Методика проведения аудиторской проверки учета капитала

Содержание 
Введение. 3 
 
Глава 1. Теоретические основы организации аудиторской проверки учета капитала  5 
1.1 Цели и задачи проведения аудиторской проверки учета капитала. 5 
1.2 Нормативно-правовое обеспечение аудиторской проверки учета капитала  6 
Глава 2. Постановка бухгалтерского учета капитала на ЗАО «Исток». 8 
2.1 Краткая характеристика предприятия. 8 
2.2 Учет капитала. 10 
2.2.1 Учет уставного капитала. 10 
2.2.2 Учет добавочного капитала. 15 
2.2.3 Учет резервного капитала. 21 
Глава 3. Методика проведения аудиторской проверки учета капитала. 26 
3.1 План и программа проведения аудиторской проверки учета капитала  26 
3.2 Аудиторские процедуры.. 28 
3.3  Обобщение выявленных замечаний по результатам проверки формирования уставного, добавочного и резервного капитала. 32 
Заключение. 36 
Список использованной литературы.. 38 
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. 41 
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. 42 
ПРИЛОЖЕНИЕ 3. 44

Введение

Учет собственного капитала является важным участком в системе  бухгалтерского учета. Здесь формируются  основные характеристики собственных  источников финансирования деятельности организации. 
 
Основная проблема для каждого предприятия, которую необходимо определить – это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста. Эта проблема практически для всех предприятий остается пока нерешенной, о чем свидетельствует значительный недостаток собственного оборотного капитала. Следовательно, существует объективная потребность во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала хозяйствующих субъектов. 
 
Актуальность темы, обозначенной в курсовой работе, определяется развернувшимися в Российской Федерации процессами стабилизации экономики, формированием финансового рынка и ростом кредитных ресурсов. 
 
Капитал предприятия, находящий свое стоимостное выражение в его имуществе в денежной, материальной и нематериальной формах, в любой организации является материально – технической основой процесса производства. От его величины и эффективности использования во многом зависят конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, финансовая устойчивость. 
 
При отсутствии контроля в организации за правильностью учета и движением капитала на каждом из этапов его кругооборота возможны хищения денежных средств. Поэтому в условиях рыночной экономики в России повышается роль учета и контроля за формированием и использованием всех ресурсов предприятия. 
 
Целью исследования в данной работе является изучение методологии учета собственного капитала, а также исследование методологии проведения аудиторской проверки учета собственного капитала. 
 
В рамках данной работы должны быть поставлены и решены следующие задачи: 
- дать характеристику понятия, состава и структуры собственного капитала организации; 
- рассмотреть задачи учета и аудита собственного капитала предприятия; 
- охарактеризовать применяемые методы бухгалтерского учета собственного капитала; 
- изучить и раскрыть методику аудиторской проверки учета капитала.

Глава 1. Теоретические основы организации аудиторской проверки учета капитала

1. Цели и задачи проведения аудиторской проверки учета капитала

Целью аудита учета капитала является формирование мнения о достоверности  данных бухгалтерской отчетности в  части показателей, отражающих состояние  капитала и резервов, и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета нормативным актам.  
Задачи аудита учета капитала заключаются в проверке: 
-         полноты – все ли операции, связанные с капиталом и резервами, учтены в бухгалтерском учете и отчетности и не существует ли неучтенных объектов; 
-         существования – имеют ли место (существуют ли) в организации конкретные капиталы (уставный, добавочный, резервный); 
-         прав и обязанностей – правомерны и верны ли суммы капитала и резервов, исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности); 
-         оценки – оценены ли капиталы и резервы в соответствии с требованиями нормативных актов; 
-         точности – правильно ли сформированы капиталы и резервы, соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического учета капитала и резервов; 
-         ограничения учетного периода – все ли операции с капиталом и резервами отражены именно в тех отчетных периодах, когда они имели место; 
-         представления и раскрытия – все ли данные о капиталах и резервах раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности. 
Выполнение указанных задач позволит предприятию избежать санкций налоговых органов и, в конечном счете, улучшить финансовые показатели. 

