Классификация счетов

                                                     Введение

Классификация счетов занимает особое место в теории бухгалтерского учёта: она является методическим основанием для построения планов счетов – инструментов практического ведения бухгалтерского учёта.            Отношение к значению классификации счетов существенно менялось. Так в 60-е годы ХХ в. считалось, что классификация облегчает изучение и понимание назначения, содержания и строения счетов, позволяет правильно их использовать в практической работе; в современных же условиях развития рыночных отношений значение классификации счетов рассматривается намного шире, так как она необходима не только для упорядочивания счетов, но и для создания информационной системы, отражающей хозяйственную деятельность организации на основе анализа потребностей в такой информации и выявлении возможностей её получения на счетах.       Важность изучения и дальнейшего исследования классификации счетов возрастает в связи с переходом российских организаций на МСФО (Мировые стандарты финансовой отчётности). Существенным залогом достоверности и прозрачности публичной финансовой отчётности, составленной по МСФО, является, соответствие каждой статье отчёта сальдо соответствующего счёта.   Счета бухгалтерского учёта составляют основу информационной системы экономического субъекта, а так же являются носителями информации и одновременно способом её получения. В связи с этим, бухгалтерский учёт должен иметь такую систему счетов, которая в достаточной мере отражала бы и характеризовала всю финансово-хозяйственную деятельность организации, способствовала оперативному руководству и управлению организацией, контролю за выполнением заданий, выявлению и оптимальному использованию внутрихозяйственных резервов. 1

В связи с этим целью курсовой работы является – изучить и раскрыть экономическую сущность классификации счетов,  изучить  план счетов и способы формирования рабочего плана счетов.

В соответствии с целью определены следующие задачи:

1. Изучить сущность, принципы формирования, цели и особенности классификации счетов;

2. Выявить, каково назначение классификации  счетов для современных организаций;                                                                                        3.Определить имеющиеся недостатки существующих классификаций;

4. - Осветить понятие, сущность и  назначение плана счетов бухгалтерского  учета;

5.- Дать классификацию счетов  бухгалтерского учета;

6.- Рассмотреть разделы плана  счетов.

 Предметом исследования является, понятие классификации счетов

Бухгалтерского учёта и значение классификации счетов для организаций в условиях рыночной экономики.   Источниками информации при написании данной работы послужили Конституция РФ, ГК РФ, НК РФ, Положения по бухгалтерскому учёту, работы отечественных учёных и практиков: Петрова В.И., Соколов Я.В., Чайковская Л.А., Бабаев Ю.а., Кирьянова З.В., Мизиковский Е.А., Гусев Т.М., Шеин Т.Н., Пошерстник Н.В., Мейксин М.С., а также работы зарубежных авторов: Пачоли Л. и Куттера М.И.         

 

 

 

 

 

 1.1.Сущность, принципы формирования, цели и особенности

классификации счетов.

Первые требования к характеру классификации счетов были выдвинуты ещё в конце ХIХ в.: всеобъемлющая (полная), приспособленная к особенностям организации, правильно располагающая учётные объекты по материальным категориям, хозяйственным процессам, ликвидности имущества и его юридической структуре, позволяющей дальнейшее разделение и агрегацию счетов.  В современном понимании классификация счетов бухгалтерского учёта – это группировка их по экономически однородным объектам учёта, целям и способам отражения этих объектов на счетах.                         Признаки, по которым должны группироваться счета, обязаны улавливать экономическую сущность объектов бухгалтерского учёта, ту среду, в которой те или иные субъекты функционируют, а также особенности формирования информационной системы в направлении удовлетворения соответствующей информацией. Такие подходы к классификации счетов бухгалтерского учёта представляют собой достаточно жесткую конструкцию, нормативно регламентируемую и используемую в учёте длительное время.2                       В основу классификации счетов на протяжении всей истории бухгалтерского учёта были положены разнообразные признаки. Первые классификации счетов подразделяли их на вещественные и личные, на счета собственника, администратора, агентов и корреспондентов, т.е. связывали их с вещным и обязательственным правом, не предполагая каких-либо других признаков. Затем последовала классификация по смешанным признакам (юридическим, экономическим, структурным): выделялись счета капитала, ценностей, третьих лиц, порядка и метода (операционные, результатные и др )3      Данные подходы получили дальнейшее распространение в начале ХХ в. и оказали существенное влияние на современные подходы. Кроме того, счета группировались на активные и пассивные, а также на счета бюджета (доходов и расходов). Дальнейшее развитие этой классификации привело к выделению классификационных групп счетов: инвентарных, калькуляционных, распределительных, операционных, транзитных. В 30-е годы возобладало стремление к классификации счетов по экономическому признаку, назначению и структуре, породившие немало противоречий, не преодолённых до сих пор.                                                                 Классификация сводится не просто к упорядочению фиксированного набора бухгалтерских счетов, она состоит в конструировании системы счетов, основанной на исследовании приозводственно-хозяйственных и финансовых процессов, составляющих деятельность экономических субъектов, анализе потребностей в информации для их отражения и выявлении возможного получения этой информации.                                                                Особенность классификации синтетических счетов состоит в том, что каждый из них, с одной стороны, выступает элементом бухгалтерской информационной системы, с другой – синтетический счёт сам представляет некую информационную подсистему, включающую конкретизирующие его счета второго (субсчета) и третьего (аналитические счета) порядка. От объективной классификации синтетических счетов зависит не только достоверность отражения в учёте связей между объектами, изменяющимися в результате свершившегося хозяйственного факта, но и организации аналитического учёта. Однако следует отметить, что любая классификация счетов преследует как минимум три цели: 1) показать природу того или иного счета (каждый счёт может быть понят только в сравнении с другими счетами); 2) уметь использовать любой счёт (т.е. правильно в составлении проводки); 3) иметь необходимые ориентиры при составлении плана счетов.4

 

 

1.2.Назначение классификации счетов.

Классификация счетов представляет собой орудие предварительного бухгалтерского анализа хозяйственной деятельности, выявления необходимой информации и возможного её получения. При классификации бухгалтерских счетов нельзя оперировать конечным множеством классификационных объектов, т.к. локализация информации в счетах выступает только более или менее адекватным отражением явлений и процессов деятельности. В процессе классификации счетов происходит не только СОБИРАНИЕ отдельных счетов в научно обоснованные группы и подгруппы, но, что более важно, осуществляется РАЗДЕЛЕНИЕ (декомпозиция) всей системы информации о хозяйственной деятельности на части, формирование структуры обобщающих показателей бухгалтерского учёта.                                                                                                     Декомпозиция системы информации, адекватность выделения структуры реальной действительности зависят от научно обоснованных признаков, по которым выделяются отдельные синтетические счета.                       Назначение классификации состоит в том, чтобы выявить и отразить тенденции развития исследуемой совокупности, закономерность, проявляемую в классификационных признаках и характеристику ещё не известных или не созданных элементов.                                                     Следует отметить, что при построении любой классификации счетов надо иметь в виду требования, предъявляемые к ней. Согласно этим требованиям, классификация должна быть: 1) всеобъемлющей и полной, т. е. все хозяйственные процессы, средства и источники должны получить отражения на счетах; 2) приспособлена к особенностям организации; 3) правильно и в соответствии с законами отражать юридическую структуру средств; 4) предусматривать расположение учётных объектов по материальным категориям, хозяйственным процессам и ликвидности имущества; 5) приспособлена к дальнейшему расчленению счетов и их последовательному укреплению.5

Кроме того, чаще всего классификация счетов выполняется ради трёх важнейших целей:

1. Понять смысл, функцию и назначение  того или иного счёта, чем он  принципиально отличается от  других счетов или, наоборот, что  общего между тем или другим  счётом.

2. Облегчить тем самым учащимся  изучение природы счетов, а бухгалтеру-практику их использование.

