Классификация счетов

- счета источников привлеченных средств.

  Источниками собственных средств является, как известно, капитал, резервы, нераспределенные прибыли, различные обеспечения и целевое финансирование. Отсюда для учета источников собственных средств используют группы счетов собственного капитала и обеспечение обязательств.

   Счета собственного капитала используют для учета и обобщения информации о состоянии и движении средств разновидностей собственного капитала - уставного, паевого, резервного, изъятого, неоплаченного, а также нераспределенных прибылей (непокрытых убытков) и т.д. К ним относятся счета: "Уставный капитал", "Паевой капитал", "Добавочный капитал", "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)" и др.

   Счета обеспечения обязательств используют для получения информации о состоянии и движении различных обеспечений, целевое финансирование и целевые поступления и т.д. К ним относятся счета: "Обеспечение предстоящих расходов и платежей", "Целевое финансирование и целевые поступления".

    Источниками привлеченных средств является, как известно, займы банков, прочие заемные средства, кредиторская задолженность, разные обязательства. Отсюда для учета источников привлеченных средств используют две группы счетов: долгосрочные обязательства и текущие обязательства.

    Счета долгосрочных обязательств используют для учета и обобщения информации о состоянии и движении обязательств предприятия за полученные займы банков, по выпущенным облигациям, по выданным векселям и другими долгосрочными обязательствами, то есть о задолженности, которая не подлежит погашению в течение операционного цикла предприятия или в течение двенадцати месяцев с даты баланса. К ним относятся счета: "Долгосрочные займы", "Долгосрочные векселя выданные", "Долгосрочные обязательства по облигациям" и др.

   Счета текущих обязательств используют для учета и обобщения информации о состоянии и движении текущих обязательств предприятия за полученные кредиты банков, по выданным векселям и другим обязательствам, погашение которых происходит в обычном ходе операционного цикла предприятия или в течение двенадцати месяцев с даты баланса. К ним относятся счета "Краткосрочные займы", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты по оплате труда", "Расчеты с участниками" и др.

   Счета формирования источников хозяйственных средств являются пассивными. По кредиту этих счетов отражают увеличение источников средств, а по дебету - их уменьшение, списание. Остаток (сальдо) этих счетов всегда характеризует наличие источников хозяйственных средств на начало и конец учетного периода.

   3) Счета хозяйственных процессов. Кругооборот капитала предприятия осуществляется через хозяйственные процессы: снабжение (покупка), производство и реализация (продажа). Экономический смысл этих операций отражают счета хозяйственных процессов. На этих счетах учитываются хозяйственные операции, связанные с заготовкой и приобретением ресурсов, производством продукции (выполнения работ и оказания услуг) и ее реализацией. К счетам хозяйственных процессов относятся: "Капитальные инвестиции", "Производство", "Себестоимость реализации", "Доходы от реализации" и др.

   Таким образом, классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию позволяет сгруппировать счета в зависимости от того, какие объекты бухгалтерского учета на них отображаются. Такая группировка позволяет определить систему счетов, необходимых для учета хозяйственных средств (активов), источников их формирования, хозяйственных процессов и результатов деятельности предприятия. Ка

питал

4. Классификация счетов по назначению и структуре.

   Классификация счетов по назначению и структуре отвечает на вопрос, каким образом учитываются те или иные средства, источники их образования и хозяйственные процессы на бухгалтерских счетах, что именно отражается по дебету и кредиту счета и характеризующий остаток (сальдо) соответствующего счета. В целом данная классификация характеризует учетно-технические качества системы счетов, применяемых в учетном процессе.

   Счета бухгалтерского учета по назначению и структуре делятся на следующие группы:

1. основные,
2. регулирующие,
3. операционные,
4. исходные счета,
5. внебалансовые.

  1) Основные счета предназначены для учета состояния и движения хозяйственных средств и их источников. Они в совокупности характеризуют имущественном состоянии предприятия, и является основой для составления бухгалтерского баланса.  Их в свою очередь делятся на

-материальные,

-денежные,

-расчетные и

-счета капиталов.

