Назначение и методика составления пояснительной записки к бухгалтерской (финансовой) отчетности

Следует обратить внимание на то, что средняя за анализируемый период величина длительности оборота чистого производственного оборотного капитала положительна, что обеспечивает платежеспособность предприятия в долгосрочном периоде.

Если учесть, что чистый производственный оборотный капитал предприятия на конец анализируемого периода составляет 57 081 тыс. руб., то сокращение длительности его оборота на один день позволит высвободить денежные средства в размере среднедневной выручки 1 670,489 тыс. руб. Сокращения длительности оборота можно добиться за счет сокращения объема закупаемого сырья, сроков его хранения, снижения длительности производственного цикла, сокращения отсрочек платежей покупателям, увеличения длительности и объемов коммерческого кредита поставщиков.

Показатель длительности оборота краткосрочной задолженности по денежным платежам, рассматриваемый как индикатор платежеспособности в краткосрочном периоде, в конце анализируемого периода не превышал 180 дней, установленных для исполнения денежных обязательств. Таким образом, можно предположить, что сроки выполнения обязательств предприятия еще не истекли или у предприятия хватит ресурсов, чтобы расплатится с кредиторами в течение установленного срока.

Оценка финансового состояния предприятия будет неполной без анализа ее финансовой устойчивости. Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, переносить непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность в неблагоприятных обстоятельствах свидетельствуют о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот.

Если платежеспособность – это внешнее проявление финансового состояния предприятия, то финансовая устойчивость – внутренняя его сторона, отражающая сбалансированность денежных и товарных потоков, доходов и расходов, средств и источников их формирования.

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия и в первую очередь от соотношения основных и оборотных средств, в так же от уравновешенности активов и пассивов предприятия по функциональному признаку.

Поэтому вначале необходимо проанализировать структуру источников предприятия и оценить степень их финансовой устойчивости. Для этого рассчитывают коэффициенты финансовой устойчивости (таблица 3.2.9).

Таблица 3.2.9

Финансовая устойчивость (усредненные значения)

Анализ финансовой устойчивости предприятия позволяет говорить о незначительном запасе прочности, обусловленном низким уровнем собственного капитала (фактического), который на конец анализируемого периода составил 0,600 (при рекомендуемом значении не менее 0,600).

Таким образом, к концу анализируемого периода у предприятия имелись ограниченные возможности привлечения дополнительных заемных средств без риска потери финансовой устойчивости.

Увеличение уровня собственного капитала (фактического) за анализируемый период способствовало росту финансовой устойчивости Предприятия.

Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом (фактическим) на конец периода составил 0,902 (на начало 1,068) (при рекомендуемом для соблюдения требования финансовой устойчивости значении не менее 1), а коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным и долгосрочным заемным капиталом па конец периода был равен 0,906 (на начало 1,071). Следовательно, на конец анализируемого периода только часть долгосрочных активов финансируется за счет долгосрочных источников, что может обеспечить относительно низкий уровень платежеспособности предприятия в долгосрочном периоде. При этом динамика данного показателя может быть оценена как негативная.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами составил на конец периода -0,009, что хуже установленного нормативного значения (0.1).

Соотношение заемного и собственного капитала (фактического) на начало анализируемого периода равнялось 0,767, на конец периода 0,667 (при рекомендуемом значении менее 0,700).

Коэффициент срочной ликвидности (отражающий долю текущих обязательств, покрываемых за счет денежных средств и реализации краткосрочных ценных бумаг) на конец периода составил 0,103 что на 0,046 пунктов выше его значения на начало периода (0,058) при рекомендуемом значении от 0,20 до0,40.

Промежуточный коэффициент покрытия (отражающий долю текущих обязательств, покрываемых оборотными активами за вычетом запасов) на конец периода составил 1,438, что на 1062 пунктов выше его значения на начало периода (0,376) при рекомендуемом значении от 0,50 до 0.80.

Коэффициент покрытия краткосрочной задолженности оборотными активами на конец периода составил 1,902, что па 0,321 пунктов выше его значения на начало периода (1,581) при рекомендуемом значении от 1,00 до 2,00. Таким образом, за анализируемый период предприятие сохранило способность погасить текущие обязательства за счет производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов.

