Модели учета затрат

В основе качественных методов  лежит способ осуществления оценок, опирающийся на мнение различных специалистов – экспертов в своей области деятельности, т.е. экспертных методов. Эти методы используются при анализе и прогнозировании ситуаций с большим числом значимых факторов, когда необходимо привлечение знаний, интуиции, опыта высококвалифицированных специалистов-экспертов. Экспертные методы основаны на систематизации суждений специалистов по различным вопросам. При применении этих методов достигается наиболее подробное описание рассматриваемой проблемы. К таким методам относятся: метод экспертных оценок (метод Дельфи, «мозговой штурм», синектики), метод изучения рынка, метод исторической аналогии, метод консенсуса и т.п.

Диагностика методики управленческого  учета может проводиться с  помощью различного типа моделей, которые позволяют структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями. Существуют три основных типа моделей, с помощью которых проводят диагностику методики управленческого учета:

- дескриптивные модели – это модели описательного характера, которые являются основными для оценки и анализа эффективности управления организацией. К ним относятся: построение системы отчетных балансов, представление управленческой отчетности по предприятию и по его структурным подразделениям в различных аналитических разрезах, система аналитических коэффициентов и т.д.

- предикативные модели – это модели предсказательного, т.е. прогностического характера. К ним относятся: методы построения графика и расчет «точки безубыточности», построение прогностических управленческих отчетов и т.д.

- нормативные модели – это модели, которые позволяют сравнить фактические результаты управленческой деятельности организации с ожидаемыми (планируемыми). Их сущность сводится к установлению нормативов и лимитов по различным показателям деятельности организации, например по каждой статье расходов организации. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Модели учета затрат и доходов на предприятии

 

Модель  –  это  условная схема,  которую  можно  использовать  для  построения системы управления себестоимостью продукции  при  определенных  условиях,  то есть  для  определенного  класса  предприятия.

Рыночные отношения  постоянно выдвигают новые требования к управленческому учету производственной деятельности. Можно выделить два  подхода к решению проблем  развития учета.

Первый  подход – совершенствования калькуляции и системы контроля за затратами по каждому виду продукции, работ и услуг. Он характеризуется делением всех затрат на прямые и косвенные. Система учета затрат предусматривает отражение полных затрат.

Второй  подход – совершенствование системы управления затратами, методики принятия управленческих решений в зависимости от конъюнктуры рынка и других внешних факторов. Он характеризуется делением затрат на переменные и постоянные. Системы учета затрат предусматривают отражение зависимости расходов от объема и структуры выпущенной готовой продукции на основе учета частичных затрат.

2.1. Модель полного распределения  затрат

 

Модель полного распределения  затрат служит для производственного  учета, тогда как модель частичного распределения затрат предназначена, главным образом, для управленческого учета на предприятии. На базе учета полных затрат созданы системы: учета относительных индивидуальных затрат; учета затрат по факторам производства; функционального учета затрат; структурного учета затрат; учета постоянного распределяемых затрат.

Учет  относительных индивидуальных затрат. При этой системе по местам возникновения, центрам ответственности и на готовую продукцию относят только те затраты, которые, имеют к ним прямую принадлежность. В результате исчезают общие и все расходы рассматриваются как прямые.

В номенклатуру объектов калькулирования стали входить  сферы реализации, группы заказчиков, заказы и комплекты заказов. Деление  затрат  на постоянные и переменные производятся в зависимости от использования производственных мощностей, числа заказов, их частоты и объемов. Параллельно с учетом затрат организуется учет доходов, соответствующих этим затратам. Такая система позволяет определить, какая часть доходов покрывает затраты, а какая формирует чистую прибыль.

Учет  затрат по факторам производства – вариант, при котором затраты группируются по факторам, определяющим производственный процесс, - затраты рабочей силы, орудий труда и материалов. Затраты на потребные ресурсы накапливаются в зависимости от фазы хозяйственного цикла (рисунок 3).

 

 

Рис. 3. Упрощенная схема учета затрат и доходов по факторам производства

 

В основе построения системы  – предпосылка различий нарастания затрат на стадии приобретения ресурсов, формирования запасов и использования. Затраты группируют соответственно по каждому производственному фактору и каждой фазе хозяйственного цикла.

Учет дает информацию о необходимости затрат, связанных  с применением тех или иных управленческих решений по накоплению ресурсов, степени их использования, по изменению объемов производства, ассортимента продукции, по подготовке и эксплуатации оборудования, повышению производительности оборудования и других производственных факторов. Такой подход не допускает включения в состав затрат расходов, вызванных неиспользованием каких-либо ресурсов.

Функциональный  учет затрат на производство. Основная идея системы заключается в полном использовании производственного и организационного потенциалов, четком разграничений функций и измерении результатов их исполнения.

Затраты здесь группируются по каждой функции (непосредственные функции  предприятия, вспомогательный и  обслуживающие), определяются их зависимость  от объема выпускаемой продукции  и изменение во времени. Система функционального учета позволяет интегрировать плановые и фактические данные, установить контроль за использованием производственных мощностей предприятия.

Структурный учет затрат на производство. В данной системе затраты группируются по трем направлением: прямые; общие переменные; структурные, состоящие из краткосрочных и долгосрочных затрат.

