Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету"

Содержание

1. Порядок тестирования активов на обесценение. Признание и оценка убытков от обесценения в соответствии с МСФО………………………….2
2. Требования, предъявляемые к отчетности, представляемой в соответствии с МСФО впервые……………………………………………………………...7
3. Задача………………………………………………………………………....12

Список  литературы………………………………………………………….13

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Порядок тестирования  активов на обесценение. Признание  и оценка убытков от обесценения  в соответствии с МСФО

 

                     В международных стандартах финансовой отчетности вопрос обесценения активов регулируется стандартом (IAS) 36 «Обесценение активов», который описывает порядок выявления случаев обесценения активов и подход к отражению обесценения активов в учете и отчетности. 
МСФО 36 «Обесценение активов» применяется ко всем активам за исключением:

1. запасов (сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция и товары для перепродажи), 
2. инвестиционной собственности (при модели учета по справедливой стоимости), 
3. биологических активов (оцениваемых по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых затрат на продажу)
4. необоротных активов, предназначенных для продажи
5. активов, возникающих в результате договоров подряда
6. активов по расчетам с персоналом по окончании трудовой деятельности
7. отложенных налоговых активов
8. финансовых активов

Все перечисленные исключения регулируются отдельными стандартами. Можно сказать, что положения  стандарта касаются, прежде всего, основных средств  и нематериальных активов. 
Международные стандарты финансовой отчетности требуют, чтобы при подготовке финансовой отчетности активы и обязательства оценивались с учетом принципа осмотрительности: активы компании не должны быть завышены, а обязательства – занижены. Стоимость актива в балансе должна отражать экономическую выгоду, которую компания получит от данного актива в будущем. В отношении активов принцип осмотрительности выражается в требовании, чтобы активы в балансе были показаны по стоимости, не превышающей экономическую выгоду, которую компания может получить от данных активов. Существует два возможных варианта получения экономической выгоды от актива: использование по назначению или продажа. Логично, что компания выберет максимум из возможных выгод – эксплуатировать или продать. Экономическая выгода, которую компания может получить от использования актива по назначению, получила название ценность использования. Она представляет собой сумму дисконтированных будущих потоков денежных средств от рассматриваемого актива. Выгоду от продажи актива отражает справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу.  
           Максимально возможную выгоду, которую компания может получить от актива,     стандарт именует как возмещаемая стоимость или возмещаемая сумма актива. Определение возмещаемой стоимости состоит в выборе максимума из двух значений - ценности использования актива или его справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. 
          Балансовая стоимость актива не должна превышать экономической выгоды, которую компания в состоянии получить от актива, то есть проверка актива на обесценение состоит в выборе минимального из значений – балансовой стоимости актива или его возмещаемой стоимости. 
          Если балансовая стоимость актива оказывается больше его возмещаемой стоимости, необходимо:

уменьшить стоимость актива в балансе до его возмещаемой  стоимости;

признать убыток от обесценения  в размере балансовая стоимость  актива минус его возмещаемая  стоимость.

После учета обесценения, скорректированная балансовая стоимость  актива     амортизируется в течение оставшегося срока полезной службы. Возмещаемая стоимость определяется для отдельных активов за исключением случаев, когда невозможно определить ценность использования отдельного актива – то есть, если актив не обеспечивает независимого притока денежных средств. В данной ситуации возмещаемая стоимость должна быть определена для так называемой единицы, генерирующей денежные средства, к которой принадлежит рассматриваемый актив. Единица, генерирующая денежные средства (ЕГДС) – это наименьшая определяемая группа активов компании, которая создает приток денежных средств, практически независимый от притоков денежных средств других активов (или групп активов) компании.  
           Для всех активов и единиц, генерирующих денежные средства, которые подпадают под действие МСФО 36, компания должна осуществлять обязательный тест на обесценение в конце каждого финансового года. Если компания составляет промежуточную финансовую отчетность - например, квартальную - проверка на наличие признаков обесценения должна осуществляться на каждую отчетную дату. При наличии признаков обесценения необходим расчет возмещаемой стоимости. Если признаков обесценения не наблюдается, рассчитывать возмещаемую стоимость нет необходимости за исключением следующих случаев:

нематериальных активов  с неограниченным сроком полезного  использования,

активов, не готовых к  использованию,

гудвилла, приобретенного в  ходе объединения компаний.

