Контрольная работа по "Международным стандартам аудита"

Основополагающим принципом, на котором  строится аудиторская деятельность, является принцип независимости  [ 1, 2, 3]. В традиционном понимании данный принцип предполагает обязательное отсутствие у аудитора при формировании его мнения какой-либо заинтересованности как в делах экономического субъекта, так и в его системе управления. Однако внутренний аудит, являющийся элементом системы внутреннего контроля, не может претендовать на вышеуказанную независимость, и, как следствие, его независимость носит относительно ограниченный характер.

По этой причине функционирование внутреннего аудита, исходя из принципа независимости, должно базироваться на особом организационном статусе. Иными  словами, структура внутреннего  аудита должна быть независима от аудируемой организационной структуры. При этом важно не допускать вмешательства каких-либо лиц в определение объема аудита, проведение аудиторских проверок, а также формирование выводов и отчетных форм.

Кроме того, представляется необходимым  исключить материальную зависимость  внутренних аудиторов, аудирующих то или иное направление деятельности экономического субъекта, от результатов этой деятельности. Важным условием, способствующим повышению уровня независимости внутреннего аудита, является исключение из его функций ответственности за организацию и проведение тех или иных корректировок управленческих решений, которые возможны после выявления отклонений.

Следует также исключить возможность  участия внутреннего аудитора в  аудировании направления деятельности экономического субъекта, в котором он может являться непосредственным исполнителем. Примером является участие внутреннего аудитора в восстановлении какого-либо сегмента бухгалтерского учета. Такой аудитор не должен проводить проверку данного сегмента.

В то же время в задачи внутреннего  аудита входит консультирование персонала  экономического субъекта по всем аспектам, входящим в его компетенцию. По этой причине наиболее приемлемым является участие в работе службы внутреннего  аудита нескольких квалифицированных  в данной области специалистов.

Принцип честности представляет собой  не честность в обычном понимании  этого слова, а, скорее, соблюдение внутренним аудитором его профессионального  долга и общих норм морали, а  также истинность в выражении  суждений. Следование данному принципу предопределяет доверие окружающей среды к деятельности всей системы  внутреннего аудита.

С принципами независимости и честности  тесно связан принцип объективности, который требует от службы внутреннего  аудита беспристрастного и свободного от личных интересов и конфликтов сторон подхода к проведению аудирования любого направления деятельности экономического субъекта. По данному принципу внутренний аудитор не должен умышленно искажать существующие факты и формировать свое мнение, учитывая мнение других лиц.

Принцип добросовестности предполагает обязательность проведения внутреннего  аудита на основе ответственного отношения  аудитора к профессиональным обязанностям и выполнения своих функций с  должной тщательностью, внимательностью  и оперативностью. В то же время  данный принцип не может гарантировать  абсолютной точности результатов аудирования. Он лишь уменьшает степень информационного риска, под которым понимается риск того, что любая информация, подвергаемая аудиту, вследствие тех или иных объективных и субъективных факторов (см. параграф 4.2).

Задачи, решаемые системой внутреннего  аудита, затрагивают практически  все области деятельности экономического субъекта, поэтому информационные потоки, исследуемые данной системой, носят  закрытый или, точнее сказать, конфиденциальный характер как для внешней среды, так и для ряда служащих субъекта, которым по роду их деятельности закрыт доступ к подобной информации. К такой информации можно отнести прогнозные показатели реализации или продаж, сметы на новую продукцию или услуги, затраты на рекламу, маркетинг, защиту электронной информации и пр.

Если исходить из принципа независимости, то систему внутреннего аудита можно  представить как стороннюю структуру, получившую доступ к конфиденциальным информационным потокам, что накладывает  на нее некоторые функции сохранения конфиденциальности.

Согласно существующему определению  принципа конфиденциальности «...аудиторы (аудиторские организации) обязаны  обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими  в ходе аудиторской деятельности, и не вправе передавать эти документы  или копии (как полностью, так  и частично) каким бы то ни было третьим  лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных  законодательными актами Российской Федерации» [11, с. 296].

Исходя из данного определения  внутренний аудитор обязан соблюдать  принцип конфиденциальности как при хранении архива рабочих документов, так и при взаимодействии со штатными сотрудниками экономического субъекта и внешней окружающей средой. Иными словами, каждый сотрудник, входящий в систему внутреннего аудита, обязан сознавать все последствия несанкционированного разглашения какой-либо информации, связанной с деятельностью экономического субъекта.

Принцип профессиональной компетентности предполагает выполнение внутренними  аудиторами своих заданий на высоком  профессиональном уровне. При этом структура внутреннего аудита в  совокупности должна обладать знаниями и навыками, необходимыми для осуществления  своей роли в системе управления экономического субъекта.

Данный принцип предполагает необходимость  постоянного повышения профессионализма всех сотрудников, осуществляющих внутренний аудит, что обусловлено непрерывным  изменением условий финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта, а также нормативно-правовой базы, являющейся основой функционирования внутреннего аудита.

Опираясь на опыт ученых и специалистов в области аудита стран с развитой рыночной экономикой [1,2,3,4,5], следует  иметь в виду, что для более  эффективного выполнения данного принципа необходимо не только постоянное повышение  знаний сотрудниками системы внутреннего  аудита, но и постоянный контроль качества всех аспектов их работы, позволяющий  стимулировать рост профессионализма структуры в целом. При этом необходимо проводить как самооценку работы аудиторов, так и независимую оценку их деятельности и знаний со стороны лиц, не являющихся сотрудниками экономического субъекта.

И, наконец, последним фундаментальным  принципом аудита в целом и  внутреннего аудита в частности  является принцип профессионального  поведения.

Несмотря на то, что менеджмент экономического субъекта ожидает от внутреннего аудита безошибочных результатов, следует постоянно помнить, что  внутренние аудиторы не могут гарантировать  абсолютной точности своих выводов  и рекомендаций.

В то же время любой аудитор, в  том числе и внутренний, должен соблюдать приоритет интересов  той социально-экономической системы, которой он служит, и поддерживать высокую репутацию своей профессии, отвечая:

■ за неосмотрительную оценку (в разумных пределах) объемов работ, необходимых для достижения поставленных перед ним целей;

■ субъективную оценку сложности, существенности или значимости тех или иных аспектов, в отношении которых он формирует свои выводы;

■ оценку адекватности и эффективности управления рисками, а также систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

■ вероятность существенных ошибок;

■ понесенные затраты на предоставляемую проаудированную информацию для системы управления экономического субъекта, превышающие возможные экономические выгоды от управленческих решений, сформированных на ее основе.

Кроме того, внутренний аудитор обязан на всех этапах своей деятельности, решая те или иные поставленные перед  ним задачи, исходить из известной  позиции профессионального скептицизма, понимая, что существует вероятность  некоторого уровня недостоверности  информации, получаемой им из различных  источников.