Международные стандарты финансовой отчетности

(a) свою долю в приведенной  стоимости расчетных будущих  потоков денежных средств, которые, как ожидается, будут генерированы  ассоциированным или совместным  предприятием, включая потоки денежных  средств от операций ассоциированного  или совместного предприятия  и поступления от окончательного  выбытия инвестиций; или

(b) приведенную стоимость  расчетных будущих потоков денежных  средств в виде дивидендов, ожидаемых  к получению от инвестиций  и от окончательного выбытия  инвестиций.

При правильных допущениях оба метода дают один и тот же результат.

 Возмещаемая стоимость  инвестиций в ассоциированное  или совместное предприятие оценивается  по каждому ассоциированному  или совместному предприятию  в отдельности, за исключением  случаев, когда ассоциированное  или совместное предприятие не  генерирует поступления денежных  средств от своей деятельности, которые были бы в целом  независимы от поступлений денежных  средств от прочих активов  предприятия  [3].

 Инвестиции в ассоциированное  или совместное предприятие должны  отражаться в отдельной финансовой  отчетности предприятия в соответствии  с пунктом 10 МСФО (IAS) 27 (с поправками 2011 г.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ХАРАКТЕРИСТИКА МСФО № 2 «ЗАПАСЫ»

 

 

Международный стандарт финансовой отчетности 2 «Запасы» содержит нормы, касающиеся порядка учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Положения стандарта регулируют правила выбора методов калькулирования оказывающих влияние на величину прибыли отчетного периода. В нем также даются рекомендации по распределению косвенных накладных расходов производственного характера; по распределению услуг комплексных производств и по разграничению затрат между капитализируемыми и не капитализируемыми в балансе.

Цель данного стандарта - установить порядок учета запасов, определить сумму затрат, которая признается в качестве актива и переносится на будущие периоды до признания соответствующей выручки. Данный стандарт содержит указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любое списание до чистой цены продажи. Он также содержит указания относительно способов расчета себестоимости, которые используются для отнесения затрат на запасы.

Стандарт применяется в отношении всех запасов, кроме [2]:

-незавершенного производства, возникающего по договорам на  строительство, включая непосредственно  связанные с ними договора  на предоставление услуг (см. МСФО (IAS) 11 "Договоры на строительство")

-финансовых инструментов (см. МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации" и МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание  и измерение");

-биологических активов, относящиеся к сельскохозяйственной  деятельности, и сельскохозяйственной  продукции на момент ее сбора (см. МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство").

Стандарт не применяется к измерению запасов, которыми владеют:

-Производители сельскохозяйственной  продукции и продукции лесного  хозяйства, сельскохозяйственной продукции  после ее сбора, а также полезных  ископаемых и продуктов переработки  полезных ископаемых при условии, что они измеряются по чистой  цене продажи в соответствии  с принятой практикой учета  в этих отраслях. Если такие  запасы измеряются по чистой  цене продажи, изменения в этой  цене признаются в составе  прибыли или убытка за период, когда эти изменения произошли.

-Товарные брокеры-трейдеры, которые измеряют свои запасы  по справедливой стоимости за  вычетом затрат на их продажу. Если такие запасы измеряются  по справедливой стоимости за  вычетом затрат на их продажу, изменения в справедливой стоимости  за вычетом затрат на их  продажу признаются в составе  прибыли или убытка за период, когда эти изменения произошли.

В данном стандарте употребляются следующие термины:

Запасы - это активы:

-предназначенные для  продажи;

-в процессе производства, предназначенные для продажи;

-сырье и материалы, необходимые  для производства товаров или  указания услуг.

Чистая цена продажи - это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом затрат на завершение производства и затрат на продажу.

Справедливая стоимость - сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.

К запасам относятся и товары, купленные и предназначенные для перепродажи, включая, например, товары, купленные предприятием розничной торговли и предназначенные для перепродажи, или землю и другое имущество, предназначенные для перепродажи. К запасам также относятся готовая продукция или незавершенное производство предприятия, включая сырье и материалы, предназначенные для использования в процессе производства. Если речь идет о поставщике услуг, запасы включают в себя затраты на оказание услуг, как описано в пункте 19, в отношении которых предприятие еще не признало соответствующую выручку (см. МСФО (IAS) 18 "Выручка").

Оценка запасов. Запасы должны оцениваются по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи.

Себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты.

Затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые уценки, скидки и прочие аналогичные статьи подлежат вычету при определении затрат на приобретение.

