Методы оценки материально-производственных запасов в строительстве

  2.1 Классификация материально-производственных  запасов

Отталкиваясь от неуклонного следования принципу имущественной  обособленности произвольного предприятия, независимо от вида имущества, отдельно (за балансом) учитываются вещественные ценности, которые согласно законодательству не являются собственностью предприятия, но временно находятся в его распоряжении. Для учета и проверки движения таких ценностей в плане счетов бухгалтерского учета выделены забалансовые счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»  и 003 «Материалы, принятые на переработку». На последнем отображаются давальческое сырье и материалы, за которые  не внесло плату предприятие изготовитель. [10].

Более подробно типовая  классификация МПЗ рассмотрена  в табл. 1.

  

Наряду с представленной выше систематикой материальных ценностей  немаловажное значение имеет их детализированная группировка на каждом предприятии, исходя от номенклатуры применяемых  материалов, уровня ко оперирования и  специализации и прочих факторов.       В строительной организации статья «Материалы» содержит расходы по при меняемым, естественно при выполнении строительных работ, материалам, строительным устройствам, деталям, топливе, электроэнергии, воду и иным видам физических ресурсов.    Строительные организации для целей бухгалтерского учета применяют следующую классификацию материально-производственных запасов:  1. оснастка к установке учитывается в составе материально-производственных запасов в организациях-застройщиках. К ним относятся технологическое, энергетическое и производственное оборудование и комплекты его запасных частей, требующие монтажа и предназначенные для установки в строящихся или реконструируемых объектах;

2. материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений;
3. строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для строительства;
4. готовые комплектующие изделия, которые требуют затрат по их обработке или сборке;
5. специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, приобретаемые для проведения работ;
6. инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие средства труда [11].

Признаки, по которым  классифицируются материально-производственные запасы для целей аналитического учета, представлены на рис. 2.

На основе классификации  предприятия разрабатывают систематизированный  перечень используемых ими материалов, в котором материалы приводятся по группам, подгруппам и наименованиям  и каждому наименованию материалов присваивается номенклатурный номер [11].

 

 

 

2.2 Методы оценки материально-производственных  запасов

В бухгалтерском  учете поступление материально-производственных запасов можно оценивать по фактической  себестоимости их приобретения и  заготовления, по которой они показываются в балансе и включаются в издержки производства. В зависимости от способа  поступления материально-производственных запасов формируется их фактическая  себестоимость. Формирование фактической  себестоимости материально-производственных запасов представлено на рис. 3.

Фактическая себестоимость  материалов включает все расходы  на их приобретение и заготовление, в том числе стоимость материалов по покупной цене и расходы по заготовке  материалов и доставке их на склад  предприятия. Фактическая себестоимость  материалов определяется по счетам поставщиков  и расчетным документам. Она может  быть исчислена по каждой партии материалов и по всем поступившим материалам за месяц [10].

Не включаются в  фактические расходы на приобретение материально-производственных запасов  общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связаны с приобретением  материальных ценностей.

Существуют различные  способы оценки материально-производственных запасов как при их поступлении, так и выбытии. На рис. 4 представлены методы оценки материально-производственных запасов [10].

Учет приобретения, хранения и использования материально-производственных запасов составляет один из наиболее трудоемких участков бухгалтерской  работы строительного предприятия.

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:

• формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов;
• правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материально-производственных запасов;
• контроль за сохранностью материально-производственных запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;
• контроль за соблюдением установленных организацией норм материально-производственных запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
• своевременное выявление ненужных и излишних материально-производственных запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;
• проведение анализа эффективности использования материально-производственных запасов;
• систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
• контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;
• своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;
• своевременное осуществление расчетов с поставщиками и подрядчиками за приобретенные материальные ресурсы.

Важной предпосылкой сохранности материальных ценностей  и одним из принципов рациональной организации их учета является своевременное  и правильное оформление первичными документами хозяйственных операций по поступлению и движению МПЗ [12].

В зависимости от источников поступления в бухгалтерском  учете имеют место следующие  виды хозяйственных операций с материально-производственными  запасами (рис. 5).

На синтетических  счетах учет материальных ценностей  ведут по фактической себестоимости  или по учетным ценам.

Запасы, принадлежащие  организации на праве собственности, а также на правах хозяйственного и оперативного управления, учитываются  на счете 10 «Материалы». Поскольку материалы, используемые на предприятии, многообразны, то к синтетическому счету открывают  различные субсчета.

В зависимости от принятой учетной политики в организации  учет заготовления материалов можно  вести либо с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение от стоимости  материалов», либо без их использования.

