Классификация расходов в учете и использование ее в практической деятельности предприятия

      Группировка расходов в налоговом учете определяется содержанием статей 252 и 253 НК РФ.

      В соответствии со ст. 252 НК РФ различают расходы:

• связанные с производством и продажей товаров, продукции, работ, услуг;

• внереализационные.  

• прямые материальные затраты

• оплата труда основных рабочих

• суммы прямых амортизационных отчислений;

• прочие (все косвенные затраты).

    Так,  например, если предприятие  занимается производством мебели, то для ее производства  предприятию понадобятся материалы (доски, фанера, панели, фурнитура, ткани и т.д.). Нужно будет выплачивать заработную плату рабочим,  занятым в производстве мебели, нужен будет транспорт, чтобы доставить мебель из цеха на склад готовой продукции или поставщику, чтобы поддерживать мебель на складе в  товарном виде, тоже потребуется понести определенные расходы. Все это расходы, связанные с производством и реализацией.

      Дальнейшая классификация расходов, связанных с производством и реализацией, предполагает их деление на прямые и косвенные. Так, ст. 253 НК РФ к прямым расходам относит только стоимость сырья и материалов, используемых в производстве, расходы на оплату труда и амортизацию активов. Остальные расходы являются косвенными. Такой подход для организаций, где обычными видами деятельности является сборка продукции из различных комплектующих, не совсем приемлем. Для них все произведенные расходы по приобретению комплектующих изделий и полуфабрикатов будут относиться к косвенным, и включаться в себестоимость по мере их списания вне зависимости от того, завершено производство или нет.

       К косвенным расходам, связанным с производством и продажей товаров, продукции, работ, услуг, согласно ст. 253 НК РФ относятся:

• расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, при обретением и(или)реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

• расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии (актуальном) состоянии (для производства мебели нужны станки и оборудование. Станки и оборудование могут ломаться, устаревать, это потребует затрат на их усовершенствование.

• расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.  Но прежде, чем ее начать производить  ее нужно разработать: определиться с дизайном, собрать пробный образец, протестировать, при необходимости внести коррективы, еще протестировать и только, потом запустить в массовое производство.         

      Все это потребует расходов на материалы, заниматься дизайном и тестированием будут люди, им нужно будет начислять заработную плату,  испытываться машина будет на оборудовании, которое будет амортизироваться).

• прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (относятся   расходы на оплату налогов и сборов,  расходы на обеспечение нормальных условий труда).

   Расходы, связанные с производством и  (или) реализацией подразделяются:

• прямые материальные затраты

• оплата труда основных рабочих

• суммы прямых амортизационных отчислений;

•  прочие (все косвенные затраты).

   К косвенным расходам относятся также услуги сторонних организаций, коммунальные платежи и др. Данные нормы НК РФ отличают учет расходов от их отражения на счетах бухгалтерского учета, где расходы учитываются по каждой партии выпущенной продукции.

     Одним из элементов учетной политики является формирование стоимости приобретенных материалов, которая может быть различной из-за сумм НДС, уплаченных поставщикам. В налоговом учете расходы по возмещению НДС из бюджета могут быть не приняты, если по каким-либо причинам счет-фактура оформлена не верно. Эти же расходы организация не имеет права включить в стоимость материалов. Однако и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» позволяют включать не возмещаемые налоги по приобретенным активам в их стоимость.

      Состав материальных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, регламентируется ст. 254 НК РФ. Вместе с тем п. 5 данной статьи установлено, что к материальным расходам в целях налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ. Следовательно, для проверки достоверности включенных в расходы стоимости сырья и материалов необходимо наличие какого-либо регистра, отражающего формирование налоговой стоимости материалов.

   Состав расходов на оплату труда основных рабочих регламентируется ст. 255 НК РФ. В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами и коллективными договорами./ 16/

 

       Амортизируемое имущество регламентируется в ст.256 НК РФ, в котором говорится, что амортизируемое имущество — в российском налоговом законодательстве: часть имущества предприятия, организации, предпринимателя, представленная в виде имущества, результатов интеллектуальной деятельности, или иных объектов интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода. В отличие от неамортизируемого имущества его стоимость учитывается при налогообложении путем начисления амортизации. Имущество признается амортизируемым, если его срок службы больше 12 месяцев и его первоначальная стоимость более 40 000 рублей ./12 /

        Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1. имущество бюджетных организаций, кроме имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности;

2. имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3. имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

4. объекты внешнего благоустройства;

5. приобретенные издания, произведения искусства. Стоимость изданий включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения;

6. имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, полученных безвозмездно;

7. приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.

