Методика аудиторской проверки учета производственных запасов (на примере открытого акционерного общества «Машиностроительный завод «Ма

Уважаемый председатель и  члены Государственной аттестационной комиссии,

Вашему вниманию представляется выпускная квалификационная работа на тему «Методика аудиторской проверки учета производственных запасов» (на примере открытого акционерного общества «Машиностроительный завод «Маяк»).

Актуальность темы продиктована тем, что производственные запасы являющиеся частью оборотного капитала подлежат систематизированному, грамотному учету, что является залогом эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверных данных о наличии и движении производственных запасов может привести к неверному их учету и как следствие – к убыткам предприятия.

Аудиторская проверка это  сложный и длительный исследовательский  процесс по проведению независимой  экспертизы бухгалтерской финансовой отчетности с целью установления достоверности показателей этой отчетности.

Основная задача производственного  цикла, превращение ресурсов в конечный продукт. Целью аудиторской проверки учета операций с производственными запасами является изучение правильности организации учета поступления и использования производственных запасов на предприятии и формирование мнения относительно правильности классификации запасов, реальности их оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.

В качестве материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету  в соответствии с ПБУ 5/01 принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов, комплектующих и тому подобное при производстве продукции, предназначенной для продажи, активы, предназначенные для продажи, используемые для управленческих нужд. Частью материально-производственных запасов является готовая продукция и товары.

Целью аудиторской проверки материально - производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о  достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей "Запасы" и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

 Объектом исследования является  «ОАО «Московский машиностроительный завод «Маяк». ОАО «МЗ «Маяк» является родоначальником отечественного электромоторостроения и отечественного авиационного электрооборудования. Сегодня завод «Маяк» по-прежнему остается монополистом по многим направлениям в металлообработке, традиционно выпуская авиационную электротехнику: электромашинные преобразователи специального назначения и для гражданской авиации, коммутационные авиационные аппараты, статические системы электропитания и многое другое. Освоенные новейшие методы производства - это огромный потенциал быстрого расширения номенклатуры продукции для разных отраслей промышленности.

Показатели рентабельности ОАО «МЗ «Маяк» увеличились, что  является положительным фактором, свидетельствующий о росте эффективности работы завода в анализируемом периоде (таблица 1).

То есть в 2009 году отмечается крайне негативное снижение рентабельности деятельности ОАО «МЗ «Маяк». В целом, финансово-хозяйственную деятельность предприятия в 2010 году можно считать удовлетворительной. Завод сумел сохранить рыночную позицию по основным видам номенклатуры при общем падении рынка в 2008-2009 гг. У завода имеются как собственные источники формирования запасов и затрат, так и возможность привлечения заемных источников. В 2010 году при увеличении выручки от продажи на 26,1%, прибыль от продаж увеличилась на 87,4%, а чистой прибыли предприятие получило 111920 тыс. руб.

Таким образом, ОАО «МЗ  «Маяк» располагает достаточным  производственным потенциалом, необходимым для осуществления деятельности, завод получает прибыль, оказываемые услуги пользуются спросом.

Бухгалтерский учет в Обществе ведется  бухгалтерией, которая является его структурным подразделением (рисунок 1). Бухгалтерия возглавляется главным бухгалтером. В ОАО «МЗ «Маяк» применяется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с технологией обработки учетной информации в стандартной версии программного продукта «1С: Предприятие», Excel.

В ОАО «МЗ «Маяк» для  каждого бухгалтера по различным  участка бухгалтерского учета разработаны  должностные инструкции.

Для оценки системы бухгалтерского учета материально-производственных запасов можно использовать тест (таблица 3).

На основании теста проверки состояния системы бухгалтерского учета и полученных на него ответов, можно сделать вывод, что ОАО «МЗ «Маяк» имеет высокий уровень надежности системы бухгалтерского учета.

Одним из основных способов влияния на величину материальных расходов являются организация и эффективное функционирование системы внутреннего контроля. Действующее законодательство определяет систему внутреннего контроля как процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками компании, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности компании нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

Система внутреннего контроля производственных запасов охватывает все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.). Оценить надежность системы внутреннего контроля можно на высоком уровне (таблица 4).

По результатам общего ознакомления с системами учета и внутреннего контроля на предприятии составили план и программу проверки операций с производственными запасами (таблица 5,6).

В ходе аудиторской проверки учета производственных запасов в ОАО «МЗ «Маяк»  было установлено следующее:

учет производственных запасов осуществляется с соблюдением принятой учетной политики;

правильно, но не полно оформляются первичные документы;

• данные синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» тождественны;
• правильно составлены бухгалтерские проводки по счетам 10,16,41,43;
• записи аналитического учета (карточка счета) по счетам 10,16,41,43 соответствуют  записям в журналах-ордерах (анализ счета)  по счетам 10,16,41,43 и Главной книге;
• производственные запасы в бухгалтерском балансе  отражаются верно.

В целом, состояние учета  производственных запасов находится на должном уровне.

Со всеми материально-ответственными лицами заключены договоры о полной материальной ответственности, но допускаются  ошибки, не полностью заполняются первичные реквизиты. Положительным фактом является то, что ОАО «МЗ «Маяк» использует унифицированные формы бухгалтерских документов, но тем не менее не всегда эти документы заполняются надлежащим образом. В организации существует график документооборота, но не всегда в положенные сроки осуществляется документооборот.

После проведения аудита производственных запасов в ОАО «МЗ «Маяк»  были разработаны следующие рекомендации:

не всегда в первичных документах заполнены все обязательные реквизиты, бухгалтерии следует организовать более качественный внутренний контроль по заполнению реквизитов;

на складах хранится большое  количество неиспользуемых производственных запасов;

не всегда придерживаются сроков сдачи  документов, определенных в графике  по документообороту.

Доклад окончен, спасибо  за внимание!