Затраты на переработку запасов включают в себя затраты, такие как прямые затраты на оплату труда, которые непосредственно связаны с производством продукции. Они также включают систематически распределенные постоянные и переменные производственные накладные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию. Постоянные производственные накладные расходы - это косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, например, амортизация и обслуживание производственных зданий и оборудования, а также связанные с производством управленческие и административные затраты. Переменные производственные накладные расходы - это косвенные производственные затраты, которые находятся в прямой или практически прямой зависимости от объема производства, например, косвенные затраты на сырье или косвенные затраты на оплату труда.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той мере, в которой они были понесены для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов. Например, может быть целесообразным включение в себестоимость запасов непроизводственных накладных расходов или затрат по разработке продуктов для конкретных клиентов.

В себестоимость не включаются [2]:

-сверхнормативные потери  сырья, затраченного труда или  прочих производственных затрат;

-затраты на хранение, если только они не требуются  в процессе производства для  перехода к следующей стадии  производства;

-административные накладные  расходы (если они не способствуют  обеспечению текущего местонахождения  и состояния запасов);

-затраты на продажу.

Методы измерения себестоимости.

Для удобства могут использоваться такие методы измерения себестоимости запасов, как метод учета по нормативным затратам или метод учета по розничным ценам, если результаты их применения примерно соответствуют значению себестоимости. Нормативные затраты учитывают нормальные уровни потребления сырья и материалов, труда, эффективности и производительности. Они регулярно анализируются и при необходимости пересматриваются с учетом текущих условий.

Метод розничных цен часто используется в розничной торговле для измерения запасов, состоящих из большого количества быстро меняющихся статей с одинаковой нормой прибыли, в отношении которых практически невозможно использовать прочие методы определения себестоимости. Себестоимость единицы запасов определяется путем уменьшения цены продажи данной единицы запасов на соответствующий процент валовой прибыли. При определении величины используемого процента учитываются запасы, стоимость которых была уменьшена до уровня ниже их первоначальной продажной цены. Часто используется среднее значение процента для каждого отдела розничной торговли.

Способы расчета себестоимости.

Себестоимость запасов должна определяться с использованием метода "первое поступление - первый отпуск" (ФИФО) или метода средневзвешенной стоимости. Предприятие должно использовать один и тот же способ расчета себестоимости для всех запасов, имеющих одинаковый характер и способ использования предприятием. Применительно к запасам с неодинаковым характером или способом использования может быть оправдано применение разных способов расчета себестоимости.

 

 

Например, запасы, используемые в одном операционном сегменте, могут использоваться предприятием иначе, чем аналогичные запасы в другом операционном сегменте. Тем не менее, различие в географическом местонахождении запасов (или в применимых налоговых правилах) само по себе не является достаточным основанием для использования разных способов расчета себестоимости.

Чистая цена продажи.

Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой в случае их повреждения, полного или частичного устаревания или снижения их продажной цены. Себестоимость запасов также может оказаться невозмещаемой в случае увеличения расчетных затрат на завершение производства или расчетных затрат на продажу. Практика списания запасов ниже себестоимости до уровня чистой цены продажи согласуется с принципом, предусматривающим, что активы не должны учитываться по стоимости, превышающей сумму, которая, как ожидается, может быть получена от их продажи или использования.

Запасы обычно списываются до чистой цены продажи постатейно. Однако в некоторых случаях может оказаться целесообразной группировка сходных или связанных друг с другом статей. Это может произойти со статьями запасов, относящимися к одному и тому же товарному ассортименту, которые имеют одинаковое предназначение или конечное использование, произведены и продаются в одной и той же географической области и которые практически невозможно оценить отдельно от прочих статей того же товарного ассортимента. Неправильным подходом является списание запасов на основе их классификации, например, списание готовой продукции или списание всех запасов в конкретной отрасли или географическом сегменте. Поставщики услуг обычно аккумулируют затраты по каждой услуге, для которой определяется отдельная продажная цена. Соответственно, каждая подобная услуга рассматривается как отдельная статья.

Расчетные оценки чистой цены продажи основываются на наиболее надежном из имеющихся подтверждении суммы, которую можно получить от реализации запасов, на момент выполнения таких оценок. Эти оценки учитывают колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания периода, в той мере, в которой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода.

Расчетные оценки чистой цены продажи также учитывают предназначение имеющегося запаса. Например, чистая цена продажи того объема запасов, который предназначен для выполнения договоров на продажу товаров или оказание услуг по твердым ценам, определяется на основе цены, указанной в этих договорах. Если объем запасов, предназначенный для выполнения договоров на продажу, меньше общего объема соответствующих запасов, то чистая цена продажи излишка определяется на основе общих продажных цен. Из превышения объемов запасов по договорам на продажу товаров по твердым ценам над объемом имеющихся запасов или из договоров на покупку запасов по твердым ценам могут возникнуть оценочные резервы. Такие резервы являются предметом рассмотрения МСФО (IAS) 37 "Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы".