Методологические основы организации управленческого учета

 

 

 

1.2.Классификация  систем управленческого учета

 

Управленческий, или как его еще называют, внутрипроизводственный учет, предназначен для сбора внутренней информации в целях управления и контроля над затратами компании.

1. Полнота учитываемых  затрат.

Учет по полной себестоимости - традиционно применяемая в СССР форма учета. Все расходы предприятий, связанные с производством продукции, выполнением работ, услуг, включаются в себестоимость продукции, и формируется полная себестоимость. Для учета затрат применяются счета 20 “Основное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”. Счета 25 и 26 (косвенные расходы) сальдо на конец месяца не имеют, они закрываются на счете 20 с распределением итога по видам продукции, работ, услуг. Сальдо по счету 20 показывает остаток незавершенного производства по фактической себестоимости на конец отчетного периода. Фактическая себестоимость готовой продукции переносится на счет 43 “Готовая продукция”: фактическая с/с + с-до нач.Сч.20 + обороты по д-ту сч.20 - с-до кон.сч 20.

Система директ-костинг характеризуется с точки зрения полноты включаемых затрат. Все расходы классифицируются на постоянные и переменные, и себестоимость определяется только в части переменных затрат. Этот вариант учета затрат и результатов предполагает учет на счете 20 прямых переменных затрат, затем в конце отчетного периода включение в д-т счета 20 косвенных переменных затрат, накопленных на счете 25, в порядке распределения. Постоянные же затраты, накопленные на счете 26 в конце отчетного периода «переходят» в Д-т счета 90 “Продажи”.

Использование системы  директ-костинга кардинально меняет не только отечественную концепцию  калькулирования, но и учета и  расчетов финансовых результатов. При  этой системе схема построения отчетов  о доходах - многоступенчатая. В них  содержится, по крайней мере, два финансовых показателя: 1) маржинальный доход, 2) прибыль.

Маржинальный доход  представляет собой сумму постоянных затрат (выручка от реализации минус  переменные затраты) и прибыли. Прибыль  определяется как разница между  маржинальным доходом и постоянными затратами.

2. Оперативность  учета затрат

С этой точки зрения, управленческий учет подразделяется на учет фактических (прошлых) затрат, то есть, традиционный для нашей страны подход к учету  затрат готовой продукции, и учет по системе стандарт - кост. Эта система включает в себя разработку норм, стандартов на затраты трудовых, материальных ресурсов, накладных расходов, составление стандартной (нормативной) калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов.

3. Форма связи управленческого и финансового учета.

• Интегрированная (монистическая однокруговая) система связи управленческой и финансовой бухгалтерии.

В этой системе в состав счетов управленческого учета следует  включать счета по учету затрат на производство готовой продукции, товаров и реализации. На этих счетах отражается конфиденциальная информация о формировании затрат по местам возникновения, центрам ответственности, по носителям затрат. Здесь фиксируется объем производства и себестоимость выпускаемой по видам продукции, формируется производственная себестоимость и общие периодические затраты, характер и величина производственных потерь, отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной.

Системы финансового  и управленческого учета связаны между собой, поскольку отражают хозяйственные операции одного предприятия. В то же время, каждая система обособлена и балансируется самостоятельно. Передача данных из одной системы в другую осуществляется через специально выделенный передаточный счет, в качестве которого целесообразно использовать счет 79 “Внутрихозяйственные расчеты”. Все счета финансовой системы по хозяйственным операциям, данные о которых передаются в систему управленческого учета или получаются из нее, корреспондируют со счетом 79. Также все счета управленческого учета, передающие (или получающие) информацию в систему финансового учета, корреспондируются со счетом 79, но в этом случае счет 79 принадлежит к системе управленческого учета.

• Автономная (двухкруговая) система связи управленческой и финансовой бухгалтерии.

В случае применения автономной формы учет текущих расходов финансовой бухгалтерии осуществляется по экономическим  элементам на специальных счетах: 32 - ”Материальные затраты”, 33 - “Расходы на оплату труда”, 34 - “Отчисления на социальное страхование”, 35 - “Амортизация основных фондов”, 18 - “Запасы ТМЦ”. Для связи учета затрат в управленческой бухгалтерии с учетом текущих расходов финансовой бухгалтерии целесообразно применять отраженные счета (счета-экраны того же наименования). Производственная бухгалтерия осуществляет учет и контроль всех видов расходов производственных ресурсов, а также формирование производственного результата.

 

1.3.Особенности  системы «директ-костинг»

 

Определив сущность “директ-костинга”  как системы управленческого (производственного) учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства, можно выделить присущие ему особенности, положительные моменты и проблемы.

 Главной особенностью  “директ-костинга”, основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например “Прибыли и убытки”.

 Постоянные расходы  не включают в расчет себестоимости  изделий, а как расходы данного  периода списывают с полученной  прибыли в течение того периода,  в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

 При системе “директ-костинг”  схема построения отчетов о  доходах многоступенчатая . В них содержатся по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

Важной особенностью “директ-костинга” является то, что  благодаря ему можно изучать  взаимосвязи и взаимозависимости  между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью.