1.2 Нормативно-правовое обеспечение  аудиторской проверки учета капитала

При проверке уставного капитала, прочих видов капитала и резервов  используются следующие нормативно-правовые документы: 
 
Федеральный закон от 26.12.95 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"; 
Федеральный закон от 8.02.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изменениями и дополнениями вступившими  в силу с 01.01.2010 г.); 
 
ПБУ 1/08; 
 
ПБУ 4/99; 
 
приказ Минфина России от 22.07.03 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". 
 
Для проверки привлекаются учредительные документы, являющиеся локальными нормативными документами организации: устав, учредительный договор, протоколы собрания учредителей. Кроме того, анализируются документы, подтверждающие законность функционирования организации: 
 
свидетельство о государственной регистрации, о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц; 
 
свидетельства о регистрации в органах статистики, ПФР, ФСС РФ, ФОМС; 
 
лицензии на определенные виды деятельности; 
 
документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, вносимое в счет вклада в уставный капитал; 
 
проспект эмиссии; 
 
реестр акционеров; 
 
протоколы годового собрания акционеров (учредителей); 
 
решения совета директоров; 
 
приказы и распоряжения исполнительной дирекции организации; 
 
независимая оценка рыночной стоимости основных средств. 
 
Вклады в уставный капитал и расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов, формирование и движение прочих видов капитала и резервов подтверждают учетная политика организации, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность. 
 
К первичным документам относятся выписка банка, приходные кассовые ордера, накладные, акты оприходования имущества, акты о приемке-передаче объектов основных средств и пр. 
 
Регистры синтетического и аналитического учета включают журналы-ордера по счетам 75 "Расчеты с учредителями", 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 96 "Резервы предстоящих расходов"; карточки по счетам, анализы счетов; оборотно-сальдовые ведомости; ведомости аналитического учета; бухгалтерские справки и пр. 
 
При аудите используются следующие формы бухгалтерской отчетности: "Бухгалтерский баланс" (форма N 1), "Отчет об изменениях капитала" (форма N 3). 
 

Глава 2. Постановка бухгалтерского учета капитала на ЗАО «Исток»

2.1 Краткая характеристика  предприятия

Закрытое акционерное  общество «Исток» было создано в 1927г. Учредителями общества являются юридические  и физические лица. 
 
Общество создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и иным законодательством, регулирующим деятельность хозяйственных обществ с целью получения прибыли. 
 
Общество имеет зарегистрированный должным образом Устав, на основании которого оно действует. 
 
Полное фирменное наименование общества – закрытое акционерное общество “Исток”. 
 
Сокращенное фирменное наименование общества - ЗАО «Исток». 
 
На сегодняшний момент основной вид деятельности – это производство напитков. 
 
Уставный капитал Общества равен 10 000 000 (десяти миллионам) рублей и состоит из 10 000 (десяти тысяч) обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1000 (тысяча) рублей каждая. Все акции Общества принадлежат одному юридическому лицу ЗАО «Исток». Ведение реестра владельцев именных ценных бумаг осуществляется эмитентом самостоятельно. 
 
Органами управления Общества являются общее собрание акционеров, Совет директоров и директор, осуществляющие свои полномочия в рамках, установленных Федеральным законом «Об акционерных обществах», Уставом и Положениями Общества. 
 
К исключительной компетенции Общего собрания акционеров Общества относится: 
 
- изменение Устава Общества, изменение размера его уставного капитала; 
 
- образование исполнительных органов Общества и досрочное прекращение их полномочий; 
 
- утверждение годовых отчетов и балансов Общества и распределение прибылей и убытков; избрание ревизионной комиссии Общества; 
 
- принятие решения о ликвидации и реорганизации Общества. 
 
Решение о реорганизации и ликвидации Общества, об изменении размера уставного капитала, а также решения по остальным вопросам, изложенным выше, принимаются единогласным голосованием. 
 
Для проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности Общества, оно вправе ежегодно привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с Обществом или его участниками (внешний аудит). Аудиторская проверка годовой финансовой отчетности Общества может быть также проведена по требованию любого из его участников. 
 
Основная форма работы Общества с привлеченными работниками – трудовой договор (контракт). 
 
Общество ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в соответствии с действующим законодательством РФ.  
 
Система управления ЗАО “Исток”, организованная по функциональному принципу, имеет преимущества подчинения непосредственному руководителю, а также предусматривает создание профессиональных консультационных подразделений при руководителе. 
 
Аппарат бухгалтерии ЗАО “Исток” организован как структурное подразделение и состоит из нескольких отделов, возглавляемых главным бухгалтером. На предприятии существуют три отдела: материальная группа, группа по труду и заработной плате и общая группа. Материальная группа состоит из 3 человек. Данный отдел занимается учетом материалов, основных средств, нематериальных активов.  
 
Группа по труду и заработной плате ведет учет начислений и выплат заработной платы, отчислений по заработной плате (единый социальный налог, страховые и накопительные взносы в пенсионный фонд), а также расчетом налога на доходы физических лиц, удержанного с заработной платы. Отдел состоит из 2 человек. 

 
Общая группа занимается учетом всех остальных  операций, такими, как: 
- учет расчетов с поставщиками и подрядчиками; 
- учет расчетов с покупателями и заказчиками; 
- учет векселей; 
- учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами; 
- учет и калькулирование себестоимости; 
- учет готовой продукции; 
- учет товаров; 
- учет общехозяйственных и общепроизводственных расходов; 
- учет реализации продукции; 
- учет расчетов с бюджетом, др. 
 
В данном отделе работают 7 человек, из них 2 заместителя главного бухгалтера. 
 
Все исполнители подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Такая организация структуры аппарата бухгалтерии позволяет оперативно решать возникающие проблемы, каждый исполнитель отвечает непосредственно за свой участок работы, что повышает ее эффективность.

2.2 Учет капитала

2.2.1 Учет  уставного капитала

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного  капитала экономического субъекта в  бухгалтерском учете предназначен пассивный балансовый счет 80 "Уставный капитал". Величина уставного капитала, принимаемая к бухгалтерскому учету  по этому счету и отражаемая в  балансе, должна соответствовать учредительным  документам (уставу) организации. Различий между суммой, зафиксированной в  уставе, и суммой, регистрируемой в  учете, быть не должно. Размер уставного  капитала в бухгалтерском учете не изменяется под влиянием текущих операций, таких как ввод в эксплуатацию и списание объектов основных средств, начисление износа по ним и др. Корректировка уставного капитала допускается лишь в случаях и порядке, предусмотренных законодательством или учредительными документами. 
 
После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей регистрируют по кредиту счета 75. Дебетуемые счета в данной учетной записи определяются в зависимости от вида ценностей, вносимых участниками в уставный капитал на основании учредительных документов: 
 
- счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" - на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам; на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов - прав пользования землей и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, а также иных имущественных прав (в том числе на интеллектуальную собственность). Поступившие основные средства и нематериальные активы списываются со счета 08 на счета 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы"; 
 
- счета по учету производственных запасов (счет 10 "Материалы" и др.) - на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, основных и вспомогательных материалов, запасных частей и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам; 
 
- счета по учету денежных средств (счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др.) - на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками; 
 
- счет 58 "Финансовые вложения" - вклад ценными третьих организаций; 
 
- другие счета - на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества. 
 
Отражение в бухгалтерском учете и отчетности операций по увеличению уставного капитала по решению учредителей (участников) возможно только после внесения изменений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке. Уставный капитал может быть увеличен за счет: 
 
- средств акционеров (участников), в частности за счет дополнительной эмиссии акций в акционерном обществе; 
 
- средств добавочного капитала; 
 
- нераспределенной прибыли общества; 
 
- конвертации облигаций в акции общества. 
 
