Назначение международных стандартов аудита (МСА)

   В результате этого появилась потребность  в знании международных аудиторских  стандартов. Развитие в нашей стране аудита и принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности»  обусловили необходимость пересмотра имеющихся у нас в стране аудиторских  правил для преобразования их в нормативные  документы Федерального уровня.

   Законодательством предусмотрено создание внутренних правил (стандартов) профессиональными  аудиторскими объединениями.

   Сегодня при лицензировании аудиторских  организаций особое внимание уделяется  вопросам качества услуг, которое невозможно без стандартизации.

   В этой связи повысился интерес  к методологии аудита и повысилась потребность у специалистов в  области аудита в освоении международных  стандартов аудиторской деятельности и положений о международной  аудиторской практике.

   Международная федерация бухгалтеров, организующая работу по формированию и внедрению  международных стандартов финансовой отчетности и аудита, проводит большую  работу по совершенствованию методологической работы в области аудиторских  проверок и оказания сопутствующих  услуг.

   Изучение  международных стандартов аудита призвано помочь специалистам аудиторских фирм грамотно организовать свою работу и  повысить ее качество для того, чтобы  более полно удовлетворять потребности  общества в достоверной информации о финансовом состоянии и результатах  хозяйственной деятельности аудируемых компаний.

1.1. Назначение международных  стандартов аудита (МСА)

   В условиях рынка предприятия кредитные  учреждения, другие хозяйствующие объекты  вступают в договорные отношения  по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций.

   Доверительность этих отношений должна подкрепляться  возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию.

   Достоверность информации подтверждается независимым  аудитором.

   Собственники  и, прежде всего, коллективные собственники – акционеры, пайщики, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

   Независимое подтверждение информации о результатах  деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству  для принятия решений в области  экономики и налогообложения.

   Аудиторские проверки необходимы государственным  органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности  интересующей их финансовой отчетности.

   Потребность в услугах аудитора возникла в  связи со следующими обстоятельствами:

   – возможность поступления необъективной  информации со стороны администрации в случаях конфликта между ней и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

   – зависимость последствий принятых решений (они могут быть весьма значительными) от качества информации;

   – необходимость специальных знаний для проверки информации;

   – частое отсутствие у пользователей  информации доступа для оценки ее качества.

   Все эти предпосылки привели к  возникновению общественной потребности  в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.

   Аудиторские услуги – это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

   Для качественного и успешного проведения аудиторских услуг возникает  необходимость применения в аудиторской  практике единых правил (стандартов) аудита.

   Правила (стандарты) аудита – это общие руководящие нормы и правила, которые помогают аудиторам выполнять их обязанности по проведению проверок, и регламентирующие основные принципы и особенности аудиторской деятельности.

   Кроме того, в некоторых странах, наряду со словом «Стандарт», используются другие словосочетания, например, «Положения по практике аудита» (Англия) или «Профессиональные  нормы и комментарии» (Франция).

   В аудиторских стандартах подробно описаны  все требования, которые нужно  выполнять в ходе аудита; как планировать  работу, правильно знакомиться с  бизнесом клиента, изучать системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, также определяется степень  существенности для ошибок, объясняется, как собирать и оценивать аудиторские  доказательства, проводить выборочную проверку, наконец, делать аудиторские заключения.

   Применение  стандартов является своеобразной гарантией  качества аудиторских услуг.

   На  западе проведение аудита без стандартов исключено, поскольку там аудит  рассматривается как процедура  подтверждения достоверности отчетности, и такая процедура должна быть именно стандартизирована, а не сводиться  к бессистемному поиску отдельных, часто мелких и незначительных решений.

   Разработкой, внедрением и продвижением этих стандартов непосредственно занимается Международная  федерация бухгалтеров (МФБ) – Международное объединение бухгалтеров.

   Международная федерация бухгалтеров и крупнейшие международные компании выступили  с новой инициативой, направленной на повышение качества стандартов финансовой отчетности и аудита во всем мире, что  позволит защитить интересы международных  инвесторов и будет способствовать более активному перемещению  капитала между странами.

   В соответствии с данной инициативой  планируется создать новое объединение  фирм под эгидой Международной федерации  бухгалтеров, которое совместно  с Федерацией будет разрабатывать  международные стандарты бухучета и аудита и оказывать содействие в их внедрении в практику.