Краткосрочные затраты – расходы, связанные с поддерживанием производственного потенциала при данной степени интенсивности работы машин и оборудования; затраты на заработную плату, не вошедшие в общие переменные затраты.

Долгосрочные  затраты – расходы, связанные с достижением как текущих (обычно год), так и перспективных (более чем год) целей.

Основным признаком  группировки структурных затрат является цель управленческих и время их принятия. Учет долгосрочных затрат ведут в сопоставлении с возможными доходами от реализации готовой продукции. Структурные долгосрочные затраты распределяют между видами продукции пропорционально ожидаемым доходам. Последние прогнозируются коммерческим отделом.

Эта система учета  облегчает выявление результатов  по каждому предпринимаемому управленческому  решению.

Учет постоянно  распределяемых затрат на производство. Система предусматривает распределение затрат на три этапа:

1. включение в себестоимость прямых пропорциональных затрат;
2. отнесение на себестоимость переменной части общих затрат;
3. распределением по видам продукции общих постоянных затрат.

Отличительной чертой этой системы является применение способов распределения постоянных общих  затрат по видам продукции. Один из способов предполагает расчет коэффициентов:

 

        

 

 

Коэффициент по материальным затратам	=	Постоянные транспортно-заготовительные затраты и расходы по хранению материалов	х 100%
		Общие переменные затраты по материалам

 

 

Коэффициент по постоянным затратам основного производства	=	Постоянные затраты основного производства	х 100%
		Общие переменные затраты по обработке

 

 

Коэффициент по постоянным административно-управленческим расходам		=		Постоянные  административно-управленческие расходы	х 100%
				Общие переменные затраты производства
Коэффициент по постоянным  расходам, связанным с процессом реализации	=		Постоянные  расходы по реализации		х 100%
			Общие переменные затраты производства

 

 

 

Другой способ предусматривает  расчет следующих коэффициентов:

Коэффициент постоянных затрат производственных цехов	=	Постоянные  затраты предприятия (кроме расходов по управлению и реализации)	х 100%
		Брутто-прибыль

 

 

Коэффициент постоянных затрат по управлению и реализации готовой продукции	=	Постоянные административно-управленческие расходы	+	Постоянные затраты, связанные  с реализацией продукции	х 100%
		Брутто-прибыль	-	Постоянные затраты  предприятия (кроме расходов по управлению и реализации

 

 

 

Эта система характеризуется  последовательностью распределения  затрат, что позволяет регулировать величину предполагаемой прибыли на изделие.

 

 

 

2.2. Модель частичного распределения  затрат

 

На базе учета частичных  затрат разработаны: многоступенчатый учет затрат, учет возмещения постоянных затрат, учет возмещения предельных стандартных затрат.

Многоступенчатый  учет затрат на производство – вариант, при котором накапливают наценку (маржу) для покрытия затрат на каждой ступени. Система используется для оценки окупаемости производства конкретных видов продукции, определение рентабельности отдельных подразделений предприятия и нахождение нижней границы для отпускных цен. Основой системы послужило деление затрат на контролируемые и неконтролируемые. Процедуры системы многоступенчатого учета представлены на рисунке 4.

 

 

Рис. 4. Процедуры системы многоступенчатого учета затрат на производство

 

I – Переменные индивидуальные затраты;

II – Постоянные затраты, включенные в себестоимость конкретных видов продукции, групп однородной продукции;

III – Постоянные затраты по местам возникновения и центрам ответственности;

IV – Чистый доход или прибыль.

 

Исчисление результатов  по каждому подразделению – центру ответственности  - необходимо для  информирования администрации предприятия о размере брутто-прибыли, полученной каждым подразделением, и возможностях ее использования для стимулирования трудовых коллективов.

Учет  возмещения постоянных затрат на производство – вариант, основная суть которого – соединение учета переменных затрат с учетом полных затрат. Эта система учета имеет много общего с многоступенчатым учетом. Особенность заключается в применяемых учетных процедурах. Так, сначала сравнивают рыночную цену с себестоимостью, затем по каждой стадии производственного процесса устанавливается, в какой мере цена покрывает издержки. Или при неизвестной цене берут прямые переменные затраты на единицу продукции и на каждую следующую ступень добавляют постоянные затраты.

Учет  возмещения предельных стандартных  затрат на производство – вариант, основанный на предпосылке, что между объемом производства и затратами существует жесткая линейная зависимость. В этом случае в учете выделяют постоянные и пропорционально переменные затраты по местам их возникновения. Расчет отклонений выполняют по методике нормативного учета, т.е. с помощью эластичной сметы. Фактические затраты рассчитывают добавлением к сумме нормативных затрат выявленных отклонений.

Кроме перечисленных  вариантов современных систем учета  затрат на производство, используется много смешанных. Основным оценочным показателем  в этих системах выступает результат-брутто. Он рассчитывается как разность между доходами от реализации и переменными затратами. Постоянные затраты в этих системах выступают как единое целое относительно к отдельным изделиям, что упрощает учет. Все рассмотренные так называемые рыночные системы имеют определенные достоинства и недостатки, которые могут быть использованы или устранены при принятии решений на различные временные периоды.