Контрольная работа по "Международные стандарты учета и финансовой отчетности"

1. Документ «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности». Цель, статус и сфера действия документа

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности руководствуется при составлении МСФО общими принципами их подготовки, в которых сформулированы цели, к которым стремится Комитет при разработке и утверждении МСФО.

Принципы подготовки и  составления финансовой отчетности (далее — Принципы) сформулированы в виде отдельного документа, предваряющего свод МСФО. Данный документ не является стандартом, не заменяет стандарты, не содержит требований и рекомендаций, обязательных для применения в бухгалтерском учете при подготовке и составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности. Составители документа специально подчеркивают, что если некоторые положения отдельных стандартов (МСФО) противоречат Принципам, то применяются положения утвержденного стандарта. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности полагает, что при разработке и уточнении новых версий МСФО их расхождения с Принципами будут уменьшаться и постепенно сойдут на нет.

Принципы раскрывают общие подходы Комитета по международным стандартам финансовой отчетности к содержанию МСФО, помогают составителям и пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также аудиторам правильно интерпретировать отдельные положения МСФО и отражение операций, еще не охваченных стандартизацией.

В Принципах излагаются основные цели финансовой отчетности и общие концепции, лежащие в основе их составления и представления.

Целью финансовой отчетности является предоставление необходимой полезной информации всем потенциальным пользователям, заинтересованным в получении информации о финансовом положении предприятия (либо консолидированной группы предприятий) и его изменениях, о результатах хозяйственной деятельности, эффективности управления и степени ответственности руководителей за порученное дело. В документе о Принципах сформулированы различные информационные потребности пользователей отчетной бухгалтерской информации: потенциальных инвесторов, акционеров; работников предприятий и общественности; заимодавцев, поставщиков и покупателей; правительственных органов — налоговых, статистических, регулирующих и др.

Финансовая информация не в состоянии полностью удовлетворить потребности любых пользователей, но Принципы провозглашают, что бухгалтерские отчеты должны быть более информативными, содержать необходимую дополнительную информацию, удовлетворяющую максимум потребностей ее пользователей. Даже те пользователи, которые могут указывать на требуемую ими целевую информацию и получать ее, широко пользуются общедоступной бухгалтерской отчетностью. Принципы провозглашают, что финансовое положение, зависящее от имеющихся в распоряжении предприятия экономических ресурсов, их размещения и ликвидности, способности адаптироваться к изменениям внешней среды, определяется отчетным бухгалтерским балансом. Результаты деятельности предприятия, определяющие его экономическую эффективность, отражаются в отчете о прибылях и убытках. Информация об изменениях финансового положения характеризуется движением всех финансовых ресурсов, оборотных средств (ликвидных активов) либо только денежных средств в отдельном отчетном документе. В настоящее время это отчет о движении денежных средств. Большое значение Принципы придают примечаниям и дополнительным материалам, прилагаемым к финансовой отчетности. В российских условиях — это приложения к отчетному бухгалтерскому балансу и пояснительная записка к бухгалтерской отчетности.

Концепция бухгалтерского учета  в рыночной экономике России, одобренная 29 декабря 1997 года Методологическим советом  по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России, исходит главным образом из тех же основных положений учета и целей бухгалтерской отчетности, определяет основы построения бухгалтерского учета в России и призвана:

• служить основным ориентиром при разработке новых и пересмотре действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету;

• быть основным руководством при принятии решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными актами;

• помогать потребителям бухгалтерской  отчетности.

Информация, формируемая в бухгалтерском учете российских организаций, удовлетворяет общие для всех пользователей потребности, однако в силу значительных различий в интересах бухгалтерский учет не может удовлетворить их в полном объеме.

В настоящее время в  России создана Национальная организация  по стандартам финансового учета и отчетности (НСФС), привлекающая к своей работе всех заинтересованных лиц.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Стандарт 23 «Затраты  по займам»

Основной принцип. Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов.

Предприятие должно применять  настоящий стандарт для учета  затрат по займам.

Настоящий стандарт не касается фактической или вмененной стоимости  капитала, включая привилегированные  акции, не классифицированные как обязательства.

В настоящем стандарте  используются следующие термины  в указанных значениях:

Затраты по займам - процентные и другие расходы, которые предприятие  несет в связи с получением заемных средств.

Актив, отвечающий определенным требованиям, - актив, подготовка которого к использованию по назначению или  для продажи обязательно требует  значительного времени.

Затраты по займам могут  включать:

• расходы по процентам, рассчитываемые с использованием метода эффективной ставки процента, как описано в МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка";
• финансовые затраты, связанные с финансовой арендой, в соответствии с МСФО 17 "Аренда";
• курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.

В зависимости от обстоятельств, активами, отвечающими определенным требованиям, могут быть любые из указанных: запасы, производственные мощности, электрогенерирующие мощности, нематериальные активы, инвестиционное имущество.

Финансовые активы и запасы, производимые или иным образом, создаваемые  в течение короткого периода  времени, не являются активами, отвечающими  определенным требованиям. Активы, готовые  к использованию по назначению или  для продажи на момент приобретения, не являются квалифицированными активами.

Предприятие должно капитализировать затраты по займам, непосредственно  относящиеся к приобретению, строительству  или производству актива, отвечающего  определенным требованиям, путем включения  в себестоимость этого актива. Предприятие должно признавать прочие затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они  понесены.

Затраты по займам, непосредственно  относящиеся к приобретению, строительству  или производству актива, отвечающего  определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива. Такие затраты по займам капитализируются как часть себестоимости актива, если существует вероятность получения  предприятием связанных с ними будущих  экономических выгод, и если такие  затраты можно достоверно оценить.

