Классификация бухгалтерских счетов

Особый характер имеет контрарно - дополнительный счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", применяемый при использовании в учете нормативной себестоимости в качестве текущей оценки готовой продукции.

Сначала с кредита счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" списывается в дебет счета 43 "Готовая продукция" оприходованная на склад готовая продукция по нормативной себестоимости, а в конце отчетного периода после определения ее фактической себестоимости она списывается на дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" с кредита счета 20 "Основное производство".

Образовавшаяся на регулирующем счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" разница между фактической и нормативной себестоимостью списывается дополнительной записью как перерасход или сторнировочной записью как экономия на счет 90 "Продажи". Отсутствие остатка характеризует этот счет и как контрарно - дополнительный, и как собирательно - распределительный одновременно.

Операционные счета делятся в зависимости от их строения на три группы: собирательно - распределительные, бюджетно - распределительные и калькуляционные.

Отличительной особенностью собирательно - распределительных счетов является отсутствие на них остатка. Поэтому в бухгалтерском балансе они не представлены. Эти счета выполняют функцию контроля за соблюдением сметных ассигнований по таким накладным расходам, как общепроизводственные или общехозяйственные. Поэтому их называют также контрольно - распределительными счетами. Собирают на них затраты в разрезе сметных статей по дебету. Списание собранных на дебете за отчетный период расходов осуществляется с кредита этих счетов в целях их косвенного распределения по калькуляционным объектам.

Принцип соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчетному периоду обеспечивается наличием в счетном Плане бюджетно - распределительных счетов, к которым относятся: 96 "Резервы предстоящих расходов"; 97 "Расходы будущих периодов"; 98 "Доходы будущих периодов".

Счета 96 и 97 имеют много общего. На обоих по дебету отражаются фактические расходы, связанные с производственно - хозяйственной деятельностью предприятия, а с их кредита эти расходы равномерно по установленным нормам списываются на соответствующие объекты калькулирования. Разница между ними состоит в том, что на счете 97 "Расходы будущих периодов" сначала по дебету отражают расходы, производимые иногда единовременно и в больших размерах, а затем по кредиту их постепенно списывают (погашают). В результате на этом счете остаток еще не списанных расходов отражается по дебету счета, поэтому он относится к активным счетам.

На счете 96 "Резервы предстоящих расходов" сначала по кредиту отражается создание необходимого резерва для покрытия предстоящих расходов путем их нормативного включения в себестоимость продукции, а затем по дебету отражаются фактически произведенные расходы. В результате на этом счете остаток неиспользованного резерва отражается по кредиту счета, поэтому он относится к пассивным счетам. При недостаточности созданного резерва этот счет может превратиться в свою противоположность - счет 97 "Расходы будущих периодов".

Счет 98 "Доходы будущих периодов" позволяет равномерно относить доходы на финансовые результаты соответствующего отчетного периода. По кредиту этого счета сначала отражаются доходы будущих отчетных периодов, а в соответствующем отчетном периоде, учитывая произведенные расходы, с дебета этого счета доходы списываются на финансовые результаты отчетного периода. Остаток еще не списанных доходов будущих периодов отражается по кредиту счета 98, поэтому он относится к пассивным счетам.

Все бюджетно - распределительные счета имеют отношение к бухгалтерскому балансу, хотя и размещены в Плане счетов 2000 г. в разд.VIII "Финансовые результаты".

На калькуляционных счетах формируется информация для калькуляционных расчетов фактической себестоимости заготовленных производственных запасов, произведенной продукции и т.д.

По дебету калькуляционных счетов отражаются затраты, связанные с формированием: инвентарной стоимости основных средств (счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"); себестоимости заготовления материалов (счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"); себестоимости производственной продукции (счет 20 "Основное производство") и т.д. Полученные и оприходованные материальные ценности списываются по исчисленной себестоимости по кредиту калькуляционных счетов. Наличие дебетовых остатков по ним свидетельствует о том, что у них есть и признаки инвентарных счетов. Это активные счета. У таких счетов, как 28 "Брак в производстве" и 44 "Расходы на продажу", есть все признаки собирательно - распределительных счетов, а счет 28 вообще не имеет остатка, следовательно, не связан с балансом.

Говоря о классификации счетов, следует иметь в виду, что у некоторых счетов имеются признаки нескольких классификационных групп. Определять их место в классификации следует по их главному признаку.

В представленной классификации счетов многие счета разд.VIII "Финансовые результаты" Плана счетов 2000 г. по своим структурным характеристикам отнесены к операционным счетам. Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" имеет структуру собирательно - распределительного счета, а счета 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов" - структуру бюджетно - распределительных счетов.

Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" отнесены к группе финансово - результатных счетов. Сюда же входит и итоговый счет прибылей и убытков 99 "Прибыли и убытки". Эти три бухгалтерских счета составляют единый блок взаимосвязанных счетов, информация которых используется для формирования показателей отчета о прибылях и убытках.

Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" отнесены к сопоставляющим. По их кредиту отражаются доходы, а по дебету - расходы. При превышении доходов над расходами разница списывается в виде прибыли на кредит счета 99 "Прибыли и убытки", а при превышении расходов - в виде убытка на дебет счета 99. Остаток на обоих счетах отсутствует, поэтому к бухгалтерскому балансу они прямого отношения не имеют.

Счет 99 "Прибыли и убытки" - итоговый. Он служит для подведения финансовых результатов деятельности предприятия и является активно - пассивным. Если финансовый результат - прибыль, он пассивный, убыток же делает его активным по сути, но в балансе любой финансовый результат находит отражение в пассиве в виде нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, показываемого со знаком "минус".

Взаимосвязь бухгалтерских счетов с бухгалтерским балансом и принадлежность каждого счета к соответствующей классификационной группе (группам) показаны в табл. 1.

Таблица 1

Классификационная характеристика счетов

Плана счетов 2000 г.

N   п/п	Наименование   счета	Номер  счета	Принадлежность к  классификацион-ной группе	Активный - А  Пассивный - П  Без остатка -  БО	Способ формирования       балансовых статей на основе   бухгалтерских счетов
					перенос   остатка    по счету   в баланс	предварительное
						сложение	разложение
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Основные         средства	01	Инвентарный	А	-	x	-
2	Амортизация      основных         средств	02	Регулирующий,      контрактивный	П	-	x	-
3	Доходные         вложения в       материальные     ценности	03	Инвентарный	А	-	x	-
4	Нематериальные   активы	04	Инвентарный	А	-	x	-
5	Амортизация      нематериальных   активов	05	Регулирующий,      контрактивный	П	-	x	-
6	Оборудование к   установке	07	Инвентарный	А	-	x	-
7	Вложения во      внеоборотные     активы	08	Калькуляционный,   инвентарный	А	-	x	-
8	Материалы	10	Инвентарный	А	-	x	-
9	Животные на      выращивании и    откорме	11	Инвентарный	А	x	-	-
10	Резервы под      снижение         стоимости        материальных     ценностей	14	Регулирующий,      контрактивный	П	-	x	-
11	Заготовление и   приобретение     материальных     ценностей	15	Калькуляционный	А или БО	-	x	-
12	Отклонение в     стоимости        материальных     ценностей	16	Регулирующий,      контрарно -        дополнительный	А или П	-	x	-
13	Налог на         добавленную      стоимость по     приобретенным    ценностям	19	Расчетов	А	x	-	-
14	Основное         производство	20	Калькуляционный,   инвентарный	А	-	x	-
15	Полуфабрикаты    собственного     производства	21	Инвентарный	А	-	x	-
16	Вспомогательные  производства	23	Калькуляционный,   инвентарный	А	-	x	-
17	Общепроизводст-  венные расходы	25	Собирательно -     распределительный	БО	-	-	-
18	Общехозяйствен-  ные расходы	26	Собирательно -     распределительный	БО	-	-	-
19	Брак в           производстве	28	Калькуляционный,   собирательно -     распределительный	БО	-	-	-
20	Обслуживающие   производства и   хозяйства	29	Калькуляционный	А	-	x	-
21	Выпуск           продукции        (работ, услуг)	40	Регулирующий	БО	-	-	-
22	Товары	41	Инвентарный	А	-	x	-
23	Торговая         наценка	42	Регулирующий,      контрактивный	П	-	x	-
24	Готовая          продукция	43	Инвентарный	А	-	x	-
25	Расходы на       продажу	44	Калькуляционный,   собирательно -     распределительный	А	-	x	-
26	Товары           отгруженные	45	Расчетов	А	x	-	-
27	Выполненные      этапы по         незавершенным    работам	46	Инвентарный	А	-	x	-
28	Касса	50	Инвентарный	А	x	-	-
29	Расчетные счета	51	Инвентарный	А	x	-	-
30	Валютные счета	52	Инвентарный	А	x	-	-
31	Специальные      счета в банках	55	Инвентарный	А	-	x	-
32	Переводы         в пути	57	Инвентарный	А	-	x	-
33	Финансовые       вложения	58	Инвентарный	А	-	-	x
34	Резервы под      обесценение      вложений в       ценные бумаги	59	Регулирующий,      контрактивный	П	-	-	x
35	Расчеты с        поставщиками и   подрядчиками	60	Расчетов	П	-	-	x
36	Расчеты с        покупателями и   заказчиками	62	Расчетов	А	-	-	x
37	Резервы по       сомнительным     долгам	63	Регулирующий,      контрактивный	П	-	-	-
38	Расчеты по       краткосрочным    кредитам и       займам	66	Расчетов	П	-	-	x
39	Расчеты по       долгосрочным     кредитам и       займам	67	Расчетов	П	-	-	x
40	Расчеты по       налогам и        сборам	68	Расчетов	П	x	-	x
41	Расчеты по       социальному      страхованию и    обеспечению	69	Расчетов	П	x	-	-
42	Расчеты с        персоналом по    оплате труда	70	Расчетов	П	x	-	x
43	Расчеты с        подотчетными     лицами	71	Расчетов	А	-	x	-
44	Расчеты с        персоналом по    прочим           операциям	73	Расчетов	А	-	x	-
45	Расчеты с        учредителями	75	Расчетов	А П	-	-	x
46	Расчеты с        разными          дебиторами и     кредиторами	76	Расчетов	А П	-	x	x
47	Внутрихозяйст-   венные расчеты	79	Расчетов	А П	-	x	x
48	Уставный         капитал	80	Фондовый	П	x	-	-
49	Собственные      акции (доли)	81	Инвентарный	А	-	x	-
50	Резервный        капитал	82	Фондовый	П	x	-	-
51	Добавочный       капитал	83	Фондовый	П	x	-	-
52	Нераспределен-   ная прибыль      (непокрытый      убыток)	84	Фондовый	П	x	-	-
53	Целевое          финансирование	86	Фондовый	П	x	-	-
54	Продажи	90	Сопоставляющий	БО	-	-	-
55	Прочие доходы и  расходы	91	Сопоставляющий	БО	-	-	-
56	Недостачи и      потери от порчи  ценностей	94	Собирательно -     распределительный	БО	-	-	-
57	Резервы          предстоящих      расходов	96	Бюджетно -         распределительный	П	x	-	-
58	Расходы будущих  периодов	97	Бюджетно -         распределительный	А	x	-	-
59	Доходы будущих   периодов	98	Бюджетно -         распределительный	П	x	-	-
60	Прибыли и        убытки	99	Финансово -        результатный	А П	x	-	-