   Материальные счета предназначены для учета наличия и движения (поступления и использования) материальных ценностей предприятия. К ним относятся счета: "Основные средства", "Производственные запасы", "Товары" и др. Этой группе счетов присущи такие черты:

• все они являются активными;
• записи по дебету означают увеличение, а по кредиту - уменьшение средств, которые учитываются;
• остаток может быть только дебетовым, что указывает на наличие средств;
• аналитический учет осуществляется как в денежном, так и в натуральном измерителе;
• материальные счета предоставляют информацию об обеспеченности и использования ресурсов предприятия, важную для составления и анализа материальных балансов.

  Денежные счета предназначены для учета наличия движения денежных средств предприятия в национальной и иностранной валюте в кассе, на счетах в банках, а также денежных документов. К ним относятся счета: "Касса", "Счета в банках", "Прочие средства".

Денежные  счета характеризуются следующими чертами:

• все они активны;
• записи по дебету означают увеличение (поступления) денежных средств, а по кредиту - уменьшение (расходование) средств;
• остаток может быть только дебетовым и будет означать наличие денежных средств;
• аналитический учет ведут только в денежном измерении.

   Расчетные счета предназначены для учета и контроля расчетных отношений данного предприятия с другими предприятиями и лицами. На этих счетах отражаются задолженность, возникающая в процессе хозяйственной деятельности, а также изменения этой задолженности. Поскольку задолженность может возникать как в пользу данного предприятия (дебиторская), так и в пользу других юридических и физических лиц (кредиторская), то расчетные счета делятся на активные и пассивные.    

   Активные расчетные счета предназначены для учета дебиторской задолженности и расчетов за ней. К ним относятся счета: "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с разными дебиторами" и др. Сальдо по расчетному счету показывает сумму дебиторской задолженности. Записи по дебету означают ее увеличения, а по кредиту - ее уменьшения. В аналитическом учете активные расчетные счета детализируют по каждому отдельному дебитором (предприятием, организацией, лицом).

   Пассивные расчетные счета отражают расчетные отношения с кредиторами, то есть по обязательствам данного предприятия перед другими предприятиями, организациями и лицами. К ним относятся счета: "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты по налогам и платежам", "Расчеты по оплате труда", "Расчеты с участниками", "Долгосрочные займы", "Долгосрочные векселя выданные" и др.

Характерные черты строения этих счетов такие:

• записи по кредиту означают создание и дальнейшее увеличение кредиторской задолженности, а по дебету - ее уменьшение (погашение)
• остаток может быть только кредитовым и будет означать наличие кредиторской задолженности;
• аналитический учет по этим счетам ведется в денежном выражении в разрезе каждого кредитора;

    Счета капиталов предназначены для учета и контроля состояния и движения собственного капитала и обеспечение обязательств. В эту группу входят счета: "Уставный капитал", "Добавочный капитал", "Резервный капитал", "Целевое финансирование и целевые поступления" и др.

Характерными  признаками построения капитальных  счетов являются:

• все капитальные счета пассивные;
• записи по кредиту означают создание и дальнейшее увеличение капитала, а по дебету - его уменьшения;
• остаток может быть только кредитовым и будет означать наличие капитала;
• учет хозяйственных операций ведут только в денежном измерении.

   2) Регулирующие счета предназначены для корректировки (уточнения) показателей основных счетов и отдельных статей баланса. Самостоятельного значения регулирующие счета не имеют, поэтому каждый из них рассматривается в совокупности с основными счетами. Так, субсчет "Износ основных средств" является регулирующим по счету "Основные средства", на котором основные средства учитываются по первоначальной стоимости.     В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и их остаточная стоимость уменьшается. Последнюю учитывают как разницу между сальдо счета "Основные средства" и сальдо субсчета "Износ основных средств". Регулирующие счета могут уменьшать или увеличивать (дополнять) оценку средств на основных счетах. В зависимости от этого их делят на:

- контрарные,

-дополняющие.

   Контрарные счета применяют для регулирования итогов активных и пассивных основных счетов, поэтому их называют соответственно контрактивными и контрпассивными. Регулирующие счета при составлении баланса приводят в строках после основного счета и в итог баланса не включают. Контрактивные счета предназначены для учета сумм, на которые уменьшается остаток основного счета, который стоит в активе баланса, а сами являются пассивными счетами. Так, субсчет "Износ основных средств" пассивный, но его приводят справочно в активе баланса в строке сразу после строки "Первоначальная стоимость", поскольку он ее регулирует. Аналогично осуществляется учет по остаточной стоимости на счетах "Прочие необоротные материальные активы", "Нематериальные активы". Контрпассивные счета предназначены для учета сумм, на которые уменьшается остаток основного счета, который стоит в пассиве баланса, а сами являются активными счетами. Примером такого счета является субсчет "Прибыль, использованная в отчетном периоде", на котором в течение календарного года учитывают суммы использованного прибыли (начисление дивидендов, выплаты по облигациям, отчисления в уставный, резервный капитал и т.д.), которые затем списывают на уменьшение суммы по субсчету "Прибыль нераспределенная ". Аналогично осуществляется учет по счету "Уставный капитал", контрпасссивнимы счетам которого есть счета "Неоплаченный капитал", "Изъятый капитал".

    Дополняющие регулирующие счета всегда увеличивают сумму остатка основного счета, который регулируется. Если основной счет активный, то и регулирующий дополняющий его счет также активный. Если основной счет пассивный, то и дополняющий его счет также пассивный. Таким образом, есть активные и пассивные дополняющие счета. Примером активного дополняющего счета является аналитический счет "Транспортно-заготовительные расходы", который ведется в составе синтетического счета "Производственные запасы" до субсчетов "Сырье и материалы", "Топливо", "Запасные части" и т.п. Фактическая себестоимость запасов в этом случае определяется путем прибавления к стоимости их по покупным ценам, записанными по дебету соответствующего материального счета, суммы транспортно-заготовительных и других расходов, непосредственно связанных с приобретением запасов и доведением их до состояния, пригодного для использования, отраженной на аналитическом счете "Транспортно-заготовительные расходы". Примером пассивного дополняющего счета является счет "Целевое финансирование и целевое поступления", на котором отображаются суммы субсидий, ассигнований из бюджета и внебюджетных фондов, целевые взносы физических и юридических лиц и т п. В конце отчетного периода неиспользованные средства по решению соответствующих органов могут быть присоединены в уставный или дополнительного капитала, увеличивая последние.

    3) Операционные счета предназначены для отражения хозяйственных процессов, то есть процессов снабжения, производства и реализации, а также результатов деятельности предприятия. Эти счета предназначены для накопления информации о расходах, доходов и финансовых результатов, и большинство из них не имеют сальдо. К операционным счетов относятся:

-распределительные,

-калькуляционные,

-исходно счета,

-забалансовые.

   Распределительные счета предназначены для учета расходов, которые по своей природе не могут быть отнесены на соответствующие счета, а требуют распределения по определенным критериям. Распределительные счета подразделяют на сборно-распределительные и отчетно-распределительные.   

    Сборно-распределительные счета предназначены для предварительного сбора затрат, связанных с осуществлением общепроизводственных функций, с целью последующего их распределения по соответствующим объектами.    

   Отчетно-распределительные счета могут быть активными и пассивными. К активным относят счета "Расходы будущих периодов", "Резерв сомнительных долгов", к пассивным - "Доходы будущих периодов", "Обеспечение предстоящих расходов и платежей". В активном счете "Расходы будущих периодов" отражают информацию об осуществлении расходов в отчетном периоде, подлежащих отнесению на расходы в будущих отчетных периодах. К ним относятся, например, расходы, связанные с подготовительными к производству работами, с освоением новых производств и агрегатов. Уплаченные авансом арендные платежи. Оплата страховых полисов. Подписка на газеты и журналы, периодические и справочные издания и т.п. Все эти расходы в момент их совершения отражают по дебету счета "Расходы будущих периодов". По кредиту счета отражают их списания (распределения) и включения в состав расходов по мере наступления тех периодов, к которым они относятся. Сальдо по счету может быть только дебетовое и означает наличие нераспределенных расходов последующих периодов.