Контрольная работа по « Основам аудита»

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО  ХОЗЯЙСТВА РФ

ФГБОУ ВПО «ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ  ИМЕНИ ИМПЕРАТОРА ПЕТРА I »

 

Кафедра бухгалтерского учёта и аудита

 

 

Контрольная работа

по дисциплине « Основы аудита»

 

 

 

Выполнила: студентка ф-та бухгалтерского учёта

и финансов, заочного отделения,

2-ое высшее, 2 курс,

Специальность « Финансы  и кредит»

                                                 Проверил:

 

 

 

 

Воронеж 2012

 

Вопрос 52. Аудит правильности учёта активов организации.

Аудиторская проверка внеоборотных активов включает проверку:

•   основных средств;

•   доходных вложений в материальные ценности;

•   нематериальных активов;

•   вложений в незавершенное  строительство;

•   финансовых вложений.

Перед реализацией программы  аудита аудиторам необходимо:

•   оценить систему  внутреннего контроля внеоборотных активов;

•   оценить риски  и существенность данных статей;

•   определить методы проверки и рассчитать объем аудиторской  выборки.

При проведении аудита данной компании аудитором впервые необходимо проверить, что:

•   начальные сальдо по внеоборотным активам не содержат искажений и правильно перенесены из предыдущего периода;

•   учетная политика в части учета внеоборотных активов последовательно применяется.

Необходимо получить учетные  регистры по внеоборотным активам и согласовать их с Главной книгой и финансовой отчетностью. Проверить соответствие состава внеоборотных активов, находящихся на балансе предприятия, его специфике и предмету его деятельности.

Аудиторские процедуры проверки отражения в учете внеоборотных активов (за исключением долгосрочных финансовых вложений): проведение опроса; участие в инвентаризации внеоборотных активов (проведение опроса, наблюдение за работой комиссии по инвентаризации (выборочно и по согласованию с руководством организации), проверка правильности оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете); формирование выводов; если в организации проводилась переоценка внеоборотных активов, оценить ее результаты и проверить правильность отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки внеоборотных активов; опросный лист для наблюдения за инвентаризацией внеоборотных активов; протокол наблюдения за проведением инвентаризации; рабочие документы аудитора по разделам и областям аудита.

Аудиторские процедуры проверки отражения в учете основных средств: ознакомление с опросным листом по планированию проверки внеоборотных активов в части основных средств; изучение структуры основных средств; проверка операций на соответствие положениям ПБУ 6/01 и учетной политике, своевременности и правомерности их отражения в бухгалтерском учете; проверка правильности оценки объектов основных средств при приобретении и при выбытии; проверка правильности оформления и отражения в учете операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия; если организация имеет земельные участки, проверка полноты и правильности оформления правоустанавливающих документов на земельные участки, правильности определения балансовой стоимости земельных участков, полноты и правильности начисления и перечисления в бюджет земельного налога; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического и синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса; проверка первичных документов, пересчет и другие аналитические процедуры, формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки внеоборотных активов; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке внеоборотных активов — в части основных средств.

Аудиторские процедуры проверки отражения в учете оборудования, требующего монтажа: ознакомление с опросным листом по планированию проверки внеоборотных активов в части оборудования, требующего монтажа; изучение структуры счета; проверка своевременности и правомерности отражения операций в бухгалтерском учете; проверка правильности оформления и отражения в учете операций поступления, перемещения и выбытия; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического и синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса; проверка первичных документов, пересчет и другие аналитические процедуры; формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки внеоборотных активов; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке внеоборотных активов — в части оборудования, требующего монтажа.

Аудиторские процедуры проверки отражения в учете доходных вложений в материальные ценности: ознакомление с опросным листом по планированию проверки внеоборотных активов; изучение структуры счетов учета доходных вложений в материальные ценности; проверка операций на соответствие условиям договоров действующему законодательству и учетной политике, своевременности и правомерности отражения операций в бухгалтерском учете; проверка правильности оценки объектов в учете при приобретении и при выбытии; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического и синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса; проверка первичных документов, пересчет и другие аналитические процедуры; формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки внеоборотных активов — в части доходных вложений в материальные ценности; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке внеоборотных активов в части доходных вложений в материальные ценности.

Аудиторские процедуры проверки отражения в учете нематериальных активов: ознакомление с опросным листом по планированию проверки внеоборотных активов в части нематериальных активов; изучение структуры нематериальных активов; проверка операций на соответствие положениям ПБУ 14/01 и учетной политике, своевременности и правомерности отражения их в бухгалтерском учете; проверка правильности оценки объектов нематериальных активов в учете при приобретении и при выбытии; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического и синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса; проверка первичных документов, пересчет и другие аналитические процедуры; формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки внеоборотных активов; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке внеоборотных активов — в части нематериальных активов.

Проверка правильности учета поступления и выбытия  нематериальных активов

При проведении проверки операций по поступлению и созданию нематериальных активов следует учитывать, каким образом они поступили в организацию.

Если объект нематериальных активов поступил в качестве вклада в уставный капитал,то в бухгалтерском учете данная операция должна быть: отражена по дебету счета08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями»,нематериальные активы приходуются в оценке по договоренности учредителей.

Стоимость приобретенных  за плату нематериальных активов  отражается по дебету счета08 «Вложения  во внеоборотные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При создании нематериальных активов на предприятии их следует  отражать по дебету счета08 «Вложения  во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом затрат.После передачи нематериальных активов к использованию суммы списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

В случае безвозмездного получения  нематериальных активов операция должна быть показана по дебету счета08 «Вложения  во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

В ходе проверки поступления  нематериальных активов аудитор  должен также проверить соблюдение требований налогового законодательства по НДС и налогу на прибыль (в случае безвозмездного получения объектов нематериальных активов).

При осуществлении проверки операции по учету выбытия нематериальных активов необходимо принять во внимание, каким образом произошло выбытие. Нематериальные активы выбывают из организации  вследствие: окончания срока полезного использования;

• Продажи (уступки исключительных прав);
• безвозмездной передачи;
• передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации.

Для обобщения информации о продаже и прочем выбытии  нематериальных активов для выявления  финансовых результатов от данных операций должен использоваться счет 91 «Прочие  доходы и расходы».

При проведении проверки выбытия  нематериальных активов аудитор  устанавливает:

• соответствует ли учет операций на списание нематериальных активов требованиям Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета;
• выявлен ли финансовый результат от выбытия нематериальных активов;
• соблюдены ли требования налогового законодательства по налогообложению данных операций(НДС, налог на прибыль).

Следует обратить внимание на ситуации, когда организация-правообладатель передает принадлежащие ей исключительные права пользователю по договору коммерческой концессии(например, право пользования товарным знаком, знаком обслуживания).

Возможно также предоставление организацией-лицензиаром прав на использование  объектов промышленной собственности(например, права на использование патента) лицензиатом по лицензионному договору. В этом случае организация-правообладатель не должна списывать объект нематериальных активов с баланса. Следует отразить передачу внутренними записями по счету 04 «Нематериальные активы» (субсчета«Нематериальные активы по договору коммерческой концессии»,«Нематериальные активы по лицензионному договору»).

 

Проверка правильности начисления и учета амортизации  нематериальных активов

При проверке правильности начисления амортизации нематериальных активов и отнесения амортизационных  отчислений на себестоимость аудитор  должен убедиться, что нематериальные активы используются в производственной деятельности и приносят доход (экономические  выгоды). Затем необходимо проверить  обоснованность установления сроков полезного  использования. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ14/2007) могут быть использованы следующие варианты:

1.срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из сроков использования объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации(лицензионные договоры, патенты, товарные знаки и др.);

2.организация самостоятельно  определяет срок полезного использования, исходя из ожидаемого срока, в течение которого объект будет приносить экономические выгоды;

3. по нематериальным активам, срок полезного использования которых определить невозможно(например, деловая репутация организации),он устанавливается в расчете на20 лет, но не более срока существования организации.

4.Кроме того, необходимо проверить, соответствует ли способ начисления амортизации способу, установленному в приказе об учетной политике.       Для целей бухгалтерского учета могут быть использованы:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг.

В налоговом учете могут  применяться линейный и нелинейный методы начисления амортизации.

Поскольку суммы амортизационных  отчислений по нематериальным активам  включаются в себестоимость, то любые нарушения при начислении амортизации ведут к искажению финансового результата,а значит, и налогооблагаемой прибыли.

Начисление амортизации  по нематериальным активам должно быть отражено в бухгалтерском учете  по дебету счетов затрат: 20 «Основное производство»,23«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Если в приказе об учетной  политике предусмотрено начисление амортизации без использования  счета 05 «Амортизация нематериальных активов», т.е. путем уменьшения первоначальной стоимости объекта, то суммы начисленной амортизации отражаются в учет по дебету счетов затрат и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

В итоге аудитору необходимо убедиться:

• что по каждому объекту нематериальных активов установлен срок полезного использования и нормы амортизации;
• выбранный способ начисления амортизации обеспечивает правильное перенесение стоимости нематериальных активов на счета затрат;
• амортизация начисляется ежемесячно.