По характеру остатка счета в табл. 1 поделены на активные (А), пассивные (П) и счета без остатка (БО), что означает отсутствие связи с балансом.

По способу формирования статей баланса счета поделены на три группы:

прямой механический перенос суммы сальдо по счету в баланс;

предварительные арифметические (алгебраические) действия, в результате которых балансовая статья формируется на основе информации, содержащейся на нескольких бухгалтерских счетах (субсчетах);

предварительные арифметические действия, в результате которых балансовые статьи формируются по данным, полученным путем разложения информации одного счета на две балансовые статьи.

Балансовые и забалансовые счета

 
Бухгалтерский учет выступает как самостоятельная информационная система, составными частями которой являются счета бухгалтерского учета. Обобщение информации, учтенной на бухгалтерских счетах, осуществляется в бухгалтерском балансе. Однако при ведении бухгалтерского учета возникает необходимость установления и отражения в нем принадлежности имущества (права собственности) организации. Необходимость этого объясняется тем, что если право собственности не распространяется на используемое организацией имущество, оно должно быть показано "за балансом". Поэтому важной является классификация счетов по признаку их отношения к балансу.  
 
Балансовые счета предназначены для учета имущества, собственного капитала и обязательств организации. По своему назначению они могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.  
 
Забалансовые счета предназначены для учета наличия и движения средств, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, ее условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Забалансовые счета показываются за итогом баланса и в общий подсчет средств организации не входят.  
 
В забалансовых счетах учет хозяйственных операций производится без применения метода двойной записи. При этом сторона "дебет" соответствует понятию "приход", а сторона "кредит" – понятию "расход", "выбытие".  
 
По своему назначению забалансовые счета разделяются на три группы.

• Счета материальных ценностей - здесь учитываются материальные ценности, временно находящиеся в пользовании или принятые организацией на ответственное хранение (например, счет "Арендованные основные средства").
• Контрольные счета - они предназначены для наблюдения за операциями, требующими внебалансового контроля. Например, на счете "Списанная в убыток задолженность неплатежноспособных дебиторов" обобщается информация о дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должника. Однако такое списание не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение 5 лет такая задолженность подлежит учету на забалансовом счете, пока она не будет погашена или не истечет срок наблюдения.
• Счета условных прав и обязательств. Эти счета предназначены для контроля наличия и движения полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей. Для учета таких прав и обязательств используются счета "Обеспечение обязательств и платежей полученные" и "Обеспечение обязательств и платежей выданные". Обеспечение представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств по займам в определенный срок на определенную сумму. В качестве обеспечения полученных займов, отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг используются, в частности, облигации, векселя, иные ценные бумаги и виды имущества.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы:

 

1. Адамов Н. А. Основы бухгалтерского учета / Н. А. Адамов. – С.-Пб. : Питер, 2005. – 256 с.
2. Алборов Р. А. Принципы и основы бухгалтерского учета / Р. А. Алборов. – М. : КноРус, 2006. – 310 с.
3. Бородин В. А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / В. А. Бородин. – М. : ИНФРА-М, 2004. – 528 с.
4. Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Основы бухгалтерского учета: Теория, практика, тесты: Учебное пособие для вузов / Т. М. Гусева, Т. Н. Шеина. – 4-е изд., доп. и перераб. – М. : Юрайт-М, 2004. – 368 с.
5. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению : Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 07.05.2003).