3. Помочь в составлении планов  счетов.6

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3.Недостатки существующих классификаций.                                       Счета бухгалтерского учета являются неотъемлемым элементом метода бухгалтерского учета, позволяющим группировать и систематизировать информацию по учитываемым объектам. Теория бухгалтерского учета содержит классификацию бухгалтерских счетов по различным признакам. Эта классификация необходима, прежде всего, для обучения бухгалтерскому учету, поскольку от вида счета зависит порядок его применения: учитываемые объекты, корреспонденция счетов, порядок отражения информации по счету в бухгалтерском балансе. Знание классификации счетов позволяет получить системное представление об их сущности. Очевидными требованиями к классификации являются, с одной стороны, полнота охвата всех классифицируемых объектов, а, с другой стороны, четкое деление на группы без повторения одних и тех же объектов в разных группах.                                                                                                              Обзор литературы, например, [1-3] показал, что современные классификации бухгалтерских счетов не в полной мере удовлетворяют этим требованиям. Например, Ю.А. Бабаевым [1] предлагается следующая классификация счетов по их структуре (таблица 1).                                                                     Из таблицы 1 видно, что выделенные счета попадают одновременно в несколько классификационных групп. Например, счет 20 «Основное производство» и другие счета учета затрат относятся одновременно и к активным, и к калькуляционным счетам. С другой стороны, счет 46 «Выполнение этапы по незавершенным работам» не нашел отражения ни в одной группе. Это свидетельствует о нарушении названных в начале доклада требований к классификации бухгалтерских счетов.7

 

 

 

Таблица 1 - Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре

Группа счетов	Подгруппа счетов	Номера счетов
Основные	Активные	01, 03, 04, 07, 08, 09, 10, 11, 19, 20, 21, 23, 26, 28, 29, 41, 43, 44, 45, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 81, 94
	Пассивные	02, 05, 66, 67, 77, 80, 82, 83, 86
	Активно-пассивные	60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79, 84, 90, 91
Регули-рующие	Контрарные	02, 05, 14, 59, 63, 81
	Дополнительные	15, 42
	Контрарно-дополнительные	16, 40
Распредели-тельные	Собирательно- распределительные	25, 26, 44
	Бюджетно- распределительные	96, 97, 98
Калькуляционные		20, 21, 23, 28, 29, 44, 08
Сопоставляющие		90, 91
Финансово-результативные		99
Забалансовые		001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011

Классификация счетов, предложенная З.В. Кирьяновой [2], несколько отличается от приведенной в таблице 1. Так, З.В. Кирьянова предлагает разделить бухгалтерские счета по экономическому признаку на следующие группы: имущественные, регулирующие, счета для отражения и контроля «кругооборота» средств, финансово результативные, забалансовые. Таким образом, в данную классификацию не вошли такие группы, как: активные, пассивные, активно-пассивны, контрарно-дополнительные, бюджетно-распределительные и сопоставляющие. Из-за малого количества классификационных групп, некоторые счета не вошли в группы (например, счета 16, 40, 46, 90, 91, 96, 97), что является недостатком классификации счетов у данного автора. Е.А. Мизиковский [3] предлагает классификацию бухгалтерских счетов по назначению и структуре и разбивает счета на следующие группы: основные, регулирующие, операционные, сопоставляющие, забалансовые. В данной классификации также существуют недостатки, схожие с недостатками предыдущей классификации. Например, в составе регулирующих счетов выделена лишь одна группа счетов - контрарные. При этом отсутствуют подгруппы дополнительных и контрарно-дополнительных счетов, что приводит к неотображению счетов 15, 16, 40, 42. Кроме того, счета 15 и 16 отнесены к операционным счетам, предназначенным для учета хозяйственных процессов, несмотря на то, что выполняют регулирующую функцию, а именно корректируют плановую себестоимость материальных ценностей для получения фактической себестоимости. Указанные проблемы классификации бухгалтерских счетов, по нашему мнению, вызваны тем, что в одной - общей классификации в неявном виде содержатся несколько классификаций счетов по различным признакам. Например, Е.А. Мизиковский предлагает классифицировать бухгалтерские счета сразу по двум разным признакам - структуре и назначению. Классификация счетов Ю.А. Бабаева называется классификацией по структуре. Под структурой понимается строение, внутреннее устройство [4]. Однако нельзя разделить по структуре, например, калькуляционные и забалансовые счета. Они имеют одинаковую структуру: сальдо и увеличение по счету отражается в дебете, а уменьшение по счету - в кредите. Также из названий групп счетов видно, что они разделены не по структуре (калькуляционные, финансово-результативные и другие).            Для устранения обозначенных проблем классификации бухгалтерских счетов предлагается выделить несколько классификаций по различным признакам. По строению бухгалтерские счета предлагается разделить на следующие группы (таблица 2).                                                                                         Применение данной классификации в учебном процессе облегчает понимание зависимости между строением счета и его назначением, что наглядно видно из таблицы.8                                                                                      В зависимости от наличия сальдо бухгалтерские счета предлагается разделить (рисунок): 1) на счета имеющие сальдо:

                                                                                                                            Таблица 2 - Классификация бухгалтерских счетов по строению

Группа	Номера счетов	Общая характеристика назначения счетов
С дебетовым сальдо	01, 03, 04, 07, 08, 09, 10, 11, 19, 20, 21, 23, 28, 29, 41, 43, 44, 45, 46, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 81, 94, 97, забалансовые счета	Счета по учету активов, забалансовые счета
С кредитовым сальдо	02, 05, 14, 42, 59, 63, 66, 67, 77, 80, 82, 83, 86, 96, 98	Счета по учету пассивов
С двухсторонним сальдо	60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79, 84	Счета по учету расчетов, в результате которых может возникать и дебиторская, и кредиторская задолженность
С односторонним дебетовым или кредитовым сальдо	16, 84, 99	Счета по учету финансовых результатов (99, 84). В зависимости от того, прибыль или убыток является финансовым результатом, сальдо по этим счетам будет либо в дебете, либо в кредите. Счет по учету отклонения фактической себестоимости материалов от плановой (16). В зависимости от того, что больше - плановая или фактическая себестоимость - сальдо по счету будет либо в дебете, либо в кредите
Бессальдовые	15, 25, 26, 40, 90, 91	Счета «закрываемые» на конец месяца: - по учету косвенных расходов (25, 26), которые в конце месяца в полном объеме списываются с распределением по видам продукции; - сопоставляющие фактическую и  плановую себестоимость МПЗ (15, 40). Отклонение между ними списывается  по окончании месяца; - сопоставляющие доходы и расходы (90, 91). Сумма разницы между ними (финансового результата) списывается по окончании месяца

основные и регулирующие; 2) на счета, не имеющие сальдо, которые «закрываются» по окончании месяца.

К основным счетам будут относиться счета, по которым сальдо отражается в определенных статьях бухгалтерского баланса, при этом оно может корректироваться на суммы по регулирующим счетам.               Регулирующие счета предназначены для корректировки сумм по основным счетам при составлении бухгалтерского баланса. В свою очередь, регулирующие счета в зависимости от учитываемых на них объектов предлагается делить на: счета учета амортизации, счета учета оценочных резервов, счета, применяемые в связи с тем, что учет материально-производственных запасов ведется по стоимости, отличающейся от фактической;                                                                                           Применение данной классификации в учебном процессе позволит понять назначение счетов, имеющих сальдо, а также применение регулирующих счетов. 9  Наряду с предложенными классификациями счетов также счета следует традиционно классифицировать: 1) по степени детализации - на синтетические, субсчета и аналитические счета; 2) по учитываемым объектам - на группы в соответствии с разделами действующего плана счетов бухгалтерского учета; 3) по отношению к балансу - на балансовые и забалансовые.                                                                                                    Таким образом, предложенные классификации счетов позволяют точно разделить их на группы по различным признакам: строению, наличию сальдо, назначению. При этом не допускается включение одного и того же счета одновременно в разные группы в пределах одной классификации и обеспечивается охват всех бухгалтерских счетов. Предложенные классификации счетов доступны для понимания и могут быть использованы при изучении теории бухгалтерского учета.