   Кроме того, предлагается установить систему  независимого контроля за деятельностью  МФБ в сфере защиты интересов  общества. В объединение фирм под  эгидой МФБ может вступить любая  компания, клиентами которой являются транснациональные корпорации, при  этом компания должна соблюдать жесткие  требования в отношении качества, в том числе:

   – руководствоваться международными стандартами аудита и Кодексом этики  МФБ при проведении аудиторских  проверок;

   – обеспечивать наличие эффективной  системы внутреннего контроля, в  том числе анализ организации работы внутри фирмы;

   – проводить обучение в области  международных стандартов бухучета и аудита, в том числе в сфере  Кодекса этики;

   – не препятствовать внешним аудиторам  проводить регулярные проверки качества своей деятельности;

   – оказывать содействие в становлении  профессиональных объединений и  внедрении международных стандартов учета и аудита в развивающихся  странах.

   В целях повышения качества отчетности государственных учреждений Комитет  МФБ по государственному сектору  приступил к осуществлению многолетнего проекта, в рамках которого планируется  разработать стандарты и методические указания по бухгалтерскому учету, удовлетворяющие  требованиям правительств, министерств, налогоплательщиков и рейтинговых  агентств.

   Международные правила (стандарты) проведения аудита, которые издает комитет, способствуют развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового, и унификации по мере возможности подхода к аудиту в международном масштабе.

   В разных странах по-разному применяют  международные стандарты.

   Это связано с тем, что стандарты  по возможности практического применения делятся на несколько групп:

   В первую группу входят стандарты, которые  в той или иной стране могут  быть приняты сразу, целиком и полностью.

   Ко  второй группе относятся стандарты, которые могут быть одобрены и  приняты с незначительными изменениями.

   Стандарты третьей группы нуждаются не только в уточнениях, но и в создании соответствующих экономических, политических и других условий для их введения.

   В четвертую группу относят стандарты, использование которых в данной стране зависит от исторических тенденций  развития и национальной психологии.

   В связи с этим в некоторых странах  проявляют осторожность при формировании собственных и применении международных  стандартов аудита.

   Так, например, в Канаде, Великобритании и США, имеющих свои национальные стандарты, международные стандарты  аудиторскими организациями только принимаются к сведению.

   В то же время в других странах, например в Австралии, Бразилии, Голландии  и др., международные стандарты  используют в качестве базы для разработки собственных.

   Именно  по этому пути идут крупные отечественные  специалисты при разработке стандартов аудита в Российской Федерации.

   В странах, где решено не разрабатывать  собственные стандарты (Кипр, Малайзия, Нигерия и др.), международные  стандарты воспринимаются в качестве национальных.

   Аудиторские правила являются основанием для  доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности  аудиторов.

   Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов  аудиторов, вопросы методологии, а  также основные принципы, которым  должны следовать все представители  этой профессии.

   К общепринятым правилам (стандартам), в  зависимости от изменения экономических условий, выпускаются дополнения, подлежащие выполнению аудиторами.

   Аудитор, допускающий в своей практике отступления от комментариев к стандартам, обязан обосновать причины этих отступлений.

   Кроме общепринятых правил (стандартов) аудиторы руководствуются и другими, в  том числе аттестационными стандартами  прогнозов и планов, а также  этическим кодексом аудитора.

   Следует иметь в виду, что аудиторские  стандарты определяют правильность деятельности аудитора в целом, но не конкретных действий, приемов, способов, процедур, применяемых в процессе проведения проверки, которые могут  быть различными и рациональность которых  должна быть обоснована.

   Стандарты аудиторской деятельности подразделяются на Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; Внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также  правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

   Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов  и аудируемых лиц.

   – обеспечивают высокое качество аудиторской  проверки;

   – содействуют внедрению в аудиторскую  практику новых научных достижений и помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

   – устраняют необходимость контроля со стороны государства;

   – помогают аудиторам вести переговоры с клиентом;

   – обеспечивают связь отдельных элементов  аудиторского процесса;

   – заставляют аудиторов постоянно  повышать свои знания и квалификацию;

   – обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторских организаций;

   – рационализируют и облегчают  аудиторскую работу.

   Вместе  с тем правила аудита не являются подробными правилами и нормативами, охватывающими всю аудиторскую  работу.

   В них содержатся ясные и краткие  обобщения принципов аудита, а  также те сложившиеся профессиональные нормы и правила, которые подтвердили  свою целесообразность и прочность  в ходе аудиторской деятельности, подкреплены опытом работы огромного  числа аудиторов в разных странах  мира.

   Эти стандарты в дальнейшем получили международное призвание.

   Аудиторские правила (стандарты) и нормы могут  использоваться юридическими инстанциями  в качестве руководства, ориентира  при рассмотрении компетентности и  работы аудитора.