Еще одно важное достоинство  системы – это то, что ограничение  себестоимости продукции лишь переменными  расходами позволяет упростить  нормирование, планирование, учет и  контроль резко уменьшившегося числа  статей затрат: себестоимость становится более “обозримой”, а отдельные затраты – лучше контролируемы. Так как чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.

 “Директ-костинг”  дает возможность оперативнее  контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные (стандартные) затраты, или гибкие сметы.

 

 

 

Глава 2. Определение  финансовых результатов деятельности предприятия по системе «директ-костинг» на примере предприятия ООО «Алекс»

 

ООО "Алекс" – небольшое  хлебопекарное предприятие,  имеющее  кондитерское  и хлебобулочное  производство,  где  выпускается  (условно)  4  вида  изделий. Поэтапная калькуляция представлена в Таблице 3.1.

Покрытие 1 должно учитываться  при принятии  управленческих решений по конкретным видам продукции. В рассмотренных условиях самое большое  покрытие 1 имеет продукт 4. Предприятие хочет увеличить его производство. Однако для этого потребуется рекламная компания, стоимость которой составит   50 тыс.ден.ед., а прогнозируемый рост реализации по этому продукту достигнет 10%. Следовательно, рост прибыли по этому продукту составит 30 тыс.ден.ед. (300*0,10), а затраты на рекламную компанию – 50 тыс.ден.ед., и увеличение производства продукта 4 невыгодно.

Покрытие 2 может использоваться для определения нерентабельной  продукции в ассортименте предприятия. В нашем примере это продукт 3, и при сохранении данных условий его производство следует прекратить.

Покрытие 3 используется для выявления  нерентабельных  ассортиментных  групп на предприятии. Таких на предприятии нет, однако рентабельность хлебобулочного производства существенно ниже, чем кондитерского.

Таблица 3.1. Поэтапная  калькуляция ООО "Алекс", тыс.ден.ед.

Показатель	Кондитерское производство		Хлебобулочное производство
	Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3	Продукт 4
Объем реализации	450	580	220	600
Переменные дифференциальные	200	300	100	300
издержки
Покрытие 1	+ 250	+ 280	+ 120	+ 300
Постоянные дифференциальные	100	120	170	180
издержки на продукт
Покрытие 2	+ 150	+ 160	- 50	+ 120
Постоянные дифференциальные	150		50
издержки на ассортиментную
группу
Покрытие 3	+ 160		+ 20
Общие издержки	150
Результат	+ 30

 

На практике подобные расчеты могут оказаться весьма сложными  и  решаются  с применением методов линейного программирования.

Для предприятий важное значение для текущего контроля за  рентабельностью продукции при широком ассортименте имеют поэтапные калькуляции покрытия. При поэтапном калькулировании все имеющиеся   постоянные издержки подразделяются на следующие группы:

• постоянные дифференциальные издержки на каждый вид продукции;
• постоянные  дифференциальные  издержки  на  каждую   ассортиментную   группу продукции; общие издержки.

Затем проводится  расчет  серии  покрытий,  которая  поэтапно  включает  все больше затрат.

Покрытие 1 = Дифференциальные доходы - переменные  дифференциальные издержки.

   Покрытие 2 = Дифференциальные  доходы - затраты, которых  не  будет,  если отказаться от данного продукта.

   Покрытие 3 = Дифференциальные доходы - затраты, которых не  будет,          если отказаться от всей ассортиментной группы продукции.

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Сейчас “директ - костинг” применяется в нескольких вариантах: классический “директ - костинг”, предполагающий калькулирование по прямым (основным) затратам (все переменные); система переменных затрат - калькулирование осуществляется по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы; система учета затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей - в калькуляцию включаются все переменные расходы и часть постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.

Идея “директ - костинга”  сегодня нашла отражение и  в международных стандартах по бухгалтерскому учету, касающихся отражения затрат и формирования финансовых результатов.

В России по мере обособления  предприятий с различной формой собственности, включения механизмов свободного ценообразования и самостоятельного планирования ассортимента выпускаемой продукции, развития других сторон рыночной экономики появится и постепенно будет возрастать потребность в “директ - костинге”, от этого будет зависеть дальнейший рост эффективности учета.

 Наличие математического  и программного обеспечения и средств вычислительной техники, расширение сферы их применения являются материальной предпосылкой практического использования системы “Директ - костинга” на отечественных предприятиях.

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литература

 

1. Федеральный Закон  «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г.№129-ФЗ

2. Абрамова И. Правильное  решение как строить систему  управленческого учета//Бухгалтер  и компьютер, 2007, №10.

3. Бурцев В. Управленческий  учет//Аудит и налогообложение, 2003, №1.

4. Вахрушина М.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – 2-е издание, перераб. и доп. – М.: ИКФ,2002.