Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

К основным активно-пассивным счетам относятся:

71 — «Расчеты с подотчетными лицами»;

75 — «Расчеты с учредителями»;

76 — «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

99 — «Прибыли и убытки».

На счете 71 ведутся расчеты с  подотчетными лицами. Подотчетными лицами являются работники предприятия, которым из кассы выдаются деньги на командировочные расходы или хозяйственные нужды, то есть для покупки товаров на небольшие суммы. После того как работник израсходовал полученные деньги, он должен  предоставить счета о покупке товаров, железнодорожные или авиабилеты, счета за гостиницу. Все это утверждается в авансовом отчете, который сдает подотчетное лицо. Эти расходы обычно списывают как производственные затраты.

 

2. Двойная запись, ее сущность и назначение. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета

 

В результате хозяйственных операций происходят двойственные и равновеликие изменения  средств хозяйства и источников их образования. Это обусловливает  необходимость отражать хозяйственные  операции на счетах способом двойной  записи, сущность которой состоит  в том. что каждую операцию в одной  и той же сумме записывают дважды — по дебету одного счета и по кредиту — другого.

Сложные бухгалтерские проводки не нарушают правила двойной записи, лоскольку  как и в простых, так и в  сложных проводках сохраняется  взаимосвязанное отражение хозяйственных  операций на дебете и кредите счетов и равенство дебетовых и кредитовых итогов. Так, в наведенном примере  суммы, записанные по кредиту двух счетов — "Материалы" и "Топливо", в  итоге равны сумме, записанной по дебету счета "Производство". Кроме  того, каждую сложную бухгалтерскую  проводку можно разложить на несколько  простых.

Использование сложных бухгалтерских проводок способствует сокращению учетных записей, делает их более наглядными. Поэтому  сложные проводки широко применяются  в практике учета.[5]

В практике бухгалтерского учета запрещается  составлять так называемые "составные" или "смешанные" проводки, при  которых по одной хозяйственной  операции несколько счетов дебетуются и одновременно — несколько счетов кредитуются. Такие проводки затрудняют определение по корреспонденции  счетов экономического содержания учитываемой  хозяйственной операции, что ослабляет  контроль за правильностью учетных  записей.

Двойная запись позволяет уяснить, в результате каких операций произошли изменения  тех или иных хозяйственных средств  или их источников, откуда хозяйственные  средства поступили и куда они  были использованы, что имеет большое  значение для контроля за сохранностью имущества предприятия.

Двойная запись имеет большое контрольное  значение: поскольку сумма каждой хозяйственной операции отражается по дебету одного счета и кредиту  другого, то итоги записей по дебету всех счетов должны равняться итогу  записей по кредиту счетов. Отсутствие такого равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях.

Счета, затрагиваемые в одной хозяйственной  операции методом двойной записи называются корреспондирующими счетами.

Взаимосвязь между корреспондирующими счетами  называется корреспонденцией счетов.

Если  подобная взаимосвязь между счетами  отсутствует принято говорить, что  они не корреспондирующие.

  Например  счет «Основные средства» не может корреспондировать со счетом  «Нематериальные активы» и так далее.

  Запись  хозяйственной операции на счетах  бухгалтерского учета на основании  оправдательного документа  называется  бухгалтерской  записью (бухгалтерской проводкой).

   Рассмотрим как будут отражаться на счетах бухгалтерского учета  хозяйственные операции.

   Например, поступили в кассу организации  с расчетного счета денежные  средства в сумме  10000 руб.

1. Определяем корреспондирующие счета, это счета «Касса» и  «Расчетный счет».
2. Определяем, как эти счета характеризуются по отношению к балансу. «Касса» отражает наличие имущества – активный счет. «Расчетный счет» также - активный  счет.
3. Определяем, какие изменения происходят на счетах бухгалтерского учета. Денег в кассе стало больше на 10000 руб.  Увеличение имущества в активных счетах отражается по дебету (дебет «касса» на сумму 10000 руб.). В результате этой операции на расчетном счете стало меньше денег на сумму 10000 руб. Уменьшение имущества на активных счетах отражается по кредиту счета (кредит «Расчетный счет» на сумму 10000 руб.)
4. Составляем бухгалтерскую запись дебет «касса» кредит «расчетный счет» на сумму 10000 руб.

    Бухгалтерские записи могут быть  простыми и сложными.

В простых  бухгалтерских записях корреспондируют  два счета. В сложных бухгалтерских  записях корреспондируют  несколько  счетов. Однако  правильной считается  та бухгалтерская запись, где корреспонденция  счетов выражена ясно. Поэтому нельзя составлять бухгалтерские записи, где  одновременно корреспондирует несколько дебетуемых и кредитуемых счетов.

1. Синтетические и аналитические счета

Для руководства хозяйственной  деятельностью необходимо иметь  информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных  по степени детализации данных в  бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические  и аналитические.[5]

Синтетические счета служат для  укрупненной группировки и учета  однородных объектов, а аналитические  счета - для подробной их характеристики.

Отражение хозяйственных средств  и процессов на синтетических  счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах - аналитическим учетом.