Увеличение уставного капитала за счет дополнительной эмиссии акций в акционерном обществе. С 1 января 2002 г. для размещения дополнительных обыкновенных акций, составляющих более 25% ранее размещенных обыкновенных акций, необходимо решение общего собрания акционеров, принятое большинством в 3/4 голосов. Увеличение уставного капитала за счет средств акционеров отражается в учете следующим образом: 
 
Дебет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" Кредит 80 "Уставный капитал" - отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров; 
 
Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" - внесение средств акционерами. 
 
Увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала. Согласно Федеральному закону от 07.08.2001 N 120-ФЗ если уставный капитал увеличивается за счет имущества общества (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и др.), сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капитала. Увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала отражается по дебету счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции с кредитом счета 80. 
 
Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли. По решению общего собрания акционеров на увеличение уставного капитала может быть направлена нераспределенная прибыль. При этом должны соблюдаться ограничения, рассмотренные выше. В учете составляется запись: 
 
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 80 - отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли. 
 
Увеличение уставного капитала за счет конвертации облигаций в акции общества. Выпуск эмиссионных ценных бумаг осуществляется в соответствии со Стандартами эмиссии дополнительных акций, акций, размещаемых путем конвертации, облигаций, конвертируемых в дополнительные акции, и их проспектов эмиссии, утвержденными Постановлением ФКЦБ России от 30.04.2002 N 16/пс. 
 
Уменьшение уставного капитала возможно только при условии сохранения всех гарантий соблюдения интересов кредиторов организации. В частности, обязательно уведомление всех кредиторов о предстоящем изменении величины уставного капитала. Уменьшение уставного капитала может быть проведено: 
 
- по решению акционеров (участников); 
 
- в соответствии с Законом об акционерных обществах. 
 
Уменьшение уставного капитала по решению акционеров (участников). Пунктом 1 ст. 29 Закона об акционерных обществах определено, что уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций. При этом общество вправе уменьшить свой уставный капитал, если в результате этого его размер не станет меньше минимального размера уставного капитала (установленного ст. 26 указанного Закона) на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества. Решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества и о внесении соответствующих изменений в устав общества принимается общим собранием акционеров (п. 2 ст. 29 Закона об акционерных обществах). 
 
В любом случае основанием для соответствующих записей в бухгалтерском учете могут быть только юридически полноценно оформленные и вступившие в законную силу изменения к учредительным документам. Если по законодательству моментом вступления изменений в силу является внесение корректировок в реестр государственной регистрации, то учетные записи производятся лишь при наличии подтверждения компетентного органа о регистрации соответствующих изменений. Уменьшение уставного капитала общества путем снижения номинальной стоимости акций отражается в учете следующими записями: 
 
Дебет 80 Кредит 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал" - отражено уменьшение уставного капитала; 
 
Дебет 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)" Кредит 51 - отражена выплата акционерам суммы, на которую уменьшается уставный капитал. 
 
Уменьшение уставного капитала в соответствии с Законом об акционерных обществах. Если по окончании второго финансового года или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, совет директоров  общества при подготовке к годовому общему собранию акционеров обязан включить в состав годового отчета общества раздел о состоянии его чистых активов (п. 4 ст. 35 Закона об акционерных обществах). Уменьшение уставного капитала в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 80 в корреспонденции с кредитом счета 84. 
 
Законом об акционерных обществах установлено, что принадлежащие обществу собственные акции, отражаемые по счету 81 "Собственные акции (доли)", должны быть реализованы в течение года, в противном случае общество обязано в разумные сроки принять решение об уменьшении уставного капитала. 
 
Статьей 101 ГК РФ определено, что акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества (если это предусмотрено уставом общества). Порядок приобретения обществом акций для их погашения, а также ограничения на приобретение размещенных акций установлены ст. ст. 72 и 73 Закона об акционерных обществах. Внесение в устав общества изменений, связанных с уменьшением уставного капитала, осуществляется согласно п. 1 ст. 12 Закона об акционерных обществах на основании решения об уменьшении уставного капитала общества, принятого общим собранием акционеров. 
 
