Контроль и ревизия собственного капитала организации

По составу  специалистов выделяют комплексные  и некомплектные ревизии. Комплексные ревизии проводятся специалистами различных профессий. При этом проверяются все объекты организации комплексно. Для проведения такой проверки аудиторская фирма может дополнительно привлекать по трудовым соглашениям высококвалифицированных специалистов различных профессий, например агронома, зоотехника, товароведа, инженера-механика и т.д., для проверки соответствующих объектов контроля. Некомплексные ревизии осуществляются аудиторами учетного, правового и финансового профилей и предусматривают проверку финансовой деятельности и соблюдения действующего законодательства с целью подтверждения достоверности финансовой отчетности.

По характеру  проведения проверки можно подразделить на сквозные и комбинированные ревизии. Сквозные ревизии характеризуются проверкой объектов контроля на всех этапах их движения, начиная от структурных подразделений организации и заканчивая проверкой головного предприятия. Комбинированные проверки заключаются в использовании при аудировании организации нескольких разновидностей ревизии.

Использование того или иного вида и способа  ревизии зависит от многих факторов: отраслевого характера деятельности организации, ее размера, наличия структурных  подразделений и места их расположения, уровня специализации деятельности и квалификации специалистов организации, уровня эффективности организации работы внутреннего аудита, целей аудиторской проверки, определенных предметов договора между аудитором и заказчиком (организацией) и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическая  часть 

В срок с 01. 11. ХХ г. по 30. 11. ХХ г. на автотранспортном предприятии ООО «Эталон перевозок» по решению учредителей была проведена ревизия сохранности основных средств. При проведении ревизии сохранности основных средств автотранспортного предприятия ревизор Смотров А. В. произвел следующие действия:

а) выборочно сверил записи в инвентарных карточках учета основных средств с данными актов приемки-передачи, ведомостями капитальных вложений и данными технических паспортов;

б) провел суммарную сверку стоимости основных средств по инвентарным карточкам с данными по счету 01 «Основные средства» в Главной книге;

в) провел выборочную проверку сохранности основных средств и результатов инвентаризаций.

В процессе ревизии было установлено следующее: предприятие в январе месяце построило хозяйственным способом гараж на 25 автомобилей. В соответствии с ведомостью затрат по капитальным вложениям первоначальная стоимость формировалась следующим образом (табл. 1).

Сумма в акте ввода гаража в эксплуатацию сумма  первоначальной стоимости совпадает с итогом затрат по ведомости.

При проведении выборочной инвентаризации ревизором  была обнаружена не значащаяся в документах автомастерская. В результате проверки документации выяснилось, что работы по строительству автомастерской были оформлены как текущий ремонт гаража для грузового автотранспорта (табл. 2):

Д 26 – К 10, 70, 69.

 

 

 

 

 

Таблица 1  

Описание расходов	Вариант
	0
Материалы, руб.	5 500 000
Заработная  плата с начислениями, руб.	180 000
Амортизация, руб.	15 000
Оборудование, требующее монтажа, руб.	850 000
Оплата услуг  ООО «Строймонтаж» за наладку  оборудования (с НДС), руб.	236 000
Штраф, уплаченный за несвоевременную оплату счетов ООО «Строймонтаж», осу-ществлявшей  наладку оборудования, руб.	50 000
Накладные расходы, руб.	117 000
Итого, руб.	6 948 000

 

Таблица 2  

Описание расходов	Вариант
	0
Материалы, руб.	1 500 000
Заработная  плата с начислениями, руб.	100 000
Итого, руб.	1 600 000

 

При проверке проводимых в организации ранее инвентаризаций был выявлен следующий факт: в  результате инвентаризации обнаружен неэксплуатируемый автомобиль, у которого отсутствуют два колеса и стеклоочистители. Из объяснительной записки материально ответственного лица (водителя Баранкина В. Ф.) следовало, что он не успел поставить машину в гараж и оставил ее во дворе организации. В результате неизвестными лицами с машины были сняты указанные детали. По результатам инвентаризации было признано, что виновное лицо отсутствует. Затраты на ремонт были отражены:

Д 26 – К 60 – 11800 руб.

При проверке правильности отражения в учете капитальных вложений в объекты основных средств был установлен факт замены исправного двигателя грузового автомобиля на более мощный, в связи с приобретением прицепа к автомобилю, а также другие работы по восстановлению автомобиля. Работы оформлены следующими проводками (без учета НДС):

Д 08 – К 10 – 120 000 руб. — списана стоимость нового более мощного двигателя;

Д 08 – К 10 – 7500 руб.– списана стоимость лобового стекла;

Д 08 – К 10 – 2500 руб. – списана стоимость  одной рессоры, установленной взамен треснувшей;

Д 01 – К 08 – 130 000 руб. – списаны расходы по модернизации грузовой автомашины.

По итогам проверки данной ситуации ревизор выявил недостачу  имущества. По оценке привлеченного  эксперта стоимость утраченного  имущества составила 28 000 руб.

Решение:

Работы по строительству  автомастерской были оформлены как  текущий ремонт гаража для грузового  автотранспорта, что допустимо.

Оборудование, которое требовалось монтировать  и оплату услуг ООО «Строймонтаж»  за наладку оборудования необходимо было не списывать как текущий ремонт гаража, а как объект основных средств в общей сумме 1 086 000 рублей с отнесением на счет № 08, а затем на счет № 01.

Также необоснованно  был включен в ведомость затрат по капитальным вложениям штраф, уплаченный за несвоевременную оплату счетов ООО «Строймонтаж», осуществлявшей наладку оборудования в размере 50 000 рублей.