При учете материалов по фактической себестоимости в  дебет материальных счетов относят  все расходы по их приобретению.

Приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий  и других видов запасов отражается в бухгалтерском учете по стоимости  приобретения без учета налога на добавленную стоимость.

Следует отметить, что поступающие от поставщиков  материально-производственные запасы приходуются независимо от момента  поступления расчетных документов.

Если предприятие  включило в свой рабочий план счетов счет 15 «Заготовление и приобретение материалов», то оно все расходы, связанные с заготовлением товарно-материальных ценностей, в течение месяца предварительно отражает на дебете этого счета с  кредита разных счетов в зависимости  от характера расходов. В конце  месяца на основании данных о фактически поступивших материальных ценностях  суммы, учтенные на счете 15, перечисляют  на счета производственных запасов. Остаток по счету 15 на конец месяца характеризует стоимость производственных запасов, оставшихся в пути на конец  месяца.

Счет 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» используют те организации, которые  применяют счет 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей». На счете 16 учитывается информация о разнице в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) в учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы. Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных (плановых) ценах, списываются (сторнируются – отрицательная разница) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

В случае экономии (отрицательная разница) выявленные отклонения фактической себестоимости  заготовления материальных ценностей  от плановой отражаются на дебете счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с кредита  счета 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей», а накопленные  суммы экономии списываются на затраты.

В случае перерасхода (положительная разница) выявленные отклонения фактической себестоимости  заготовления материальных ценностей  от плановой отражаются на дебете счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» с кредита счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей», а накопленные суммы списываются  на затраты.

Предприятия, применяющее  в учете счет 16 «Отклонение в  стоимости материальных ценностей», сальдо на конец отчетного периода  по этому счету при составлении  бухгалтерского баланса присоединяют к сальдо счета учета производственных запасов [10].

Материально-производственные запасы могут выбывать со склада предприятия  по разным направлениям.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада непосредственно для выполнения строительных работ, а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

Отпуск материалов на склады подразделений организации  и на площадки строительства рассматривается  как внутреннее перемещение.

Определяющее значение для целей формирования себестоимости  строительных работ организации  имеет выбор метода оценки материалов, отпускаемых в производство. Методы оценки материалов при их отпуске  в производство принципиально отличаются от методов оценки материалов при  их приобретении или поступлении  в организацию из других источников [13].

По мере отпуска  материалов со складов (кладовых) подразделения  на участки, в бригады, на рабочие  места они списываются со счетов учета материальных ценностей и  зачисляются на соответствующие  счета учета затрат на производство. Стоимость материалов, отпущенных для  управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета  этих расходов.

Стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся  к будущим отчетным периодам (подготовительные работы в сезонных производствах, горно-подготовительные работы, освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) – подготовка и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, рекультивация земель), зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. На этот счет стоимость отпущенных материалов может относиться и в других случаях, когда возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов.

Стоимость материалов, израсходованных в связи со сбытом и продажей строительных работ, зачисляется  на счета учета расходов на продажу. К израсходованным в связи  со сбытом и продажей материалам относится  стоимость материалов, израсходованных  при организации рекламных мероприятий, участии в ярмарках и выставках [12].

 

 

 

2.3 Инвентаризация  материально-производственных запасов

Для обеспечения  достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить  инвентаризацию материально-производственных запасов, в ходе которой проверяются  и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

С целью организации  текущего контроля за сохранностью запасов, оперативного выявления возможных  расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием по отдельным наименованиям и  группам в местах хранения и эксплуатации в организациях проводятся проверки.

Порядок проведения проверок, в том числе определение  конкретных наименований, видов, групп  запасов, подлежащих проверке, сроки  проведения проверки устанавливаются  руководителем организации, а также  руководителями подразделений организации.

При организации  работы по проведению инвентаризации, проверок запасов необходимо учитывать  структуру складского хозяйства: например, склады (кладовые) подразделений организации  могут быть самостоятельными учетными единицами или входить в состав других учетных единиц. В отдельных  подразделениях организации склады могут отсутствовать.

Отнесение складов  к самостоятельным учетным единицам определяется руководителем организации  по представлению главного бухгалтера.

В подразделениях организации, склады которых не являются самостоятельными учетными единицами, инвентаризация запасов  производится одновременно с инвентаризацией  незавершенного строительства в данном подразделении [9].

Для проведения комплекса  работ по выявлению фактического наличия запасов, сопоставлению  фактического наличия запасов с  данными бухгалтерского учета, документальному  оформлению фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим показателям, предусмотренным в договорах (поставки, купли-продажи и других аналогичных документах), определению причин списания запасов и возможности использования отходов ряда других аналогичных работ в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.