Международные стандарты аудиторской деятельности и их значение в международной аудиторской практике

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

по дисциплине Основы аудита

 

на тему: Международные стандарты аудиторской деятельности и их значение в международной аудиторской практике . Неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск существенных искажений. Понятия и порядок определения.

 

 

 

Содержание

Применение и порядок использования международных стандартов аудиторской деятельности…………………………………………………………..	3
Статус и порядок использования международных стандартов……………..	3
Применение международных стандартов на этапе планирования аудита…	7
Аудиторский риск и его составляющие……………………………………...	11
Понятие аудиторского риска и его составляющих………………………….	11
Виды рисков и их понятие…………………………………………………….	12
Практическое задание……………………………………………………………….	20
Список использованной литературы……………………………………………….	21

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Применение  и порядок использования международных  стандартов аудиторской деятельности

1. Статус и порядок использования международных стандартов

Целью аудита, в самом общем понимании, является формирование определенного мнения аудитора относительно проверяемой бухгалтерской финансовой отчетности. Аудитор выполняет своего рода посредническую функцию: устанавливая объективность финансовой информации, он предотвращает столкновение интересов поставщика и пользователя информации.

Экономически развитые страны выработали систему правил, положений и требований, следование которым способствует повышению  качества и надежности аудита. С  целью реализации этих требований мировым  сообществом выработаны определенные правила и положения - международные стандарты, позволяющие с одинаковых позиций подходить к аудиту в разных странах и в различных отраслях.

Международные стандарты  аудита (МСА) представляют собой единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности. Они способствуют достижению цели:

• развитию аудита в тех странах, где уровень профессионализманиже общемирового;
• по мере возможности унификации подходов к аудиту в международном масштабе.

Необходимость унификации методики аудиторских проверок признается большинством специалистов в области аудита и бухгалтерского учета, что объясняется целым рядом объективных причин:

1. Развитию общепризнанных стандартов способствует рост монополизма в сфере аудита и консалтинговых услуг;
2. Стандарты аудита отрицают возможность проведения «некачественного аудита», поскольку, руководствуясь ими, аудитор должен выполнить хотя бы минимальный необходимый набор аудиторских процедур. В последствии работу аудитора можно будет проверить, изучив его рабочие документы.

Стандарты аудита, являясь  критерием для определения качества аудиторских услуг, позволяют пользователям  финансовой информации получить определенную уверенность в том, что аудитор  не подтвердит недостоверную информацию, и аудиторская проверка будет проведена добросовестно. Именно в этом заключается роль и значение аудиторских стандартов.

На развитие международных  стандартов аудита влияют внешние и  внутренние факторы. К внешним факторам развития следует отнести:

• развитие и углубление мирохозяйственных связей, создание транснациональных компаний, что приводит к унификации принципов учета и отчетности;
• динамичное развитие фондового рынка, при этом фондовые биржи выдвигают достаточно жесткие требования для включения акций компаний в листинг. Поэтому Международная организация комитетов фондовых бирж разрабатывает унифицированные требования к отчетности компаний, чьи акции допускаются к котировке;
• аудит, который относится к сфере услуг, традиционно развивался как международные услуги, поэтому на рынке аудиторских услуг, также отмечаются процессы глобализации, что приводит к созданию мультинациональных компаний в этой области и появлению профессиональных международных организаций.

Внутренние факторы  развития международных стандартов аудиторской деятельности обусловлены потребностями самих аудиторских организаций:

процесс концентрации капитала в сфере аудита и консалтинга, где более 90% этого рынка принадлежит 10-12 фирмам-лидерам, причем процесс  слияния продолжается. Объединение  должно помочь фирмам улучшить качество предоставляемых аудиторских услуг, а для этого необходимо разрабатывать единую стратегию и методологию аудита иконсалтинга, а также единых стандартов качества. Создание, развитие и работа различных международных организаций в области учета и аудита, среди которых следует вы делить такие, как:

• Международная федерация бухгалтеров (МФБ);
• Комитет по международной аудиторской практике (КМАП);
• Комитет по международным бухгалтерским стандартам (КМБС);
• Экономический и социальный совет при ООН;
• Комиссия по транснациональным компаниям (КТК);
• Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности при ООН;
• Организация по экономическому сотрудничеству и развитию ЕС;
• Комиссия по ценным бумагам и биржам, профессиональные организации.

Основная роль в разработке нормативов аудита принадлежит Международной федерации бухгалтеров. Международная федерация бухгалтеров как международная организация имеет свой устав и конституцию. Согласно уставу МФБ ставит своей основной задачей, «развитие и усиление координации во всемирном масштабе бухгалтерской профессии и унифицированных стандартов учета. При Совете МФБ существует Комитет по международной аудиторской практике (КМАП), на который возложена обязанность выпуска нормативов аудита и сопутствующих услуг, работ.

