Лекция по "Бухгалтерскому учёту"

Класс 3 -  Счета по операциям клиентов. На счетах данного класса учитываются средства на расчетных, депозитных и других счетах клиентов, кроме банков.

В данном классе открыта также группа счетов по обслуживанию операций республиканского и местных бюджетов.

Класс 4 -  Ценные бумаги. Этот класс включает в себя ряд активных и пассивных счетов для отражения операций банка с ценными бумагами. На активных счетах учитываются вложения банков в ценные бумаги. Счета группируются по видам ценных бумаг и по субъектам вложений.

На пассивных счетах учитываются выпущенные банком долговые обязательства, а именно облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские векселя и т.д.

Класс 5 -  Долгосрочные финансовые вложения. Основные средства и прочее имущество.

На счетах этого класса отражаются операции банков по участию в дочерних и контролируемых акционерных обществах, совместной хозяйственной деятельности путем перечисления средств в уставные капиталы предприятий, организаций и банков.

В данном классе содержатся также  счета по учету основных средств, нематериальных активов и капитальных вложений банков.

Класс 6 -  Прочие активы и прочие пассивы. На счетах этого класса отражаются разнообразные операции по расчетам с дебиторами и кредиторами: расчеты  с бюджетом по начисленным налогам, расчеты с внебюджетными фондами, по оплате труда, с подотчетными лицами, с подрядчиками и покупателями.

На счетах шестого класса учитываются  также хозяйственные материалы  и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, принадлежащие банку.

В данном классе содержатся также счета доходов и расходов будущих периодов, доходов и расходов к получению, счета валютной позиции и другие активы и пассивы, не учитываемые на счетах предыдущих классов.

Класс 7 -  Резервы на риски и  платежи. Собственный капитал банка. Данный класс включает счета по учету уставного, резервного, фонда развития и других фондов банка. Здесь также открыты счета по учету конечных результатов деятельности банка, а именно счета прибыли и убытков, а также счета по учету операций по использованию прибыли банка.

Назначение счетов этого класса – учет собственных средств банка, служащих обеспечением его обязательств.

Класс 8 -  Доходы банка. Данный класс  предназначен для учета доходов  банка. Доходы банка группируются в  данном классе по видам: процентные, комиссионные, прочие банковские доходы, прочие операционные доходы, уменьшение резервов по сомнительным активам, непредвиденные доходы.

Класс 9 -  Расходы банка. На счетах этого класса учитываются расходы  банка, которые также как и  доходы детализируются по видам: процентные, комиссионные, прочие банковские расходы (потери), прочие операционные расходы, отчисления в резервы, непредвиденные потери (расходы).

Класс 99 – Внебалансовые счета.

 

 

4. Классификация счетов  бухгалтерского учета в банках

 

Все счета плана счетов подразделены на балансовые и внебалансовые. Внебалансовые идут за балансом банка и не включаются в баланс банка. Балансовые счета предназначены для учета денежных средств и операций с ними. Они могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

На активных балансовых счетах учитываются денежная наличность в кассах банка, краткосрочные и  долгосрочные кредиты, затраты на капитальные  вложения, дебиторская задолженность, другие активы и отвлеченные средства.

На пассивных балансовых счетах отражаются фонды банка, средства юридических и физических лиц, депозиты, средства в расчетах, кредиторская задолженность, другие пассивы и привлеченные средства. Средства на пассивных счетах являются ресурсами банка для  кредитования, а задолженность на активных счетах показывает использование этих ресурсов.

Активно-пассивные балансовые счета  – это клиринговые счета, счета  валютной позиции банка, нереализованных  курсовых разниц, прибылей и убытков.

На балансовых счетах учет ведется  по системе двойной записи с отражением каждой операции по дебету одного и кредиту другого счета.

Балансовые счета каждого класса подразделяются на счета 2,3,4 порядка. Счета 2 порядка двузначные, образуются путем  добавления к номеру класса одной  цифры от нуля до девяти (справа). Счета 3 порядка – это дальнейшая детализация и расшифровка счетов 2 порядка. Первые два знака – счет 2 порядка, третий знак – цифра от нуля до девяти. Счета 4 порядка имеют в своей основе счета 3 порядка, дополняемые одним знаком справа.

Балансовые счета 4 порядка классифицируются по видам контрагентов, характеру операций и степени убывания ликвидности.

По типам контрагентов в плане  счетов выделяют:

1. Банки: Национальный банк Республики Беларусь, центральные банки иностранных государств, коммерческие банки, иностранные банки, международные финансовые организации (Международный банк реконструкции и развития, Международная финансовая корпорация, Международная ассоциация развития, Многостороннее агентство по гарантиям инвестиций и т.д.).
2. Небанковские финансовые организации: брокерские и аналогичные компании; все виды бирж; приватизационные, инвестиционные, трастовые и инвестиционные фонды; страховые, лизинговые и прочие финансовые компании, не являющиеся банками в соответствии с Банковским Кодексом.
3. Коммерческие организации за исключением банков и небанковских финансовых организаций.
4. Индивидуальные предприниматели.
5. Физические лица.
6. Некоммерческие организации: профсоюзы, церкви, политические партии и движения, ассоциации юридических и физических лиц, организации, субсидируемые из государственного  и местных бюджетов.
7. Органы государственного управления: Кабинет Министров Республики Беларусь; другие республиканские органы управления, включая фонды по социальной защите и аналогичные им учреждения; местные органы управления.

На внебалансовых счетах учитываются:

1. выданные и полученные обязательства, не отраженные в балансе, поскольку риски по ним еще не реализовались – а именно, обязательства по всем видам гарантий, обязательства по кредитным операциям, обязательства по операциям с ценными бумагами, с иностранной валютой, с финансовыми инструментами и прочие выданные и полученные обязательства;
2. количественно ценности и документы, находящиеся в собственности банка или в его доверительном управлении (на хранении).

Учет на внебалансовых счетах ведется по простой схеме: "приход", "расход", "остаток".

Внебалансовые счета имеют цифровое (кодовое) обозначение. Первые две цифры  – 99 – являются условным обозначением внебалансового счета. Это обозначение  класса внебалансовых счетов, счет второго порядка. Счета 3 порядка – трехзначные, счета 4 порядка – четырехзначные, счета 5 порядка – пятизначные.

 

 

5. Содержание учетно-операционной  работы в банке

 

Базой для бухгалтерского учета  в банках является учетно-операционная работа. Учетно-операционной работой называют совокупность действий, связанных с обслуживанием клиентов, оформлением документации по банковским операциям и ведением их учета. Работников, выполняющих соответствующие функции, называют учетно-операционным аппаратом банка.

Организация учетно-операционной работы в банках должна отвечать следующим основным требованиям:

• все операции по расчетно-кассовым документам, поступившим в течение банковского дня, отражаются в бухгалтерском учете в тот же операционный день. Расчетно-кассовые документы, поступившие в банк по истечении банковского дня, отражаются в бухгалтерском учете не позднее следующего операционного дня;
• оплата всех расчетно-кассовых документов с текущих (расчетных) счетов производится за счет средств на этих счетах на начало операционного дня,  (исключение составляют контокоррентные счета) с соблюдением действующей очередности платежей. Порядок использования денежных средств, поступивших на текущие (расчетные) счета в течение операционного дня, определяется банком и клиентом в договоре текущего (расчетного) банковского счета с учетом требований законодательства;
• передача информации в Белорусский межбанковский расчетный центр производится по установленному графику;
• расчетно-кассовые документы, подлежащие отправке другим банкам по почте, подлежат сдаче предприятию связи в день совершения операции.

При этом операционный день банка  состоит из двух частей. Первая часть  – это банковский день, то есть время  работы с клиентами и службами банка. Вторая часть операционного  дня состоит из времени, необходимого для завершения обработки информации с формированием ежедневного баланса, который должен быть получен не позднее начала следующего операционного дня.

Учетно-операционная работа в банках отличается разнообразностью и сложностью, что объясняется наличием различных форм денежных расчетов, способов и правил предоставления денежных средств в форме кредита, особенностей проведения платежей. В процессе осуществления учетно-операционной работы осуществляется контроль за правильностью проведения безналичных расчетов, выполнения кредитных, валютных и других операций. 

6. Структура  учетно-операционного аппарата учреждения банка. Обязанности главного бухгалтера и ответственных исполнителей.