Для указанных исключительных случаев ежегодный тест на обесценение  должен проводиться независимо от наличия  признаков обесценения.  
Расчет возмещаемой стоимости актива (или ЕГДС) предполагает выбор максимального значения из ценности использования и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.  
        Учет убытков от обесценения в финансовой отчетности. Если балансовая стоимость актива оказывается больше его возмещаемой стоимости, необходимо уменьшить стоимость актива в балансе до его возмещаемой суммы и признать убыток от обесценения в размере [Балансовая стоимость – Возмещаемая стоимость]. 
       Убыток от обесценения актива признается в отчете о прибыли и убытках немедленно в полном объеме за исключением следующего случая. 
       Если ранее по активу была признана дооценка (относится на собственный капитал, «Резерв переоценки»), в отчете о прибыли периода признается только величина превышения уценки над ранее признанной дооценкой. При этом дооценка сокращается на соответствующую величину. Дооценка необоротных активов может иметь место в случае, если компания выбрала для них модель учета по переоцененной стоимости. В таком случае при учете убытка от обесценения необходимо сначала «исчерпать» ранее признанную дооценку и только после этого признавать убыток от обесценения в отчете о прибыли.

 

 

 

 

 

 

 

2.Требования, предъявляемые к отчетности, представляемой в соответствии с МСФО впервые

                 Процесс перехода на составление отчетности по МСФО достаточно сложен, поэтому Комитет по МСФО разработал стандарт IFRS 1 «Первое применение МСФО», который вступил в силу с 1 января 2004 года. Он является обязательным к применению всеми компаниями, которые впервые составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО, и содержит четкий алгоритм подготовки такой отчетности. 
           Новый стандарт (IFRS 1) предусматривает некоторые исключения из требований к признанию и оценке в случаях, когда соблюдение этих требований оказывается чрезмерно затратным или трудоемким. Однако не предусмотрено никаких исключений из подробных требований относительно раскрытия информации о том, как переход на МСФО повлиял на финансовое состояние, финансовый результат и потоки  денежных средств. 
       Целью настоящего стандарта является обеспечение того, чтобы первый комплект финансовой отчетности компании, подготовленный в соответствии с МСФО, содержал высококачественную информацию:  
- прозрачную с точки зрения пользователей;  
- сравнимую для всех периодов, в отношении которых она представлена;  
- которая была бы исходным пунктом для перевода учета на международные стандарты;  
- расходы на подготовку которой не превосходили бы ее ценности. 
Данный стандарт применяется:  
- к финансовой отчетности, которая впервые готовится в соответствии с МСФО;  
- к промежуточной финансовой отчетности, относящейся к любой части периода, для которого готовится первый комплект финансовой отчетности согласно МСФО. 
Этап 1. Определение отчетной даты и даты перехода.

При составлении первой отчетности по МСФО необходимо четко различать дату перехода (начало первого отчетного периода) на МСФО и отчетную дату (окончание первого отчетного периода). Еще одним требованием МСФО является необходимость представления сопоставимых данных хотя бы за один предыдущий период. Существует обязательное требование соответствия первой полной финансовой отчетности, включающей сравнительные данные, всем стандартам, действующим на отчетную дату. То есть компании, финансовый год которых заканчивается 31 декабря и которые представляют отчетность за 2012 г., должны перейти 31 декабря 2013г.  
       Если первый комплект финансовой отчетности согласно МСФО готовится за период, оканчивающийся 31 декабря 2012 г., то на промежуточную отчетность за 6 мес. до 30 июня 2012г. также будет распространяться МСФО (IFRS1).  
       Оценки в отношении входящих остатков баланса, а также сумм, касающихся всех прочих периодов, представленных в финансовой отчетности согласно МСФО, должны делаться в соответствии с международными стандартами. Они должны согласовываться с оценками, которые были сделаны на те же даты в соответствии с ранее использовавшимися национальными правилами, после корректировок, отображающих разные учетные политики. 
Информация, полученная после даты перехода и относящаяся к оценкам, сделанным в соответствии с ранее использовавшимися национальными правилами, для пересмотра этих оценок не используется. 
Представление и раскрытие информации должно соответствовать требованиям МСФО (IFRS 1). Сравнительная информация должна быть представлена в отношении хотя бы одного предшествующего периода - МСФО (IAS) 1. 
      Таким образом, финансовая отчетность по состоянию на 31 декабря 2012 г. публикуется в соответствии с ранее применявшимися национальными правилами учета. Финансовая отчетность на 31 декабря 2013г. готовится согласно МСФО с пересчетом сравнительной информации. 
       Первая финансовая отчетность согласно МСФО - первый годовой комплект финансовой отчетности, в отношении подготовки которого делается четкое заявление о полном соблюдении МСФО, т.е. о соблюдении всего комплекса МСФО: стандартов (IAS и IFRS), выпущенных Советом по МСФО (и комитетом по МСБУ), а также всех интерпретаций (IFRIC и SIC).

