Консолидированная бухгалтерская отчетность

                                                  Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

1.1. Понятие  и  значение  консолидированной  отчётности

1.2. Основная сфера применения консолидированной бухгалтерской отчетности.

2ОСОБЕННОСТИ И ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

2.1. Особенности консолидированной бухгалтерской отчётности.

2.2. Порядок формирования консолидированной бухгалтерской отчетности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список  литературы

ВВЕДЕНИЕ

         В результате слияний и поглощений создаются новые и расширяются существующие группы компаний, основанные на отношениях контроля. Компании, входящие в группы, проводят согласованную производственную, финансовую и маркетинговую политику, что дает основание рассматривать группу как единый хозяйствующий субъект. И пользователей интересует информация о финансовых показателях не отдельной компании, а группы в целом. Единственный источник такой информации - консолидированная финансовая отчетность.

         Консолидированная финансовая отчетность постепенно завоевывает свои позиции и в России. В ответ на пожелания пользователей экономической информации все большее число крупных российских компаний начинает составлять и представлять консолидированную финансовую отчетность, что, в свою очередь, неизбежно ставит вопрос о разработке соответствующей нормативной базы, которая позволит обеспечить прозрачность и сопоставимость представленных в отчетности данных.

        В настоящее время в российских нормативных документах консолидированная финансовая отчетность рассматривается в качестве самостоятельного вида финансовой отчетности. Подобная позиция, в частности, нашла свое отражение в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Согласно указанному документу консолидированная финансовая отчетность представляет собой разновидность бухгалтерской отчетности и предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля.

В связи  с  этим имеются достаточные основания утверждать, что умение работать с бухгалтерской отчетностью предполагает, по крайней мере, зна­ние и понимание:

– места, занимаемого бухгалтерской отчетностью в си­стеме информационного обеспечения управления деятельностью предпри­ятия;

– нормативных документов, регулирующих ее составление и пред­ставление;

– состава и содержания отчетности;

– методики ее чтения и анализа.

Целью  данной  курсовой  работы  является  изучение  порядка  составления  консолидированной  бухгалтерской отчетности.

В  процессе  написания  курсовой  работы  были  поставлены  задачи:

– рассмотреть  методические основы формирования консолидированной бухгалтерской отчетности;

– изучить  принципы и порядок  составления  консолидированной бухгалтерской отчётности.

При написании данной курсовой работы было использовано множество источников, включая законодательную и нормативную базу, а также ряд книг, учебников и практических пособий, затрагивающих вопросы бухгалтерского учета финансовых вложений и налогообложения операций с ценными бумагами.

Полный перечень литературы приведен в конце курсовой работы.

        1. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

         1.1. Понятие  и  значение  консолидированной  отчётности

Термины «свод данных», «сводная отчетность» по смысловой нагрузке означают агрегирование некоторых учетных данных. Однако в после­дние годы в специальной литературе и отечественной практике появились другие, похожие по смысловой нагрузке термины «консолидирование дан­ных», «консолидированная отчетность». Поэтому, прежде всего, необходи­мо определиться с терминологией. [17, с. 337].

В нашей стране традиционно существовало понятие свода данных, в рамках которого министерства и ведомства готовили сводную отчетность по предприятиям своей системы. Суть этой процедуры такова. Имеете множество самостоятельных хозяйствующих субъектов, подчиненных одному министерству, причем связь каждого предприятия со своим мини­стерством в основном носит характер административно-управленческий, иными словами, министерство играет роль некоей организующей над­стройки, а не полнокровного партнера в хозяйственных операциях. Про­цедура формирования сводной отчетности, составляемой министерством, в этом случае сводится к механическому суммированию одноименных ста­тей отдельных балансов подведомственных предприятий. Именно так она определяется в приказе Минфина России «О сводной годовой бухгалтер­ской отчетности организаций, составляемой федеральными министерства­ми и другими федеральными органами исполнительной власти Российс­кой Федерации» от 15 января 1997 г. №3 .

Представления о подобной схеме свода данных нередко возникают у практиков и в том случае, когда они слышат о консолидированной отчетно­сти. Между тем здесь должна идти речь о принципиально иной процедуре.

Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение отчетности двух и более компаний, находящихся в опреде­ленных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях. Необходимость консолидации определяется экономической целесообраз­ностью. Предприниматели нередко предпочитают вместо одной крупной корпорации создавать несколько более мелких коммерческих организа­ций, юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных. Благодаря этому может быть получена определенная экономия на нало­говых платежах ввиду дробления и ограничения юридической ответствен­ности по обязательствам, снижается степень риска в ведении бизнеса, до­стигается большая мобильность в освоении новых форм приложения ка­питала и рынков сбыта, обеспечивается стабильность в поставке сырья, материалов и полуфабрикатов. [29, с. 265].

           С 20 декабря 2011 года Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 2011 года, № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчётности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчётности на территории Российской Федерации» на территории России были приняты и введены в действие Международные стандарты финансовой отчётности. В письме Минфина России от 12.12.2011 года № 07-02-06/240 «Об официальном опубликовании документов международных стандартов финансовой отчётности» была озвучена рекомендация при составлении консолидированной отчётности использовать МСФО.