        В соответствии со сроками полезного использования амортизируемого имущества его распределяют по амортизационным группам.

       Амортизация имущества включает 2 группы:

1. Основные средства

2. Нематериальные активы

    Не подлежит амортизации вода, земли и другие ресурсы, ценные бумаги и объекты не завершенного строительства

   Амортизационная группа – амортизация имущества распределяется в соответствии его сроками полезного использования по амортизационным группам

1. от 1 до 2-х лет

2. от 2до 3-х лет

3. от 3-5

4. от 5-7

5. от 7-10

6. от 10-15

7. от 15 - 20

8. от 20-25

9. от 25 до 30 лет

10.Свыше 30 лет/5 / 

       Полный перечень внереализационных расходов содержится в статье  265 НК РФ. К этой группе расходов относятся расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции.  Организация может взять кредит на расширение производства и расходы, по уплате процентов будут относиться к внереализационным расходам. Производственная организация может купить или выпустить в обращение ценные бумаги и тогда расходы, связанные с приобретением и размещением ценных бумаг также будут учтены в составе внереализационных. 

ГЛАВА 4.ИСПОЛЬЗОВАНИЕ КЛАССИФИКАЦИИ РАСХОДОВ С ЦЕЛЬЮ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА.

       Важнейшей составной частью управленческого учета является учет затрат и калькулирование себестоимости. Двадцатый век дал развитие бюджетированию, учету затрат по центрам ответственности, стратегическому управленческому учету.

      Хочется представить мнение о соотношении «управленческого учета» и «учета затрат». Точки зрения, различающей производственный и управленческий учет, придерживаются К. Друри, С.А. Стуков и др. К. Друри считает, что в системе производственного учета определяются только производственные затраты для оценки стоимости готовой продукции, и это отвечает требованиям внешней отчетности, в то время как задачей управленческого учета является подготовка соответствующей финансовой информации для должностных лиц внутри предприятия, которая необходима им для принятия правильных решений, планирования, контроля и регулирования./6 /

      Цель данной главы подробнее разобраться с классификацией затрат с целью  организации управленческого учета на предприятиях. Ни для кого не секрет что для управления недостаточно данных о величине затрат по предприятию в целом. Менеджерам нужна информация об издержках, сгруппированных по объектам учета затрат или объектам калькулирования (единица или партия продукции, услуга, операция, бизнес-процесс, жизненный цикл и т.д.) Информация по центрам ответственности необходима и важна для контроля и мотивации, о переменных затратах - для соотношения выручки  затрат и объемов, для принятия решений выгодно ли производит ту или иную продукцию (работу, услугу).

    Сведенья о  затратах нужны менеджерам  практически  на всех этапах разработки  и принятий управленческих решений  – выявления проблемной ситуации, постановки цели; сбор всесторонней информации для изучения того или иного вопроса, постановка условий для эффективного решения; разработка альтернатив решения и выбора оптимального варианта; организации выполнения принятого решения и контроля за его выполнением./8 /

     Затраты живого  и овеществленного труда на  производство и реализацию продукции  называют издержками производства  или же затратами производства. Они группируются по местам  их возникновения, носителям, видам  и статьям расходов.

      По месту  возникновения затраты группируются  по производствам, цехам, бригадам, и многим другим структурным  подразделениям. Эта группировка  позволяет определять затраты  по центрам ответственности, рассчитать  производственную себестоимость  и осуществлять контроль за  их использованием. Виды затрат продукции (работ, услуг) - это носители затрат.

     По видам  затраты делятся по экономически  однородным элементам и статьям  калькуляции.

    К каждой из подгрупп классификации расходов присущи свои задачи. Для того, чтобы рассчитать себестоимость произведенной продукции и определения полученной прибыли затраты делят по следующим видам:

• входящие и истекшие;
• основные и накладные;
• прямые и косвенные;

Производственные - входят в себестоимость продукции и внепроизводственные (периодические затраты);

    К производственным относятся: прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты, общепроизводственные расходы. К прямым материальным затратам относятся затраты сырья и основных материалов. Величина прямых материальных затрат определяется путем умножения количества материала на цену единицы продукции. Прямые трудовые затраты включают затраты на оплату труда, которые можно прямо отнести на определенный вид готовой продукции. Это оплата труда основных рабочих, занятых непосредственно изготовлением готовой продукции.