Таким образом, учет уставного капитала является одной из наиболее важных задач бухгалтерского учета, поскольку уставный капитал является центром как правовых, так и экономических отношений организации со своими собственниками.

2.2.2 Учет  добавочного капитала

 
 
 
Под добавочным капиталом организации  обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета и  показывает общую собственность  всех участников предприятия, а также  является самостоятельным показателем  отчетности. Назначение добавочного  капитала проявляется в том, что  он аккумулирует изменения в собственном  капитале за счет событий, которые не оказывают влияния на финансовый результат организации. 
 
Согласно п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации источниками формирования добавочного капитала организации могут быть: 
 
- суммы дооценки объектов основных средств при проведении их переоценки; 
 
- суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость. 
 
Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83. К этому счету могут быть открыты субсчета, такие как "Прирост стоимости имущества по переоценке", "Эмиссионный доход", "Другие источники". Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь: 
 
- в связи с уменьшением первоначальной стоимости объектов основных средств на дату переоценки до восстановительной стоимости; 
 
- в результате направления сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала. 
 
- в результате распределения сумм между учредителями организации. 
 
Формирование добавочного капитала при проведении переоценок основных средств и отражение в учете операций по их уценке регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Сумма дооценки объекта основных средств отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 83. Сумма разницы, образовавшаяся от превышения суммы амортизации объектов основных средств, которая получена путем пересчета в установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки, отражается по дебету счета 83 и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". 
 
Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Операции по формированию добавочного капитала при проведении уценки основных средств отражаются в учете следующим образом. 
 
Дебет 83 Кредит 01 - отражено уменьшение первоначальной стоимости объекта основных средств в пределах предыдущей дооценки; 
 
Дебет 02 Кредит 83 - уменьшена амортизация в пределах предыдущей дооценки; 
 
Дебет 84 Кредит 01 - отражена сумма уценки объекта, превышающая сумму его предыдущей дооценки. 
 
При выбытии объектов основных средств, ранее подвергавшихся переоценке, сумма их дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. Выбытие основных средств происходит в результате их продажи или передачи сторонним организациям, а также при частичной или полной ликвидации и списании вследствие непригодности или нецелесообразности дальнейшего использования. В учете производятся следующие записи: 
 
Дебет 01, субсчет 1 "Выбытие основных средств" Кредит 01 - списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств; 
 
Дебет 02 Кредит 01, субсчет 1 "Выбытие основных средств" - списана амортизация объекта основных средств; 
 
Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 01, субсчет 1 "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость объекта основных средств; 
 
Дебет 83, субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 84 - отражено списание суммы дооценки выбывающего объекта основных средств. 
 
Таким образом, для выполнения требований ПБУ 6/01 организация должна вести учет добавочного капитала, сформированного за счет переоценки основных средств, в разрезе объектов основных средств для выявления сумм положительной переоценки по каждому объекту. Смешивание этих сумм и покрытие уценки одного объекта основных средств суммами, сформированными за счет дооценки другого основного средства, более недопустимо. 
 
Формирование добавочного капитала за счет эмиссионного дохода. У эмитента акций эмиссионный доход образуется как разница между стоимостью имущества, поступившего в счет оплаты акций, в том числе денежными средствами, и их номинальной стоимостью при первичном размещении. Таким образом, эмиссионный доход может формироваться только у акционерных обществ. Для иных организаций появление эмиссионного дохода нормативными документами не предусмотрено. 
 
При формировании уставного капитала акционерного общества путем размещения акций (как при первичной эмиссии, так и при последующих эмиссиях акций при увеличении уставного капитала) сумма разницы между фактической ценой размещения и номинальной стоимостью акций рассматривается как эмиссионный доход и не подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Данные операции отражаются в учете следующими записями: 
 
Дебет 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" Кредит 80 - отражено внесение в уставный капитал (увеличен уставный капитал) акционерного общества; 
 
Дебет 51 Кредит 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" - поступили денежные средства в оплату акций; 
 
Дебет 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" Кредит 83, субсчет "Эмиссионный доход" - отражена сумма эмиссионного дохода. 
 