Учетно-операционный аппарат  возглавляет главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно руководителю банка.

В обязанности главного бухгалтера входят:

• постановка и ведение бухгалтерского учета в банке;
• формирование учетной политики в банке;
• составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.

Поскольку главный бухгалтер  призван выполнять организаторские  и контрольные функции, на него не могут возлагаться обязанности  руководителей учреждения банка  при временном их отсутствии, а  также операции по временному выполнению бухгалтерских операций.

Ведение счетов клиентов осуществляет операционный отдел, состоящий  из ответственных исполнителей. Ответственные исполнители – это работники банка, занимающиеся приемом, оформлением, контролем расчетно-кассовых документов, обслуживанием юридических и физических лиц по совершаемым ими в банках расчетно-кассовым операциям, отражением банковских операций по счетам бухгалтерского учета. Ответственными исполнителями считаются работники банка, которым поручается единолично оформлять и подписывать расчетно-денежные документы по выполняемому кругу операций. За ответственными исполнителями закрепляется ведение определенных счетов или же выполнение отдельных операций.

Распределение счетов между  ответственными исполнителями производится, как правило, по номерам балансовых счетов, причем с одним обязательным условием, что расчетный счет и все ссудные счета по краткосрочным кредитам одного субъекта хозяйствования ведется одним исполнителем.

Закрепление счетов за отдельными ответственными исполнителями, а также последующее их перераспределение производятся главным бухгалтером и оформляются записями в специальной книге учета распределения и перераспределения счетов между ответственными исполнителями банка. В каждом банке должны быть разработаны и утверждены главным бухгалтером должностные инструкции ответственных исполнителей, копии которых передаются им под роспись.

В обязанности ответственного исполнителя входит осуществление  следующих операций:

1. обработка поступивших от клиентов и сотрудников банка расчетно-денежных документов. Обработка документов заключается в проверке возможностей зачисления, перечисления или выдачи наличных денежных средств или других ценностей по предъявленному документу, то есть, имеется ли достаточный свободный остаток средств на счете (с учетом имеющихся к данному счету претензий и установленной очередности платежей);
2. проверка всех поступающих расчетно-денежных документов с точки зрения законности операций и соответствия их правилам кредитования и расчетов: указано ли в тексте документа целевое направление платежей, имеются ли ссылки на номера и суммы товарно-транспортных или заменяющих их документов в платежных требованиях, платежных поручениях и других расчетных документах, есть ли разрешительная надпись руководителя предприятия или уполномоченного им лица;
3. проверка правильности оформления чеков, платежных поручений, платежных требований и приложенных к ним товарно-транспортных и заменяющих их документов;
4. ведение кассовых журналов и ежедневная сверка с кассой итогового кассового журнала;
5. списание со счетов клиентов сумм в оплату имеющихся к ним претензий;
6. ведение картотек документов;
7. оформление приложений к выпискам из лицевых счетов клиентов;
8. подбор и хранение лицевых счетов за текущий месяц;
9. составление отчетности по выполняемым операциям.

 

Лекция 2. АНАЛИТИЧЕСКИЙ И СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ В БАНКАХ

 

 

1. Основные формы аналитического учета в банках.
2. Порядок нумерации лицевых счетов.
3. Основные формы синтетического учета в банках.
4. Централизованная и локальная системы обработки банковской информации.

 

 

1. Основные формы аналитического  учета в банках

 

Бухгалтерский учет в банках подразделяется на аналитический и синтетический. Синтетический учет содержит обобщенные показатели банковской деятельности в  денежном выражении, а аналитический  учет детализирует (поясняет) эти показатели. План счетов представляет собой единую систему балансовых и внебалансовых счетов синтетического учета. Они детализируются лицевыми счетами аналитического учета. Синтетический учет в банках осуществляется на уровне балансовых счетов 2, 3, 4 порядка.

По каждому балансовому  и внебалансовому счету синтетического учета открываются лицевые счета  аналитического учета по видам учитываемых  средств, ценностей с подразделением по их назначению и владельцам. Лицевые  счета являются основной формой аналитического учета в банках. Каждому предприятию, организации, учреждению могут быть открыты на различных балансовых счетах лицевые счета аналитического учета исходя из выполняемых ими в банке операций.