Качественные характеристики учетной информации, обобщаемой в отчетности

Качественные  характеристики учетной информации, обобщаемой в отчетности

Введение

Как и всякое другое управление, управление финансами предприятия  требует огромной подготовительной работы, целью которой является получение  и анализ всей существующей информации о предмете, а результатом –  достоверное знание о нем. Поэтому  бухгалтерская, финансовая информация является отправным пунктом любого управленческого анализа. И от того, как построена система бухгалтерского учета, какова система финансов отчетности предприятия, насколько продуманно составлен набор документов, обязательных для предоставления в налоговые  органы, зависит успешное функционирование всей государственной производственной и финансовой системы.

Постановка и ведение  финансового учета на Западе относится  к компетенции самого предприятия. Советская же система бухгалтерского учета, служившая средством проверки выполнения государственных планов, традиционно была чересчур регламентирована. В российском новом Плане счетов и в Положении о бухгалтерском  учете и отчетности впервые предприятиям была предоставлена возможность  использовать различные варианты учета (например, отнесения сч. 26 либо на сч. 20, либо на сч. 46).

То есть, в настоящее  время и на Западе, и в России общепринятые нормы и правила, регулирующие бухгалтерский учет и финансовую отчетность лишь определяют рамки, в  пределах которых компании предоставляется  определенная свобода выбора.

Необходимость же регулирования  обусловлена потребностью в объективной  и содержательной информации для  принятия обоснованных решений разными  группами пользователей. Для этой цели и разрабатываются в различных  странах так называемые стандарты  учета. Например, в США это Общепринятые принципы учета (Generally Accepted Accounting Principles – GAAP), в Великобритании – Положение о стандартах ведения учета (Statements of Standard Accounting Practice – SSAP). Национальные правила, регулирующие ведение учета, существенно отличаются. Однако можно выделить группы стран, придерживающихся однотипных подходов к построению систем учета. Причем не существует двух стран, где правила учета были бы абсолютно тождественны.

Качественные  характеристики полезной финансовой информации

В современных условиях бухгалтерская  отчетность может и должна рассматриваться  как важная предпосылка организации  эффективных деловых взаимосвязей всех участников рыночных отношений. Чтобы  стать реальным фактором делового оборота, информация, содержащаяся в бухгалтерской  отчетности организации, должна обладать качественными характеристиками вполне определенного содержания, нести  требуемую заинтересованным пользователям  нагрузку.

Качественные характеристики финансовой отчетности закреплены в Концептуальных основах финансовой отчетности (Conceptual Framework for Financial Reporting), которые Совет по МСФО выпустил в 2010 году взамен Принципов (Основ) подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements).

 Основы, принятые в  1989 году (и измененные в 2001-м), определяли  четыре базовые качественные  характеристики финансовой отчетности  – понятность (understandability), уместность (relevance), надежность (reliability) и сопоставимость (сomparability) – и делали упор на представлении информации о событиях, имевших место в прошлом.

 Однако последний финансовый  кризис показал несостоятельность  данных Основ, так как многие  успешные с точки зрения последней  финансовой отчетности компании  потерпели крах. Связано это было  в первую очередь с тем фактом, что при составлении отчетности  не учитывалось влияние на  нее многих будущих явлений.  В настоящий момент Совет по  МСФО уделяет особое внимание  представлению в финансовой отчетности  информации о будущих событиях  и их влиянию на текущее  положение компании.

 Несмотря на тот  факт, что сами Концептуальные  основы не являются МСФО, указанные  там базовые принципы – это  основа для разработки новых  и совершенствования существующих  стандартов. В тех аспектах, в  которых Концептуальные основы  не противоречат стандартам, они  должны исполняться компаниями.

