Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

Д-т сч. 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной  торговле», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на покупную стоимость  товаров;

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет  «По приобретенным товарам», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС от стоимости поступивших товаров.¹

Если учет товаров  ведется по продажным (розничным) ценам, то в момент их принятия к учету, кроме приведенных выше проводок, отражаются суммы торговой наценки и НДС, подлежащего получению с покупателей. Сумма НДС подлежит включению в розничные цены товаров в соответствии со ст. 168 Налогового кодекса РФ. При этом на ярлыках и ценниках товаров сумма налога не указывается. Эти составляющие продажной цены товара учитываются на счете 42 «Торговая наценка». Кроме приведенных выше проводок при принятии к учету товаров в этом случае составляются также следующие проводки:

Д-т сч. 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной  торговле», К-т сч. 42 «Торговая наценка» - на сумму торговой наценки;

Д-т сч. 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле», К-т сч. 42 «Торговая наценка» - на сумму НДС от покупной стоимости товара с наценкой.

Следует заметить, что отражение НДС указанной  проводкой не вызывает необходимости его уплаты торговым предприятием в текущем отчетном (налоговом) периоде до тех пор, пока товары не будут проданы. Только после их продажи будет отражено начисление этого налога как задолженность перед бюджетом по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». С другой стороны, по действующим сегодня правилам торговли у продавцов в торговом зале должны быть документы (заборные листы или накладные), в которых фиксируется продажная цена товаров, и любой покупатель или какое-либо другое заинтересованное лицо могут проверить правильность указания цен на ценниках. Именно это обстоятельство и вызывает необходимость включения в учетную (продажную) цену товаров НДС в такой же форме, как и торговую наценку.

Транспортные  расходы, возникающие в процессе приобретения товаров, могут включаться в покупную стоимость товаров либо в расходы на продажу (издержки обращения) в зависимости от принятой на предприятии учетной политики. При этом НДС, включенный в счета поставщиков или транспортных организаций за оказанные услуги, отражается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Предприятия торговли могут предусмотреть еще один субсчет к счету 19 для отражения НДС по услугам производственного характера.

Транспортные  расходы относятся на издержки обращения  без НДС:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму транспортных расходов;

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет  «По услугам производственного  характера», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС от суммы транспортных расходов.

Погашение задолженности  перед поставщиками за полученные товары, а также перечисление авансов (или предварительной оплаты) в зависимости от условий договора и формы расчетов оформляется следующими записями:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 51 «Расчетные счета» - на сумму, оплаченную с расчетного счета;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  К-т сч. 52 «Валютные счета» - на сумму, оплаченную с валютного счета;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 50 «Касса» - на сумму, оплаченную из кассы торгового предприятия наличными деньгами;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  К-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы», - на сумму, оплаченную с аккредитива;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - на сумму, оплаченную за счет краткосрочного банковского кредита;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на сумму, оплаченную за счет долгосрочного банковского кредита.

В сумму платежа  поставщику включаются покупная стоимость  товаров с НДС и сумма транспортных расходов с НДС, если они включены в счет, т.е. поставщик осуществил доставку товаров своим транспортом.

После принятия товаров к учету сумму НДС, предъявленного поставщиками, принимают к вычету, т.е. уменьшают задолженность торгового предприятия перед бюджетом по этому налогу:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По НДС», К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным товарам»;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  «По НДС», К-т сч. 19 «НДС по приобретенным  ценностям», субсчет «НДС по услугам  производственного характера».

Следует заметить, что для принятия НДС к вычету необходимо также правильное оформление товарных и расчетных документов (с выделением суммы НДС), наличие  счета-фактуры (налогового документа), выписанного поставщиком в срок не позднее 5 дней со дня отгрузки товаров и зарегистрированного торговым предприятием в Книге покупок.²

Учет поступления  товаров в розничной торговле можно вести с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», если это предусмотрено в учетной политике предприятия. В дебете счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» собираются все расходы, связанные с приобретением товаров, до момента поступления товаров на предприятие и принятия товаров к учету. К таким расходам относятся: покупная стоимость товаров, указанная в документах поставщика, сумма расходов по их доставке, сумма страхового платежа, комиссионных выплат посредникам и т.п. В бухгалтерском учете все эти расходы отражают по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», и другими счетами в зависимости от характера расходов по заготовке и доставке товаров на предприятие.

С кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 41 «Товары» на соответствующий субсчет относится фактическая покупная стоимость поступивших на предприятие и принятых к учету товаров. Дебетовое сальдо по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие товаров в пути или товаров, не поступивших к концу отчетного периода на предприятие.

2. Учет  реализации товаров в комиссионной  торговле

 

Права и обязанности  по сделке купли-продажи, заключенной  комиссионером с третьим лицом, приобретает комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. Иначе говоря, покупатель вправе требовать передачи товара (или взыскания стоимости оплаченного, но не переданного товара) именно от комиссионера, а не от комитента. Соответственно, комиссионер вправе требовать от покупателя погашения задолженности за переданный товар. Это право может перейти к комитенту только на основании соглашения об уступке права требования, заключенного в соответствии с гражданским законодательством (п. п. 2, 3 ст. 993, § 1 «Переход прав кредитора к другому лицу» гл. 24 ГК РФ).