Соответственно  необходимо в стоимость работ  по строительству автомастерской, оформляя как текущий ремонт гаража для  грузового автотранспорта, не включать стоимость оборудования и штраф, уплаченный за несвоевременную оплату счетов ООО «Строймонтаж».

В ведомости  затрат по капитальным вложениям  итоговая сумма должна быть отражена 5 812 000 рублей.

 

Д 26 – К 60 – 11 800 руб. затраты на ремонт.

Далее необходимо сделать проводку с отнесением затрат на ремонт на виновное лицо (водитель Баранкин).

Д 94 – К 26 – 11 800 руб. Отразить затраты на ремонт на виновное лицо.

Д 73 – К 94 – 11 800 руб. Расчет с материально ответственным лицом по возмещению материального ущерба

 

Д 08 – К 10 – 120 000 руб. — списана стоимость нового более мощного двигателя;

Д 08 – К 10 – 7500 руб.– списана стоимость лобового стекла;

Нет оснований  для списания лобового стекла, поэтому  отражаем эту сумму как недостачу.

Д 94 – К 10 – 7500 руб. списана стоимость лобового стекла. Дальше предстоит выяснить ответственное лицо за недостачу лобового стекла.

Д 08 – К 10 – 2500 руб. – списана стоимость одной  рессоры, установленной взамен треснувшей;

Необходимо  отразить эту операцию не как затраты на капитальные вложения в основные средства в связи с модернизацией, а как ремонт автомобиля.

Д 25 – К 10 – 2500 рублей списана стоимость одной  рессоры.

Д 01 – К 08 – 130 000 руб. – списаны расходы по модернизации грузовой автомашины.

Соответственно исключив необоснованное включение в состав расходов по модернизации грузовой автомашины стоимость лобового стекла (7500 рублей) и стоимость рессоры (2500 рублей) мы должны списать расходы по модернизации грузовой автомашины в сумме 120 000 рублей.

Д 01 – К 08 – 120 000 руб. – списаны расходы по модернизации грузовой автомашины.

 

По итогам проверки данной ситуации ревизор выявил недостачу  имущества.

По оценке привлеченного  эксперта стоимость утраченного  имущества составила 28 000 руб.

С данной оценкой  можно согласиться, поскольку было утрачено имущество в виде лобового стекла (7500 рублей) и исправного двигателя, который был заменен в связи с модернизацией автомобиля.

Необходимо  отразить это следующей операцией

Д 94 – К 10 – 28 000 рублей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В условиях развития рыночных отношений предприятия  могут самостоятельно формировать  свои финансовые ресурсы, основными  источниками которых являются прибыль, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

Основным источником формирования собственных средств  предприятия является уставный капитал, который есть совокупность средств, вложенных в предприятие его собственником. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.

Уставный капитал  является неотъемлемой составной частью любого хозяйственного общества или  товарищества. Это коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей уставным (складочным) капиталом. Так, уставный капитал государственных предприятий отражает сумму средств, выделенных государством из бюджета в момент вступления предприятия в эксплуатацию для осуществления его деятельности (стоимость всех затрат на строительные, монтажные, наладочные работы, стоимость оборудования, оборотных и денежных средств).

Уставный капитал  негосударственных коммерческих структур формируется за счет средств (денежных, материальных и др.), внесенных акционерами (участниками), и потому представляет собой коллективную собственность нескольких юридических или физических лиц - учредителей акционерного общества, товарищества и предприятий других организационно-правовых форм.

В современных условиях существует много нюансов по созданию и использованию резервов, при этом есть много противоречий между различными видами законодательств. Поэтому бухгалтер должен хорошо ориентироваться во всей системе хозяйственной деятельности предприятия и следить за всеми изменениями, происходящими как в сфере бухгалтерского учета, так и в других сферах. Он должен знать и уметь заполнять документы используемые при создании и ликвидации резервов, а также знать все нововведения в соответствующие документы.

Бухгалтер должен знать какие виды прибыли от резервов подлежат налогообложению, а какие нет, и в процессе работы на предприятии должен преследовать главную цель организации: максимизация прибыли и минимизация затрат, а также правильность ведения учета с целью минимизировать риск внешних аудиторских и ревизионных проверок.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  литературы

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.: НОРМА-ИНФРА, 2007.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. - М.: "ИНФРА-М", 2005.

3. Барышников, Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору. / Н.П. Барышников - М.: Финансы и статистика, 2005. - ч.2. - 608 с.

4. Бровкина, Н.Д. Контроль и ревизия. Учеб. пособие Под ред. М.В. Мельник. Серия: Высшее образование. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 345 с.

5. Кондратюков, Н. П, Кондратюков И.Н. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета., Методическое пособие. - М.: Проект-Н, 2006. - 156 с.

Макоев, О.С. Аудит  уставного капитала акционерных обществ. / О.С. Макоев - М.: Бухучёт. - 2006. - №11, с.46-48.

6. Макоеев, О.С. Контроль и ревизия. Учеб. пособие Под ред.В.И. Подольского - М.: ЮНИТИ, 2007. - 256 с.

7. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль. - М: ИД ФБК - Пресс, 2003. - 365 с.

8. Овсийчук, М.Ф. Контроль и ревизия. Учеб. пособие / М.Ф. Овсийчук - М.: КноРус, 2007. - 224 с.

9. Терехов, А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит. Основные методические приёмы и технологии. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 207 с.

 

 

 

 

 

¹ Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.– М.: НОРМА-ИНФРА, 2007. – С. 335

² Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая.– М.: НОРМА-ИНФРА, 2007. – С. 514

³ Макоеев О.С. Контроль и ревизия. Учеб. пособие Под ред. В.И. Подольского - М.: ЮНИТИ, 2007. – С. 118

⁴ План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. – М.: «ИНФРА-М», 2005. – С. 103