 В настоящий момент  работа по совершенствованию  стандартов идет полным ходом.  Например, в мае 2011 года выпущен новый МСФО (IFRS) 13 «Измерение справедливой стоимости» (Fair Value Measurement). Данный стандарт хотя и не содержит революционных новшеств, но уточняет правила определения справедливой стоимости, расширяет и детализирует требования к раскрытию информации. С применением данного стандарта повысится влияние будущих событий на финансовую отчетность компаний, что соответствует Концептуальным основам. Данный стандарт обязателен к применению с 1 января 2013 года. Возможно и досрочное применение. Предположим, что компания, которая владеет зданием, решила не применять данный стандарт досрочно, так как в этом случае потребуется пересмотреть подход к определению справедливой стоимости данного объекта инвестиционной собственности. Она продолжает учитывать здание только в соответствии с МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность». Справедливую стоимость здания компания определяет, основываясь на требованиях данного стандарта, которые противоречат Концептуальным основам, так как не учитывают многих будущих факторов. Этот факт не означает, что финансовая отчетность компании будет признана некачественной. Но в то же время досрочное применение могло повысить качество ее финансовой отчетности.

Практический  опыт

Рада Рожицкая, финансовый директор ООО «Эссилор Оптика»

 «Вопрос подготовки качественной отчетности особенно актуален для нашей компании, так как Группа компаний «Эссилор» является публичной и представлена более чем в 120 странах мира. При этом акционерами компании помимо сторонних пользователей являются и сами сотрудники. В последние несколько лет особое внимание уделяется усилению системы внутреннего контроля, направленного на формирование качественной отчетности. Это особенно актуально для ООО «Эссилор Оптика», отвечающего за российский регион. Региональная удаленность и достаточная автономность налагает на нас серьезную ответственность с точки зрения представления отчетности, свободной от искажений. Для этого мы регулярно актуализируем оценочные резервы, формируем сегментированную отчетность и готовим соответствующие раскрытия».

Совет по МСФО отмечает, что  со временем будут устранены все  существующие противоречия между Концептуальными  основами и стандартами. Если возникнет  необходимость, Совет будет вносить  изменения и в Концептуальные основы.

 В соответствии с  Концептуальными основами финансовая  отчетность, составленная по МСФО, должна обладать фундаментальными  и улучшающими качественными  характеристиками.

К фундаментальным качественным характеристикам относятся:

• уместность (relevance);
• справедливое представление (faithful representation).

Улучшающие качественные характеристики включают в себя:

• сопоставимость (comparability);
• проверяемость (verifiability);
• своевременность (timeliness);
• понятность (understandability).

 Фундаментальные характеристики  являются обязательными характеристиками  качественной отчетности. Если отчетность  компании не удовлетворяет хотя  бы одной из них, то она  не может быть качественной. Сопоставимость, проверяемость, своевременность  и понятность – эти четыре  характеристики направлены на  то, чтобы усилить качество уместной, справедливо представленной информации. Понятие «улучшающие» означает, что данные характеристики не  заменяют фундаментальных характеристик.  Даже если улучшающие характеристики  финансовой отчетности компании  находятся на высоком уровне, но при этом отчетность лишена  уместности или справедливого  представления, она не может  быть качественной.

 Рассмотрим, что представляет  собой каждая из характеристик, и каким образом с их помощью компания может оценить качество своей отчетности по МСФО.

Уместность

 Информация является  уместной, если она способна оказывать  влияние на пользователей отчетности  при принятии ими решений. Основное  изменение, которое закреплено  в Концептуальных основах в  отношении уместности информации, – это акцент на будущем.  Сейчас Совет по МСФО нацелен  на то, чтобы финансовая отчетность  компаний не только и не  столько представляла влияние  происшедших событий и фактов, но и содержала прогнозную  информацию. С этой целью концептуальные  основы вводят понятия прогнозной  ценности (predictive value) и подтверждающей ценности (confirmatory value). Финансовая информация способна оказывать влияние на пользователей отчетности в ходе принятия ими решений только в том случае, если она обладает прогнозной и подтверждающей ценностью.