       Этап 2. Формирование учетной политики в соответствии с МСФО 
Компания должна составить и утвердить новую учетную политику, соответствующую МСФО, которая будет действовать на отчетную дату. При этом нужно учитывать, что принятая учетная политика должна применяться ко всем отчетным периодам, отраженным в отчетности.  
Этап 3. Определение статей активов и обязательств по МСФО 
После утверждения учетной политики компания должна проанализировать все имеющиеся у нее активы и обязательства на дату перехода на МСФО на предмет их признания или списания в соответствии с МСФО. При этом актив или обязательство могут быть приняты к учету по МСФО, даже если они и не отражаются в учете по российским стандартам, и наоборот. В частности, компания может не признавать в соответствии с РСБУ определенные отложенные налоговые активы или обязательства, которые будут признаваться по МСФО, например отложенные налоги по переоценке основных средств. Или же в соответствии с российскими правилами учета компания создала резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, который не будет признаваться согласно МСФО.  
Этап 4. Оценка активов и обязательств по МСФО 
Следующий этап заключается в оценке признанных активов и обязательств для целей МСФО. Как и в случае с признанием, существуют различия в оценке активов и обязательств между РСБУ и МСФО. Они могут быть связаны как с разным составом капитализируемых статей, так и с различной оценкой будущих денежных потоков, формирующих балансовую оценку активов или обязательств. Например, по МСФО объекты основных средств, находящиеся в лизинге, отражаются по дисконтированной стоимости арендных платежей, а согласно РСБУ – по номинальной величине лизинговых платежей 
      Признанию подлежат все активы и обязательства, отвечающие критериям признания согласно МСФО (например, активы, используемые на условиях финансовой аренды, и обязательства по аренде). Активы и обязательства, не соответствующие критериям признания согласно МСФО, не должны быть признаны (например, резервы, не отвечающие определению обязательства). 
Все признанные активы и обязательства должны оцениваться в соответствии с МСФО (т.е. по себестоимости, справедливой стоимости либо по дисконтированной сумме). 
Разница подходов к формированию балансовой стоимости объектов учета может привести к практическим трудностям в их применении. 
Этап 5. Корректировка величины капитала и резервов 
После того как компания пройдет перечисленные выше этапы, величина ее чистых активов может отличаться от величины капиталов и резервов, сформированных в соответствии с российским законодательством. Согласно МСФО (IFRS) 1 эту разницу нужно отражать в составе нераспределенной прибыли.

 

 

 

 

3. Задача.

В 2013 г. компанией реализована  партия товара за 900 000 у.е. (1 у.е. = 1 долл.) с отсрочкой платежа два года. Ставка дисконтирования составляет 10% годовых.

Какова величина выручки, отраженная в отчете о прибылях и  убытках компании за 2013 г.?

Решение:

Согласно требования МСФО 18 «Выручка» и оценка выручки  с отсрочкой платежа производится по дисконтированной стоимости ожидаемых  денежных поступлений с применением  условной процентной ставки, т.е.той  ставки, которая  преобладает  при  обращении аналогичных финансовых инструментов.

Исходя из этого сумма  ожидаемых платежей по договору поставки на конец 2013 года составит:

900000 *1,1-600000=390000

Для удовлетворения требований МСФО 18 необходимо уменьшить показатель выручки на величину разницы между  суммой, причитающейся к получению, и её дисконтированной стоимостью. Эта разница составляет:

390000-30000=90000

Согласно параграфу 11 МСФО 18 данная сумма 90000 признаётся в качестве дохода. Соответственно величина выручки, отраженной в отчёте о прибылях и  убытках компании за 2013 г составляет 300000 дол.

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Бакаев А. С. Стратегия  трансформации бухгалтерского учета  в рыночной экономике: учебное  пособие / А. С. Бакаев. – М.: ВЗФЭИ, 2008. – 216 с.  
2. Международные стандарты финансовой отчётности: учебник / под ред. М. А. Вахрушиной. – М.: Вузовский учебник, 2011. – 656 с.  
3. МСФО - международные стандарты финансовой отчётности (IAS, IFRS): учеб. пособие – М.: Аскери, 2010.- 386 с.  
4. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. пособие / В. Ф. Палий. - М.: ИНФРА-М, 2009. – 485 с.  
5. Соловьева О. В. Международная практика учета и отчетности: учеб.пособие/ О. В. Соловьева – М.: ИНФРА-М, 2008.- 256 с.  
6. Компания «Консультант Плюс»: (Официальный сайт). - Режим доступа: http:// www.consultant.ru, свободный. – (дата обращения: 22.10.2012)