Методика аудиторской проверки собственного капитала

Д84 К82 – сформирован резервный капитал (учтены ежегодные отчисления),

Д82 К84 – покрыт убыток за счет резервного капитала.

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

Аудитор в ходе проверки резервного капитала проверяет соблюдение требований законодательства по созданию резервного капитала, правильность бухгалтерских проводок по учету резервного капитала, полноту и своевременность отражения операций по его учету. Соответствие данных регистров учета резервного капитала записям в главной книге и бухгалтерском балансе.

2.4 Аудит нераспределенного дохода

Нераспределенная прибыль (убыток) представляет собой сумму:

      нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет;

      нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года.

Нераспределенная прибыль отчетного года – это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

Решение о распределении прибыли принимают собственники организации общим собранием акционеров (в ЗАО или ОАО) или собранием участников (в ООО).

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Чистая прибыль в конце года при реформации баланса списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Д 99 К 84 – списана чистая прибыль отчетного года,

Д 84 К 99 – списан убыток отчетного года.

По дебету счета 84 отражаются записи по использованию нераспределенной прибыли отчетного года.

Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.

Списание убытка отчетного года отражается записями:

Д 84 К80 – доведена величина уставного капитала до величины чистых активов организации;

Д 82 К84 – погашен убыток средствами резервного капитала;

Д 75 "Расчеты с учредителями" К84 – погашен убыток за счет взносов участников, учредителей.

В ходе аудиторской проверки аудитором проверяется соответствие фактического формирования счета нераспределенной прибыли порядку, закрепленному в учетной политике, правильность бухгалтерских проводок по учету нераспределенной прибыли, ведение аналитического учета по направлениям использования средств, соответствие данных аналитического и синтетического учета.

Заключение

Основной целью аудита собственного капитала является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при формировании и использовании собственного капитала, правильности ведения бухгалтерского учета при совершении операций, связанных с собственным капиталом. В ходе проверки должна быть установлена достоверность показателей отчетов клиента, правильность их составления, реальность приведенных в них данных.

Основные задачи аудита собственного капитала: проверка правильности формирования и использования средств собственного капитала; оценка состояния синтетического и аналитического учета собственного капитала; оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности; проверка соблюдения организацией законодательства по операциям, связанным с формированием и использованием собственного капитала.

Информационная база аудита собственного капитала включает: документы, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение собственного капитала; устав, учредительный договор, протоколы собрания правления, приказ об учетной политике; первичные документы по отражению собственного капитала; учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету собственного капитала; бухгалтерская отчетность организации.

Проверка любой составляющей собственного капитала начинается с аудита тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета. Сравниваются показатели бухгалтерского баланса и главной книги, данные формы №3 “Отчет об изменениях капитала” с показателями главной книги и журнала-ордера №12, остатки и обороты по счетам главной книги и журнала-ордера №12, показатели синтетического и аналитического счетов.

Затем проверяется правильность оформления первичных документов. Обязательным условием для аудита любой составляющей собственного капитала является проверка правильность отражения хозяйственных операций.

При аудите уставного капитала основной упор делается на проверку законности операций по формированию, уменьшению или увеличению этого капитала. При рассмотрении остальных составляющих собственного капитала необходимо проследить за правильность образования фондов и резервов, за целевым расходованием средств.

Сбор аудиторских доказательств сопровождается составлением рабочих документов. На основе их аудитор составляет отчетные документы, необходимые для составления аудиторского заключения. В приложении содержатся некоторые рабочие документы, которые аудитор может использовать при проведении проверки.

Выполнение рассмотренных процедур аудита собственного капитала акционерного общества позволит сформировать обоснованное мнение о достоверности этого показателя, представленного организацией в отчетности и о правильности его отражения в бухгалтерском учете.

Список используемой литературы

1.                      Федеральный закон " Об аудиторской деятельности" N 119 -ФЗ от 07.08.2001г.

2.                      Федеральный закон " О бухгалтерском учете".

3.                      Гражданской кодекс РФ .

4.                      Налоговый кодекс РФ.

5.                      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010) – Режим доступа: http://cons-plus.ru/

6.                      Постановление Правительства РФ от 30 ноября 2005 г. N 706 "О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита"

7.                      Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (в ред. от 25.08.2006г.)

8.                      Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ «О бухгалтерском учете».

9.                      «О формах бухгалтерской отчетности организаций» Приказ Минфина РФ от 22.07.03 № 67н

10.                  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н

11.                  Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2007г. – 260с.

12.                  Аудит от А до Я [Электронный ресурс] : информационный портал.– – Режим доступа http://www.auditingexperts.ru/audits-817-1.html

13.                  Быков В.А. Бухгалтерский учет и аудит : современная теория и практика: [учеб. для магистров экон. специальностей]/ [В. А. Быков [и др.] ; под ред. Я. В. Соколова, Т. О. Терентьевой; С.-Петерб. гос. ун-т, Экон. фак.. – М.: Экономика, 2009. – 438 с.

14.                  Козлова Е.П., Бухгалтерский учет в организации / Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. – М.: «Финансы и статистика» 2006г. – 382с.

15.                  КонсультантПлюс [Электронный ресурс]: компьютерная  справочно-правовая система по законодательству России / ЗАО «Консультант Плюс». – 1997–2011. –  Режим доступа http://www.consultant.ru

16.                  Крикунов А., Профессиональный комментарий о федеральном законе "Об аудиторской деятельности". //Финансовая газета. 2007г. – №40, с. 12

- 3 -