 Информация обладает  прогнозной ценностью, если она  помогает пользователям оценить  возможный эффект прошлых, настоящих  и будущих событий на будущие  денежные потоки. Информация обладает  подтверждающей ценностью, если  она помогает пользователям сравнить  текущие показатели и результаты  с их предыдущими оценками.

Прогнозная и подтверждающая ценность финансовой информации –  это два взаимосвязанных понятия. Очень часто информация, которая  имеет прогнозную ценность, также  имеет и подтверждающую ценность. В качестве доказательства Концептуальные основы приводят в пример прибыль  текущего периода, которая:

• используется в качестве основы для предсказания прибыли будущих периодов, то есть обладает прогнозной ценностью;
• сравнивается с величиной прибыли за текущий период, предсказанной в предыдущие периоды, то есть обладает подтверждающей ценностью.

 Для того чтобы отчетность  по МСФО была уместной, компания  должна убедиться, что данная  отчетность:

• нацелена на будущее и содержит прогнозную информацию;
• содержит информацию о потенциальных возможностях компании и возможных рисках;
• раскрывает информацию о том, как повлияли на компанию существенные события в прошлом.

 Например, компания владеет землей, на которой расположен складской комплекс, используемый в основной деятельности. Рядом со складскими помещениями идет строительство элитного коттеджного поселка. Застройщик обратился к компании с выгодным предложением о покупке участка земли под складским комплексом. Информацию о данном предложении необходимо раскрыть в отчетности: нужно отразить планы компании в отношении данного предложения и риски и выгоды от такого решения.

Справедливое  представление

 Информацию об экономическом  явлении считают справедливо  представленной в финансовой  отчетности, если она обладает  тремя характеристиками:

• полнотой;
• нейтральностью;
• отсутствием ошибок.

 Рассмотрим отдельно  каждую из этих характеристик.

Полнота представления. Отчетность должна содержать всю информацию об экономическом явлении (включая необходимые описания и объяснения), которая нужна пользователям, чтобы его понять.

 Например, полное представление в финансовой отчетности основных средств должно включать в себя как минимум:

• описание активов, входящих в каждую группу основных средств;
• информацию о данных активах по каждой группе в числовой и денежной форме (например, первоначальная стоимость, накопленная амортизация, остаточная стоимость, переоцененная стоимость, справедливая стоимость и т. д.).

 В некоторых случаях  полное описание может кроме  всего прочего включать информацию  о существенных фактах в отношении  текущего состояния тех или  иных основных средств и описание  обстоятельств, которые могли  бы повлиять на их состояние. 

Например, компания ожидает резкого ухудшения состояния одного из объектов основных средств в связи с изменением условий его эксплуатации. В этом случае необходимо описать характер ухудшения состояния этого основного средства и причины возникновения ухудшения, определить потери компании от ухудшения состояния основного средства (например, снижение справедливой стоимости) в денежном выражении и раскрыть данную информацию в отчетности.

Практический  опыт

Виктор Шапкин, к.э.н., начальник департамента управленческой и международной отчетности ООО «Алькор и Ко» (сеть магазинов «Л'Этуаль»)

 «Основным гарантом качества отчетности по МСФО является независимое аудиторское заключение, полученное в компании «Большой четверки». Формально не существует требований об обязательном аудите отчетности, но ни одно серьезное финансовое учреждение либо инвестор не будет принимать такую отчетность без прохождения аудита. Без аудиторского заключения отчетность по МСФО будет одной из версий управленческой отчетности. В моей практике был случай, когда в ходе тестирования корректности расчета себестоимости были обнаружены серьезные ошибки в товарной учетной системе. Пришлось отложить выпуск отчетности на несколько месяцев, но ошибки были исправлены. Мне известны примеры, когда собственники сознательно ставили задачи прохождения аудита в «Большой четверке», чтобы улучшить качество бизнес-процессов в компании».