Калькулирование себестоимости по системе «Стандарт-кост»

 

 

 

Рис. 1. Классификация  отклонений по содержанию

 

Отрицательные отклонения могут быть вызваны перерасходом сырья и материалов, простоями  и внеплановым ремонтом оборудования.

Положительные отклонения как факт на практике встречается реже  и свидетельствует о достижении экономии в использовании различных видов ресурсов, а иногда и о том, что заданные нормативы затрат были завышены.

Условные отклонения могут носить как положительный, так и отрицательный характер. Такие отклонения могут возникать в результате различий в методике составления сметной и нормативной калькуляций.

Если фактические  затраты выше нормативных затрат, то такое отклонение, считается неблагоприятным  и наоборот. Благоприятным считается отклонение, оказывающее положительный эффект на операционную прибыль, то есть увеличивающее прибыль.

Концепция системы  «Стандарт-кост» предусматривает, разработку и использование норм. Но следует  отличать учет расходов по нормативам («Стандарт-кост») от нормативного учета фактической себестоимости и затрат.

В рамках нормативного метода отклонения от нормативных затрат включаются в себестоимость, тогда  как в системе учета «Стандарт-кост»  сверхнормативные расходы относятся  на финансовые результаты или на виновных лиц. При нормативном методе нормируются прямые затраты, а косвенные распределяются между объектами калькулирования индексным методом. Нормативный метод учета затрат на производство базирован на американской системе «Стандарт-кост», поэтому они похожи. Но существуют и серьезные различия.

Основные отличия  нормативного метода учета от системы  «Стандарт-кост» представлены в  таблице 1.

Таблица 1

Основные отличия  нормативного метода учета затрат от системы «Стандарт-кост»

Область сравнения	«Стандарт-кост»	Нормативный метод
Степень регламентации	Системы не имеет  единой методики установления стандартов и ведения учетных реестров	Метод регламентирован, в нем разработаны общие и  отраслевые стандарты
Стандарты	Применяются теоретические  стандарты	Нормы устанавливаются исходя из существующих производственных условий
Учет изменений  норм	Текущий учет изменений  норм не ведется	Ведется в разрезе  причин и инициаторов
Учет отклонений от норм прямых расходов	Отклонения  документируются и относятся  на виновных лиц и финансовые результаты	Отклонения  документируются и относятся  на виновных лиц и финансовые результаты
Учет отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы  относятся на себестоимость в  пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на финансовые результаты	Косвенные расходы  относятся на себестоимость в  сумме фактически произведенных  затрат, отклонения относятся на издержки производства

 

 

 

Сравнение данных методов позволяет сделать следующие  выводы:

- оба метода  учитывают затраты в пределах норм и предполагают учет полных затрат.

- «Стандарт-кост»  предполагает отнесение расходов  сверх установленных на виновных  лиц или на финансовые результаты  и не включение их в затраты  на производство, как и при  нормативном методе учета затрат.

Таблица 2

Системы и метода учета формирования затрат

Системы и методы учета затрат	Фактические затраты	Плановые затраты	Нормативные затраты	Методы производственного  учета затрат, используемые в сочетании  с системами
Нормативный метод	-	-	Учет полных нормативных затрат и отклонений от них	Позаказный  Попередельный Попроцессный
Стандарт-кост	Учет полных фактических затрат	-	Учет полных нормативных затрат	Позаказный Попроцессный

 

Система «Стандарт-кост»  является продолжением нормативного метода учета затрат, но не является его аналогом.

Важно знать  различия между двумя базовыми системами  учет затрат. Ведь на таком сравнительном  подходе формируется мнение о  каждом методе учета затрат, в связи  с чем хозяйствующий субъект  может выбрать для ведения  управленческого учета нормативный метод учета или систему «Стандарт-кост».

Приведенные особенности  системы «Стандарт-кост» позволяют  сделать вывод о значимости данного  метода в управленческой деятельности хозяйствующего субъекта. Данная система  применятся на многих предприятия. При этом систему «Стандарт-кост» не могут использовать предприятия с непостоянной номенклатура выпускаемой продукции или нестабильной технологией производства, а также на этапе разработки и внедрения нового вида товара.

Следует отметить, что при применении системы «Стандарт-кост» нормативные показатели ниже фактических, так как нормативный показатель является плановым показателем на прогнозируемый период. На практике учет по системе «Стандарт-кост» состоит из многочисленного отражения от норм.

Благодаря ей можно  создать контрольную схему, устанавливать  цели, которые необходимо достичь, поэтому  важно представить перспективы  развития метода  «Стандарт-кост»  в отечественной практике.

 

1.3 Перспективы  развития метода «Стандарт-кост»  в отечественной практике

На отечественных  предприятиях многие главные бухгалтера занимаются традиционным бухгалтерским  учетом. Управленческий учет на большинстве  предприятий не ведется или развит очень слабо. Многие его элементы входят традиционный бухгалтерский  и оперативный учет, экономический анализ. Вместе с тем, отечественная учетная практика еще не использует возможности маркетинга, и в ней не определяются отклонения фактических затрат от прогнозных, а также не используется такая категория, как будущий рубль.

Разработка стандартов затрат, стандартных смет, стандартной калькуляции продукта позволяет как зарубежным, так и отечественным предприятиям оперативно контролировать в ходе производства соответствие фактических затрат стандартным, оперативно выявлять и устранять возникшие отклонения, то есть возник новый метод регулирования процесса формирования себестоимости - управление по отклонениям.

К достоинствам системы «Стандарт-кост» можно  отнести:

- обеспечение  информацией об ожидаемых затратах  на производство и реализацию изделий;

- установление  цены на основе заранее исчислений  себестоимости единицы продукции;

- составление  отчета о доходах и расходах  с выделением отклонений от  нормативов и причинах их возникновения;

- выделение  специальных синтетических счетов  для учета.

При оптимизации  отечественной системы исчисления издержек будет целесообразным использовать следующие элементы методики «Стандарт-кост»: установление норматива только на единицу  продукции с учетом тщательного  изучения требуемых материалов, технологии производства, рабочего и машинного времени, зависимость переменных расходов от объема производства, применение анализа отклонений по сырью и материалам, так как «Стандарт-кост» может определить отклонений в ценах расхода и отклонения, вызванные изменением степени использования производственных мощностей, структуры выпуска продукции.

Все запасы сырья, материалов, готовой продукции, объем  незавершенного производства необходимо учитывать по нормативным затратам, а затем, путем умножения на цену, получать плановый объем. Это существенно облегчает процесс исчисления себестоимости продукции. Положительным моментом является и то, что при системе «Стандарт-кост» составляется гибкая смета, позволяющая адаптировать плановую смету к реальному объему производства продукции.

Еще один элемент  системы «Стандарт-кост», который  может быть заимствован и внедрен  в практику предприятий - все выявленные отклонения от норм попадают, в конечном счете, не на себестоимость, а списываются  на счет прибылей и убытков с указанием, в каком подразделении, по какой причине и по чьей вине допущены эти отклонения. Это показывает влияние качества хозяйствования в производственных цехах на конечный результат работы всего предприятия. Отчетливым становится вклад каждого подразделения, каждой структурной единицы в достижение рентабельной и высокоэффективной работы.

Применение  системы «Стандарт-кост» позволяет:

- составлять  схемы выявления тех видов  деятельности, в которых происходят  постоянные и существенные отклонения  от нормативов; рассчитывать прогнозные значения будущих издержек производства, которые будут использованы при принятии управленческих решений;

- упростить  задачи учета затрат и весьма  сократить время на ведение  учетного процесса.

В условиях кризиса  необходимо вести более тщательный контроль за расходом материалов, за формированием себестоимости, за отклонениями, возникающими в центрах ответственности. Такой контрольной функцией обладает именно система «Стандарт-кост».

Таким образом, благодаря системе «стандартов» стало возможно до начала производственного процесса более обоснованно планировать затраты предприятия, исчислять себестоимость единицы продукции (работ, услуг), рассчитывать ожидаемую прибыль, принимать решения в области политики цен, роста или снижения объема производства, формирования наиболее рациональной производственной программы, обосновывать эффективность инвестиций.

В целом, в первой главе выявлены теоретические аспекты  системы «Стандарт-кост»: начиная  от истории возникновения и заканчивая характеристикой в сравнении  с нормативным методом учета затрат.

Система «Стандарт-кост»  для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано  с началом XX в. По этой системе все  фактические затраты, учтенные в  бухгалтерском учете, должны были быть сопоставлены со стандартами, а выявленные при этом отклонения от них должны иметь соответствующие объяснения.

Далее рассмотрим калькулирование себестоимости по системе «Стандарт-кост».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Калькулирование себестоимости  по системе «Стандарт-кост»

2.1 Понятие  нормативных затрат и система  "Стандарт-кост"

Система "Стандарт-кост" - это инструмент, используемый управлением  для планирования затрат и контроля над ними. Сама по себе она не является системой учета затрат и может  использоваться как в позаказном, так и в попроцессном методах учета затрат и калькулирования себестоимости.  Когда организация применяет систему "Стандарт-кост" в полном объеме, все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость реализованной продукции, показываются в виде стандартных (нормативных), предварительно определенных затрат, а не в виде фактических, имевших место затрат. Вместе с отношениями поведения затрат и анализом "затраты - объем - прибыль" нормативные затраты обеспечивают в учетной системе основу для контроля бюджетов.

Система нормативных (стандартных) затрат используется для  оценки деятельности как отдельных  работников и подразделений, так  и системы управления в целом, для подготовки бюджетов и различных  прогнозов, а также помогает принимать  решения по установлению реальных цен. Эта система широко используется во всем мире в большинстве производственных компаний.

Нормативные затраты  представляют собой предварительно определенные реалистичные затраты, которые  обычно выражаются в расчете на единицу  готовой продукции. Как правило, нормируются все элементы производственных затрат:

- прямые материальные  затраты;

- прямые трудовые  затраты;

- общепроизводственные  расходы.

Несмотря на некоторую схожесть, следует различать  учет нормативных затрат и учет общепроизводственных расходов по нормативам. Нормативные затраты основаны на инженерных оценках и расчетах, прогнозном потреблении производственных ресурсов, изучении трудовых операций, зависят от типа и качества используемых материалов, оборудования, квалификации рабочих и многих других факторов. Нормативы общепроизводственных расходов основаны на более простых показателях - на данных прошлых затрат и данных об объемах деятельности в будущем периоде.

Между понятиями "нормативные  затраты" и "бюджетные затраты" концептуальной разницы нет. В теории они определяются одинаково, но на практике, как правило, термин "нормативные затраты" относится к единичному законченному продукту, а "бюджетные затраты" - к общему объему продукции.

Таким образом, детально рассмотрим классификацию нормативных затрат.

2.2 Классификация  нормативных затрат

Одним из важнейших  преимуществ  применения системы  «Стандарт-кост" является экономия на ведении учетных записей. На первый взгляд может показаться, что использование  нормативов требует больших затрат на ведение учета по сравнению с системой учета фактических издержек, но на самом деле оно упрощает ведение текущего учета. Например, не нужно ждать всех индивидуальных данных о материалах (из разных партий по разным ценам) за месяц; есть нормативная цена, есть нормативное количество материала, и одной проводкой можно списать отпущенные в производство материалы с кредита счета 10 "Материалы".

При использовании системы "Стандарт-кост" дополнительные затраты  возникают лишь при установлении индивидуальных нормативов, например, на новые, предполагаемые к освоению виды продукции. Как правило, эти затраты бывают незначительными. Многие нормативы применяются месяцами или даже годами. Только существенные изменения, например, изменение конструкции изделия, освоение нового изделия, замена машинного оборудования, вызывают необходимость пересмотра нормативов. Ценовые составляющие нормативных затрат обновляются, как правило, ежегодно или чаще для того, чтобы отразить влияние инфляции и других факторов на цены приобретаемых материалов либо стоимость рабочей силы. Нормативы общепроизводственных расходов пересматривают в большинстве организаций независимо от того, применяется или нет система "Стандарт-кост".