Коэффициент Бивера, равный отношению притока денежных средств к общей сумме задолженности, на конец анализируемого периода составил 0,133, на начало 0,001. По международным стандартам рекомендуемое значение данного показателя находится в интервале 0,170 - 0,400 (в годовом исчислении 0.17 - 0.4). Полученное значение показателя позволяет отнести предприятие к высокой группе "риска потери платежеспособности", т.е. уровень покрытия задолженности суммой чистой прибыли и амортизации у предприятия низкий.

Интервал самофинансирования (или платежеспособности) предприятия на конец периода составил 41 дней (на начало периода 29 дней), что свидетельствует о низком уровне резервов у предприятия для финансирования своих затрат (без амортизации) в составе себестоимости и прочих издержек за счет имеющихся денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и поступлений от дебиторов. В международной практике считается нормальным, если данный показатель превышает 360 дней (в годовом исчислении 360 дней).

Заключение

Пояснительная записка – одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В ней содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценке данных.

Одной из особенностей пояснительной записки является то, что она носит наиболее произвольный характер, низко регламентирована, дает бухгалтеру возможность акцентировать внимание пользователей на тех или иных фактах. Многие показатели в ней имеют как количественную, так и качественную оценку. Свобода включения в пояснительную записку тех или иных событий, фактов, результатов дает возможность учесть влияние тех факторов, которые просто не могут быть включены в состав показателей бухгалтерской отчетности, но оказывают существенное влияние на их оценку.

Все это позволяет наиболее объективно оценить сложившееся экономическое положение на предприятии, динамику важнейших показателей, провести анализ, построить прогнозы.

Таким образом, пояснительная записка помогает наиболее полно соблюсти предъявляемые к бухгалтерской отчетности требования существенности, сопоставимости и нейтральности.

При написании курсовой работы была поставлена цель – изучить методику составления пояснительной записки – аналитической части бухгалтерской отчетности.

В теоретической части курсовой работы в главе «Пояснительная записка – аналитическая часть бухгалтерской отчетности организации» были рассмотрены следующие вопросы: назначение и структура пояснительной записки к бухгалтерской отчетности; содержание и требования к раскрытию информации в пояснительной записке.

Работа была выполнена с использованием данных ОАО «Черемновский сахарный завод», краткая экономическая характеристика которого представлена во второй главе работы.

Практическая сторона включает в себя порядок составления пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности ОАО «Черемновский сахарный завод».

По результатам составления пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности ОАО «Черемновский сахарный завод», можно сделать следующий вывод: пояснительная записка содержит существенную информацию о предприятии, о ее финансовом положении, как за отчетный период, так и за предшествующий год. В пояснительной записке приводятся:

      краткая характеристика деятельности организации, т.е. приводятся основные показатели деятельности, факторы, повлиявшие на финансовые результаты отчетного периода;

      аналитические показатели, характеризующие состояние и структуру основных средств, рассчитана рентабельность предприятия;

      оценка финансового состояния предприятия на краткосрочную перспективу по показателям финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия;

      оценка деловой активности.

В целом, в пояснительной записке ОАО «Черемновский сахарный завод», соблюдены основные требования федерального закона «О бухгалтерском учете», Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и Положений по бухгалтерскому учету.

Список литературы

1.             Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 10.01.2003 г. № 8-ФЗ).

2.             Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

3.             Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/08), утв. Приказом МФ РФ от 09.12.98 г. № 60н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.12.99 г. № 107н).

4.             Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н.

5.             Приказ МФ РФ от 13.01.2000 г. № 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. Приказа Минфина РФ от 04.12.2002 г. № 122н).

6.             Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утв. Приказом МФ РФ от 30.12.96 г. № 112 (в ред. Приказа МФ РФ от 12.05.99 г. № Збн).

7.             Климова М.А. Бухгалтерский учет. - М.:РИОР,2005. - 145 с.

8.             Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2008.

9.             Николаева С.А., Е. М. Калинина “Профессиональный комментарий к бухгалтерской отчетности”, Москва, “Аналитика – пресс”, 2006 г.

10.        Сотникова Л.В. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках // Бухгалтерский учет. – 2007.

11.        Фомичева Л. П. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности // www.audit-it.ru

2