Использование добавочного капитала на увеличение уставного капитала. Уставный капитал акционерного общества может расти за счет увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций (ст. 100 ГК РФ). Возможна эмиссия дополнительных акций акционерного общества, распределяемых среди акционеров и размещаемых посредством подписки. 
 
Увеличение уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества общества. 
 
Сумма, на которую увеличивается уставный капитал акционерного общества за счет его имущества (источников собственных средств), не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов этого акционерного общества и величиной уставного капитала и резервного фонда на момент принятия решения об увеличении уставного капитала акционерного общества путем размещения дополнительных акций посредством распределения их среди акционеров (п. 2.4 Стандартов эмиссии дополнительных акций, акций, размещаемых путем конвертации, облигаций, конвертируемых в дополнительные акции, и их проспектов эмиссии). В этом случае акции размещаются среди акционеров пропорционально имеющимся долям. После государственной регистрации отчета об итогах выпуска акций, распределяемых среди акционеров, и изменений в уставе акционерного общества в учете составляется запись: 
 
Дебет 83, субсчет 2 "Эмиссионный доход" Кредит 80 - отражено увеличение уставного капитала за счет средств полученного эмиссионного дохода. 
 
Формирование добавочного капитала за счет сумм курсовых разниц. В соответствии с п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, возникающая при формировании уставного капитала организации разность между рублевой оценкой задолженности иностранного учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал организации, выраженному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вклада, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах является курсовой разницей, которая подлежит отнесению на добавочный капитал организации. Формирование добавочного капитала за счет сумм курсовых разниц отражается в учете следующим образом: 
 
Дебет 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" Кредит 80 - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал на дату государственной регистрации общества; 
 
Дебет 52 "Валютные счета" Кредит 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" - поступление вклада от учредителя; 
 
Дебет 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" Кредит 83 - отражена сумма положительной курсовой разницы, возникшей при формировании уставного капитала. 
 
Формирование добавочного капитала за счет сумм целевого финансирования. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета использование сумм целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 83 при использовании средств целевого финансирования, полученных в виде инвестиционных средств некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов (например, на приобретение основных средств). Записи, которые составляются в учете: 
 
Дебет 76 Кредит 86 - принято решение о предоставлении инвестиционных фондов; 
 
Дебет 51 Кредит 76 - отражено поступление целевых средств для приобретения объекта инвестирования, который будет использоваться в уставной некоммерческой деятельности; 
 
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 - отражена предоплата поставщику; 
 
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 - акцептован счет поставщика; 
 
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 - отражена сумма НДС по приобретенному объекту; 
 
Дебет 01, 04 "Нематериальные активы" Кредит 08 - объект зачислен в состав основных средств (нематериальных активов); 
 
Дебет 86 Кредит 83 - отражен источник финансирования по приобретенному объекту. 
 
В заключение следует обратить внимание на возможность увеличения уставного капитала за счет части добавочного капитала, сформированной в результате переоценки основных средств. Эта часть является регулирующей величиной к величине основных средств организации. Переоценка основных средств не ведет к реальному притоку в организацию средств извне, она просто изменяет бухгалтерскую оценку. А увеличение уставного капитала вызывает реальное увеличение обязательственных прав собственников организации на его активы. Таким образом, реальное увеличение обязательственных прав собственников происходит за счет нереального увеличения стоимости активов. 
 
Условность величины добавочного капитала, образованной за счет резерва переоценки, заключается в том, что она может направлена на покрытие снижения стоимости основных средств в результате будущей переоценки. Если к этому времени весь добавочный капитал будет израсходован на увеличение уставного капитала (на что организация имеет полное право), то отражать отрицательный результат от переоценки придется за счет нераспределенной прибыли.