Пример 1. Согласно договору комиссии ООО «Комитент» поручило ООО «Комиссионер» реализовать товар и отгрузило в его адрес первую партию в количестве 1000 шт. (учетная стоимость - 70 000 руб.) В соответствии с условиями контракта по окончании месяца комиссионер представил отчет о реализации всей партии товара на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.), но его содержание вызвало сомнения у комитента. Комиссионер отказался передавать комитенту документы, подтверждающие факт реализации, количество и стоимость проданных товаров, сославшись на коммерческую тайну (фактически комиссионер реализовал товар за 150 000 руб., в том числе НДС - 22 881 руб.). В связи с этим комитент в судебном порядке взыскал с комиссионера рыночную стоимость партии товара (оценена в 110 000 руб. без НДС).³

В бухгалтерском  учете ООО «Комитент» будут сделаны  следующие записи:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма,  руб.
В момент отгрузки товара комиссионеру
Передан товар  на реализацию по договору  комиссии	45	41	70 000
В момент вступления в силу решения суда
Списана стоимость  товара, переданного  комиссионеру	91-2	45	70 000
Отражена задолженность  комиссионера по возмещению убытков	76	91-1	110 000

 

Из ст. 992 ГК РФ следует, что комитент, передающий товар  на реализацию, вправе конкретизировать свое поручение комиссионеру, давая ему определенные указания (как правило, в виде минимальной цены реализации). Соответственно, исполнить данное ему поручение комиссионер обязан на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с его указаниями. Подчеркнем, что гражданское законодательство не трактует заключение сделки на условиях более выгодных, чем были указаны комитентом, как отступление от этих указаний.

Суммы дополнительной выгоды, причитающиеся комиссионеру, следует квалифицировать как дополнительное комиссионное вознаграждение, своеобразную премию за заключение сделки с покупателем на особо выгодных для комитента условиях.

Пример 2. ООО  «Комитент» передало на реализацию ООО  «Комиссионер» партию товара в количестве 1000 шт. (себестоимость - 70 000 руб.). В договоре установлена минимальная цена за единицу товара - 118 руб., в том числе НДС - 18 руб., с передачей всей дополнительной выгоды в распоряжение комиссионера. Комиссионное вознаграждение составляет 5% от согласованной цены. Фактически (и это было отражено в отчете комиссионера) товар был продан по цене 150 руб. за единицу, в том числе НДС - 22,88 руб. Комиссионер участвует в расчетах.

В бухгалтерском  учете ООО «Комитент» будут сделаны  следующие записи:

 

Содержание  операции	Дебет	Кредит	Сумма,    руб.
В момент отгрузки товара комиссионеру
Передан товар  на реализацию по договору  комиссии	45	41	70 000
На дату реализации товара (по данным из отчета комиссионера)
Отражена реализация товара	76	90-1	150 000
Начислен НДС	90-3	68	22 880
Списана стоимость  реализованного товара	90-2	45	70 000
На дату утверждения  отчета комиссионера
Отражено комиссионное вознаграждение (с учетом дополнительной выгоды)  (((150 000 - 118 000) руб. + 118 000 руб. x 5%) x 100 / 118)	44	76	32 119
Отражен «входной»  НДС  (32 119 руб. x 18%)	19	76	5 781
На дату расчетов
Поступила от комиссионера выручка за товар за минусом вознаграждения   (150 000 руб. - (150 000 руб. -  118 000 руб. + 118 000 руб. x 5%))	51	76	112 100

 

В учете ООО  «Комиссионер» хозяйственные операции будут отражены так:

Содержание  операции	Дебет	Кредит	Сумма,    руб.
В момент получения  товара на реализацию
Получен товар  на реализацию по договору комиссии	004		70 000
На дату реализации товара
Отражена реализация товара	62	76	150 000
Списана стоимость  товара, переданного покупателю		004	70 000
На дату утверждения  отчета комиссионера
Отражено комиссионное вознаграждение (с учетом дополнительной выгоды)	76	90-1	37 900
Начислен НДС	90-3	68	5 781
На дату расчетов
Получена оплата от покупателей	51	62	150 000
Перечислены денежные средства комитенту (с удержанием причитающихся комиссионеру сумм)	76	51	112 100

 

 

3. Учет  издержек в розничной торговле

 

Информация  о произведенных торговыми организациями  затратах (издержках обращения) является важнейшей в системе учетной информации. Сопоставляя расходы отчетного периода с полученными доходами, заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности могут получить достоверное представление об эффективности деятельности организации. В годовой бухгалтерской отчетности данные об издержках обращения представляются в бухгалтерском балансе (форма N 1), отчете о прибылях и убытках (форма N 2), приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Кроме того, пользователей может заинтересовать информация о принятых в конкретной организации способах учета издержек обращения, которая раскрывается в учетной политике и находит свое отражение в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

На наш взгляд, торговым организациям к счету 44 целесообразно  открыть специальный субсчет 1 «Издержки обращения». По дебету этого субсчета будут накапливаться суммы произведенных организацией расходов, связанных с приобретением, хранением и продажей товаров, которые затем полностью или частично будут списываться в дебет счета 90 «Продажи». Это положение вытекает из п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», согласно которому коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном периоде их признания. Это означает, что торговые организации при формировании учетной политики имеют право самостоятельно решать вопрос о том, составлять ли расчет издержек обращения на остаток товаров. При расчете необходимо принимать во внимание только расходы на транспортировку товаров.