В аналитических счетах, отражающих источники средств, а также расчеты (кроме расчетов с рабочими и служащими), учет ведется только в денежном выражении. Поэтому схемы таких счетов более  просты.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:

• аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;
• операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;
• на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму
• запись в аналитическом счете производится на ту же сторону, что и в синтетический счет, то есть их строение одинаково.

Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и  кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих  остатков и оборотов его аналитических  счетов, открытых в его развитие.

При подведении итога за отчетный период данные синтетического и аналитических  счетов должны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета.

Следует отметить, что часть счетов синтетического учета отражает средства или источники средств, не требующие  дальнейшей детализации. Такие синтетические  счета не имеют аналитических  счетов. К ним относятся счета  «Касса», счет  «Расчетный сет», счет  «Уставный капитал».

Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета,

Субсчет - способ группировки данных аналитических счетов.

2. Хронологическая систематическая запись

При осуществлении записей хозяйственных  операций на счета их соотносят по экономически однотипным признакам, то есть ведут запись по определенной системе. Записи всех операций в текущем учете ведутся следующими способами:

1) хронологическим; 

2) систематическим.

Хронологическая запись служит для  отражения хозяйственных расчётов независимо от последовательности их совершения во времени и документирования. Запись производится в специальных  книгах или журналах, являющихся регистрационными. Данные об отдельных объектах учета  хронологическая запись не предоставляет, поскольку не производит их необходимой группировки.[7]

Хронологическая запись не показывает нам общую сумму прихода материалов в целом и по их отдельным видам, общую сумму оплаты поставщикам в целом и по отдельным кредиторам.

Назначение хронологической записи — контроль полноты и правильности разноски операций по счетам.

Систематическая запись — систематизированная  группировка по экономическому содержанию на счетах в отчете бухгалтерии, необходимая  для получения требуемых показателей  об отдельных объектах учета. Систематизировать  необходимо все зарегистрированные в хронологическом порядке хозяйственные операции.

Примером хронологической записи всех операций служит книга учета  доходов и расходов, применяемая  предпринимателями и организациями , которые используют упрощенную систему  налогообложения, учета и отчетности, но книга учета доходов и расходов предназначена для налогового учета  и регистром бухгалтерского учета не является.

Учетные регистры, отражающие все  хозяйственные операции только в  хронологическом порядке, современными формами бухгалтерского учета не применяются. Примером хронологического регистра по отдельным объектам учета  может служить кассовая книга, где  ведутся в хронологическом порядке  записи кассовых операций. Книга покупок  и книга продаж учитывают сумму  налога на добавленную стоимость  на купленные и реализованные  материальные ценности у плательщиков налога на добавленную стоимость. Хронологическая  регистрация хозяйственных операций на предприятиях сочетается с систематической  в учетных регистрах, предназначенных  для отражения операций по одному счету, по группе счетов, по всем счетам, отражающим операции. Операции разносятся по счетам в последовательности их совершения и документального оформления, что значительно сокращает и  упрощает учетные записи.

2.3. Оборотные ведомости

Оборотные ведомости служат главным образом  для обобщения, проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета и составления нового баланса. Их составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам. Форма и порядок записи в оборотной ведомости по синтетическим счетам приведены в таблице 2.5.

 

 

 

 

Таблица 2.5.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета.

№ п/п	Наименование счета	Сальдо начальное Дебет       кредит	Оборот Дебет       Кредит	Сальдо конечное Дебет        Кредит
11	Материалы	200           -	600        400	400          -
22	Расчеты с поставщиками	-           150	-           200	-            350
33	Другие  счета	-             50	100         100	-              50
	Итого	200          200	700          700	400          400

 

В оборотной ведомости по синтетическим  счетам должно быть по итогу три равенства: первое - остатков на начало отчетного периода по дебету и кредиту; второе - оборотов по дебету и кредиту; третье - остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту.

Первое равенство обусловлено тем, что итог синтетических счетов по дебету показывает стоимость всего имущества организации на начало отчетного периода, а итог по кредиту - сумму источников этого имущества, то есть они отражают баланс организации на начало отчетного период

Второе равенство обусловлено применением способа двойной записи операций на счетах, при которой каждая операция записывается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов

Третье равенство объясняется так же, как и первое, только дебетовые и кредитовые остатки показывают баланс уже не на начало, а на конец отчетного периода. Кроме того, третье равенство обусловлено первыми двумя (если начальные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны, равны итоги оборотов по этим счетам, то и конечные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны).

Равенство итогов всех трех пар колонок оборотной ведомости  по синтетическим счетам имеет большое  контрольное значение, так как  свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

Однако не все ошибки, допущенные в учете, выявляются при  составлении оборотной ведомости по синтетическим счетам. Так, не будут нарушены равенства при записи одной и той же операции на счетах несколько раз, при пропуске операций, при записи операций в неправильной, но равной сумме по дебету и кредиту. Для выявления подобных ошибок итоги оборотов оборотной ведомости по синтетическим счетам сверяют с итогом хронологической записи.