Затраты по займам, непосредственно  относящиеся к приобретению, строительству  или производству актива, отвечающего  определенным требованиям, - это те затраты по займам, которых можно  было бы избежать, если бы затраты на соответствующий актив не производились. В случае если предприятие занимает средства исключительно для приобретения конкретного актива, отвечающего  определенным требованиям, затраты  по займам, непосредственно связанные  с этим активом, могут быть четко  установлены.

Затруднение может вызывать выявление непосредственной связи  между конкретными займами и  активом, отвечающим определенным требованиям, а также идентификация займов, которых можно было бы избежать, если бы не указанный актив. Такого рода трудности возникают, например, в случаях, когда финансовая деятельность предприятия координируется централизованно. Трудности появляются также, если группа предприятий использует ряд долговых инструментов для получения заемных средств по различным процентным ставкам и предоставляет эти средства на различной основе входящим в группу предприятиям. Дополнительно усложняют ситуацию колебания обменных курсов валют, а также использование группой кредитов, деноминированных в иностранной валюте или привязанных к ней, в условиях высокой инфляции. В результате определение величины затрат по займам, непосредственно относящимся к приобретению актива, отвечающего определенным требованиям, затруднено и требует применения субъективной оценки.

В той степени, в которой  предприятие заимствует средства специально для получения актива, отвечающего  определенным требованиям, предприятие  должно определить сумму затрат по займам, разрешенную для капитализации  как сумму фактических затрат, понесенных по этому займу в течение  периода, за вычетом инвестиционного  дохода от временного инвестирования этих заемных средств.

Условия соглашения по финансированию актива, отвечающего определенным требованиям, могут приводить к тому, что  предприятие получит заемные  средства и понесет связанные  с ними затраты, прежде чем эти  средства, полностью или частично, будут использованы для финансирования затрат на указанный актив. В таких  обстоятельствах средства зачастую временно инвестируются до момента, когда они будут израсходованы  на актив, отвечающий определенным требованиям. При определении суммы затрат по займам, разрешенных для капитализации  в течение периода, полученный по таким средствам инвестиционный доход вычитается из суммы понесенных по займам затрат.

В той степени, в которой  предприятие заимствует средства в  общих целях и использует их для  получения актива, отвечающего определенным требованиям, предприятие должно определить сумму затрат по займам, разрешенную  для капитализации, путем умножения  ставки капитализации на сумму затрат на данный актив. В качестве ставки капитализации применяется средневзвешенное значение затрат по займам применительно к займам предприятия, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением займов, полученных специально для приобретения актива, отвечающего определенным требованиям. Сумма затрат по займам, которую предприятие капитализирует в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.

В некоторых случаях при  вычислении средневзвешенного значения затрат по займам целесообразно включать все займы материнского и дочерних предприятий; в других условиях правильно  будет использовать для каждого  дочернего предприятия средневзвешенное значение затрат по займам применительно  к его собственным заемным  средствам.

Когда балансовая стоимость  или предполагаемая окончательная  стоимость актива, отвечающего определенным требованиям, превышает возмещаемую  стоимость или чистую стоимость  возможной продажи, балансовая стоимость  частично или полностью списывается  в соответствии с требованиями других стандартов. При определенных обстоятельствах  величина частичного или полного  списания восстанавливается в соответствии с теми же стандартами.

Предприятие должно начать капитализацию затрат по займам как  части себестоимости актива, отвечающего  определенным требованиям, на дату начала капитализации. Дата начала капитализации - это дата выполнения предприятием всех следующих условий впервые:

• понесены затраты по данному активу;
• понесены затраты по займам;
• выполняется работа, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже.

Затраты на актив, отвечающий определенным требованиям, включают только затраты, которые привели к выплатам денежных средств, передаче других активов  или принятию процентных обязательств. Затраты уменьшаются на величину полученных в связи с данным активом промежуточных платежей и субсидий. Средняя балансовая стоимость актива в течение периода, включающая ранее капитализированные затраты по займам, обычно приблизительно равна значению затрат, к которым применяется ставка капитализации в этом отчетном периоде.

Деятельность, необходимая  для подготовки актива к его использованию  по назначению или к продаже, включает не только физическое создание самого актива. К ней относится техническая  и административная работа, предшествующая началу физического создания актива, такая, например, как деятельность, связанная с получением разрешений, необходимых для начала строительства. Однако к такой деятельности не относится владение активом, если при этом отсутствуют производство или разработка, изменяющие его состояние.

Предприятие должно приостановить  капитализацию затрат по займам в  течение продолжительных периодов, когда активная разработка актива, отвечающего определенным требованиям, прерывается.

Предприятие должно прекратить капитализацию затрат по займам, когда  завершены практически все работы, необходимые для подготовки актива, отвечающего определенным требованиям, к использованию по назначению или  к продаже.

Актив обычно считается готовым  к использованию по назначению или  к продаже, когда завершено его  физическое сооружение, несмотря на то, что повседневная административная работа все еще может продолжаться. Если остались лишь такие незначительные доработки, как оформление объекта  в соответствии с требованиями покупателя или пользователя, это свидетельствует  о практически полном завершении работ.

Когда предприятие завершает  сооружение актива, отвечающего определенным требованиям, по частям, и каждая часть  может использоваться, пока продолжается сооружение других частей, предприятие  должно прекратить капитализацию затрат по займам по завершении практически всех работ, необходимых для подготовки данной части актива к использованию по назначению или к продаже.

Предприятие должно раскрывать:

• сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода; и
• ставку капитализации, использованную для определения разрешенной для капитализации суммы затрат по займам.