           В системе российского законодательства также существуют следующие нормативно правовые документы, регулирующие процесс составления консолидированной отчётности:

- Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчётности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ, принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации и введён в действие с 10.09.2010;

-  ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», утверждённое приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105 (разработан на основе МСФО 31);

-  «Положение о консолидированной отчётности» (утверждено Банком России 30.07.2002 № 191-П) (ред. от 09.07.2007) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.10.2002 № 3857);

-    Приказ Минфина РФ от 30.12.1996 года № 112 «О методических рекомендациях по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчётности» (ред. от 12.05.1999);

-    Приказ Минфина РФ от 11 августа 1999 года № 53н «Об утверждении Указаний по отражению в бухгалтерском учете и отчётности операций при исполнении соглашений о разделе продукции».

Общая идея консолидации достаточно проста. Группа самостоятель­ных в юридическом, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом плане компаний, одна из которых играет доминирующую роль и называ­ется материнской, другие же компании в определенном смысле играют подчиненную роль и называются дочерними, составляет консолидирован­ную отчетность, позволяющую получить представление о финансовом состоянии и результатах деятельности группы в целом. При этом каждая юридически самостоятельная компания, входящая в состав этой группы (корпоративной семьи), обязана вести бухгалтерский учет собственных операций и оформлять их результаты в виде финансовой отчетности. Та­ким образом, консолидированной отчетности присущи две основные осо­бенности.

Во-первых, она не является отчетностью юридически самостоятельной коммерческой организации. Ее цель — не выявление налогооблагаемой прибыли, а лишь получение общего представления о деятельности корпо­ративной семьи, т.е. она имеет явно выраженную аналитическую направ­ленность.

Во-вторых, консолидация не есть простое суммирование одноименны статей финансовой отчетности компаний группы. Сделки между членами корпоративной семьи не включают в консолидированную отчетность показывают только активы и обязательства, доходы и расходы от операций с третьими лицами. Любые внутрикорпоративные финансово-хозяйственные операции идентифицируются и в процессе консолидации исключаются. Составление консолидированной отчетности осуществляется и специальным алгоритмам на основе данных учета и отчетности участников группы.

В наиболее общем виде корпоративную группу можно представить как объединение одной материнской и нескольких дочерних компаний, одна­ко в реальной жизни отношения «материнская компания — дочерняя компания» могут быть многоуровневыми и схематично представляют собой опрокинутую древовидную структуру. На рис. 1.1 представлена ситуация когда материнская компания М имеет несколько дочерних компаний А1. А2, ... , Аn. В свою очередь компания А2 является материнской по отношению к компаниям В1, В2, В3. [26, с. 55].

Понятия материнской и дочерней компаний в различных странах оп­ределяются по-разному. В частности, в нашей стране соответствующие дефиниции приведены в первой части Гражданского кодекса РФ. Соглас­но ст. 105 «хозяйственное общество признается дочерним, если другое (ос­новное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладаю­щего участия в его уставном капитале либо в соответствии с заключен­ным между ними договором, либо иным образом имеет возможное определять решения, принимаемые таким обществом».

Рис. 1.1 – Схема взаимосвязи компаний при создании корпоративных групп

Как следует из данного определения, при наличии многоуровневых связей типа «мать — дочь» материнская компания (в терминах Кодекса – основное общество), находящаяся в самом верху древововидной структу­ры, может фактически управлять компаниями, находящимися на нижних уровнях, даже в том случае, когда ее прямое или косвенное влияние на  них ничтожно.

Что касается понятия «зависимое общество», то согласно ст. 106 Гражданского кодекса Российской Федерации таковым признается общество в  случае, «если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью».

В заключение отметим, что крупные компании, как правило, представ­ляют собой корпоративные группы, поэтому их публичные годовые отче­ты включают несколько наборов отчетных форм. Чаще всего в таком от­чете можно найти два набора форм — отчетность группы и отчетность материнской компании; иногда вводится третий набор — отчетность груп­пы, подготовленная в соответствии с международными стандартами фи­нансовой отчетности (IAS).

Бухгалтерская отчетность для неспециалиста выглядит достаточно сложной даже по составу отчетных форм, не говоря уже о ее содержании, Самый простой вопрос, естественным образом возникающий перед неис­кушенным пользователем, это количество форм — почему именно две, а, скажем, не двадцать две формы включены в отчет? Есть и другие вопро­сы, более или менее сложные: каким образом увязаны эти формы, как они разрабатываются и интерпретируются, насколько достоверны представ­ленные в отчетности данные и что представляет собой понятие достовер­ности в приложении к отчетным данным и т.п. Несмотря на упомянутую сложность, логика формирования отчетности выглядит достаточно про­зрачной, если ее пользователь имеет хотя бы самое общее представление о бухгалтерском учете и его основной процедуре. [41, с. 147].

      1.2. Основная сфера применения консолидированной бухгалтерской отчетности.

   Консолидированная финансовая отчетность является основным источником экономической информации о финансовом положении группы компаний в целом. Основной причиной возникновения данной отчетности стала необходимость в достоверной информации о группе в целом в связи с котировкой ее ценных бумаг на фондовом рынке. Таким образом, изначально основными пользователями консолидированной финансовой отчетности являлись акционеры и инвесторы группы.[16]

   Постепенно роль консолидированной финансовой отчетности возрастала. С приходом в учет информационных технологий появилась возможность обработки большего количества учетной информации, что послужило основой для использования консолидированной финансовой отчетности в аналитических и управленческих целях. Круг пользователей консолидированной финансовой отчетности расширился. В настоящее время большинство крупных групп компаний используют консолидированную отчетность в целях управления, поскольку информация, которую она представляет, является важной для целей управления группой.