   Таким образом, МСА содержат:

   – основные принципы;

   – необходимые процедуры;

   – рекомендации по применению принципов  и процедур, и включают:

– введение, в котором отражаются цель стандарта  и задачи, стоящие перед аудитором;

   – разделы, излагающие суть стандарта;

   – приложения.

   Члены AICPA в 1948 г. официально утвердили десять общепринятых аудиторских стандартов.

   Решения AICPA расширили и разъяснили эти  десять стандартов. С 1939 по 1972 гг. было подготовлено 54 Положения о процедуре  аудита (SAP), впоследствии было выпущено 63 Положения о стандартах аудита (SAS).

   Некоторые из них уже утратили силу, другие претерпели ряд изменений. Профессионалы, которым необходимо понять работу и  отчеты аудиторов, должны быть детально ознакомлены со стандартами, поскольку  они лежат в основе всей фундаментальной  специальной литературы.

   На  сегодняшний день стандарты делятся  на 9 групп; десятая группа представляет собой Положения по международной  аудиторской практике.

   Первая  группа, которая называется «Введение», включает в себя такие разделы, как  предисловие, терминологический словарь, концептуальная основа стандартов.

   Предисловие способствует пониманию задач и  методов работы Комитета по международным  стандартам, а также объема и статуса  документов, создаваемых этим комитетом. Глоссарий призван ввести единообразие терминов, используемых в МСА, количество которых на сегодняшний день составляет 110.

   Под концептуальной основой понимаются основные концепции, в рамках которых  разрабатываются МСА по отношению  к услугам, которые оказывают  аудиторы.

   Вторая  группа стандартов, получившая название «Обязанности», объединяет стандарты, в которых раскрываются обстоятельства, при которых на аудитора и на руководство  аудируемого лица накладываются  определенные обязанности.

   «Планирование»  и «Система внутреннего контроля» – третья и четвертая группы стандартов.

   Эти две группы посвящены порядку  выбора стратегии аудита, изучению деятельности клиента, определению  уровня существенности и аудиторских  рисков.

   Документы пятой группы «Аудиторские доказательства»  и шестой «Использование работы третьих  лиц» содержат рекомендации по получению аудитором доказательств и по привлечению к работе третьих лиц – аудиторских подразделений, внутренних контролеров и экспертов.

   В стандартах седьмой группы «Аудиторские выводы и заключения» и восьмой  «Специальные области аудита» представлены правила составления аудиторских  заключений по результатам аудита финансовой отчетности и проверки другой информации.

   Девятая группа «Сопутствующие услуги» раскрывает цели, принципы, процедуры и порядок  составления отчетности, которые  необходимо соблюдать при выполнении аудитором сопутствующих услуг (выполнение заданий по обзору, подготовке финансовой отчетности, проведению согласованных  процедур).

   Кроме того, некоторые специалисты условно  разделили все стандарты на 4 блока.

   Общие стандарты

   Аудит должен проводиться лицом или  лицами, имеющими соответствующую подготовку и опыт работы.

   Во  всех вопросах, относящихся к заданию, должна сохраняться независимость  подхода аудитора.

   При выполнении аудита и составлении  заключения должно быть продемонстрировано должное профессиональное мастерство.

   Рабочие стандарты или  стандарты практической работы

   Работа  должна быть тщательно спланирована, должен осуществляться контроль за работой  помощников.

   Для составления плана аудиторской  проверки и определения характера, времени и объема проверок необходимо получить достаточную информацию о  структуре внутреннего контроля.

   Для того чтобы получить достаточные  основания для вынесения суждения о проверяемых финансовых отчетах, необходимо собрать соответствующие  доказательства в процессе осмотра, наблюдения, опроса и подтверждения  полученных данных.

   Стандарты отчетности – это сообщения о результатах работы аудитора, где должно быть сформулировано мнение о финансовой отчетности в целом.

   Аудиторское заключение должно устанавливать, представлен  ли финансовый отчет в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета.

   В заключении должны быть указаны обстоятельства, при которых такие принципы последовательно  не соблюдались за текущий период по отношению к предшествующему  периоду.

   Информация, содержащаяся в финансовом отчете, должна считаться в целом соответствующей  действительности, если в заключении не утверждается обратное.

   Заключение  должно содержать или мнение относительно финансового отчета в целом, или  утверждение, что мнение не может  быть выражено.

   Когда итоговое суждение не может быть выражено, должны быть приведены причины этого. Во всех случаях, когда имя аудитора связано с финансовым отчетом, заключение должно содержать ясное указание на характер работы аудитора и степень  ответственности, которую он берет  на себя.

   Прочие  стандарты – стандарты, которые не нашли отражения в вышеперечисленных трех блоках.