner=378&Cat_Id=579627