Комитет по международной  аудиторской практике при поддержке  Совета МФБ уделяет особое внимание изучению национальных стандартов аудита и сопутствующих услуг - их форме, содержанию и различиям. После изучения и обобщения полученной информации КМАП готовит и публикует международные стандарты аудита, предназначенные для принятия на международном уровне.

Назначение международных аудиторских стандартов, как и национальных стандартов, заключается в следующем:

• они обеспечивают определенные гарантии качества подготовки аудиторов, проведения аудита и определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки;
• стандарты способствуют внедрению в практику работы аудиторов новых научных достижений и создают достойный общественный имидж профессии аудитора;
• с их помощью обеспечивается связь отдельных элементов процесса аудиторской проверки и создается возможность контроля качества работы аудитора;
• их последовательное применение является решающим доказательством и аргументом в пользу аудитора при возникновении претензионных дел, судебных разбирательств на основе исков клиента.

В самом общем виде международные стандарты аудита можно подразделить на две большие  группы: общепринятые аудиторские стандарты  и специальные стандарты (этики, прогнозов, аттестационные стандарты). Первая группа самая многочисленная и в свою очередь делится на следующие подгруппы: общие стандарты, рабочие стандарты, стандарты отчетности. В основе построения каждого стандарта лежит концепция и постулат, что отражено в табл. 1.1.

Таблица 1.1. Основы построения общепринятых аудиторских стандартов

Подгруппы общепринятых  МСА	Концепция стандартов	Постулаты стандартов
Общие стандарты	1. Этика поведения 2. Независимость 3. Профессионализм	1. Вероятное столкновение  интересов аудитора и руководства клиента 2. Ограничения на другие  виды деятельности, которыми может  заниматься аудитор 3. Профессиональные обязательства  перед клиентом и третьими  лицами
Рабочие стандарты	1 . Доказательность 2. Планирование	1. Возможность верификации, т.е. способ проверки на стадиях сбора и оценки информации 2. Внутренний контроль  и его эффективность 3. Ценность предыдущей  информации
Стандарты отчетности	Точность представления	Связь учета и аудита в процессе передачи информации

Международные стандарты аудита применяются при аудите финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для аудита другой финансовой информации.

Применение МСА может  осуществляться в следующих вариантах:

1. в качестве национальных аудиторских стандартов (такая практика характерна для Кипра, Малайзии, Нигерии и др.);
2. как основа для разработки собственных аудиторских стандартов (Россия, Австралия, Голландия, Бразилия др.);
3. принятие к сведению и руководству в странах, имеющих национальные стандарты, при отсутствии регулирования каких-либо аспектов в собственных аудиторских стандартах (США);
4. как основа регулирования профессиональной деятельности при проведении аудита транснациональных корпораций (международные аудиторские организации).

Принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ явилось подтверждением окончательного становления аудита в России. Этот же Закон определил и основные задачи развития аудита на современном этапе. В ст. 9 данного Федерального закона установлена обязательность применения правил (стандартов) аудиторской деятельности (за исключением тех положений, где указано, что они носят рекомендательный характер), повышен их статус в части разработки и утверждения.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002 г. N 696, разработаны с учетом основных положений МСА, имеют сквозную нумерацию, ориентированы на практику аудита в рыночной экономике.

 

2. Применение международных стандартов на этапе планирования аудита

Планирование аудита означает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам и масштабу аудиторской проверки. Аудиторская проверка должна быть проведена эффективно и своевременно. Планирование аудиторской проверки позволяет:

1. обозначить наиболее важные области аудита;
2. эффективно распределить объем работ среди аудиторов;
3. определить размеры субъекта, сложность аудиторской проверки;
4. приобрести знания о бизнесе клиента;
5. обозначить существенные события, операции, влияющие на финансовую отчетность.

Форма и содержание общего плана аудита может изменяться в зависимости от размеров бизнеса экономического субъекта, сложности аудиторской проверки, конкретных методик и технологий, аудитор может обсудить элементы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с руководством организации-клиента в целях координации своих действий с работой персонала данной организации для обеспечения эффективности проверки. Однако за аудитором сохраняется ответственность за общий план и программу аудита.

В соответствии с требованиями рассматриваемого стандарта аудитору необходимо разработать и документировать программу аудита. Программа аудита включает характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, задачи по каждой области аудита, бюджет времени на проверку каждого участка аудита. Таким образом, программа аудита -- это набор инструкций для аудиторов, и их ассистентов, а также средство контроля за надлежащим качеством выполнения аудита. В процессе подготовки плана и программы необходимо принять во внимание оценку риска организации учета, оценку риска системы контроля, требуемый уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности, результаты тестирования систем учета и контроля.