Назначение пояснительной записки

- по мере выбытия  активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает в пояснительной записке (или в отчете о прибылях и убытках) сумму прибыли (убытка), связанную с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.

В пояснительной записке  также отражается факт отмены программы  прекращения деятельности.

19. Прочие показатели:

- основные характеристики, отражающие целесообразность, результативность  и эффективность деятельности  организации;

- конкурентоспособность  продукции;

- кредитная политика, кредитная история, платежеспособность;

- сведения об имуществе,  полученном в залог, переданном  и полученном в доверительное  управление.

В пояснительной записке  должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием.

 

3. СУЩЕСТВЕННЫЕ СТАТЬИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ, МЕТОДИКА ИХ РАСЧЕТА

 

Основной задачей пояснительной  записки является представление  полной и объективной картины  о финансовом положении организации  и результатах ее хозяйственной  деятельности за отчетный период. В  ней должны содержаться детализированные данные о деятельности организации, которые не отражены в других отчетных формах. Информация должна представляться в пояснительной записке не только в виде цифр, как в других формах отчетности, но и в виде текста, Такая форма представления сведений облегчает восприятие отчетности заинтересованными пользователями.

Информация, включаемая в пояснительную записку, делится  на обязательную и дополнительную.

Индикаторами оценки финансового состояния служат финансовые коэффициенты. Методика расчетов одних  и тех же коэффициентов сильно варьирует, поэтому порядок их расчета, применяемый организацией, должен быть раскрыт в тексте пояснительной записки. ¹³

В качестве наиболее простого подхода к выбору коэффициентов  можно взять методику Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа утвержденных постановлением Правительства РФ от 25.06.03 № 367¹⁴. В этом документе приводится методика расчета наиболее типичных показателей, используемых практически во всех отраслях реального сектора экономики.

Не следует забывать о целом ряде методологических трудностей, связанных с расчетом коэффициентов, таких как необходимость переклассификации статей баланса в аналитических целях; вариабельность аналитических показателей в зависимости от методов оценки активов и обязательств, выбранных в учетной политик; временная сопоставимость оценочных показателей.

Для характеристики оценки финансового состояния с позиции  краткосрочной перспективы ключевыми  являются показатели ликвидности, как  отражающие способность организации  рассчитываться по краткосрочным обязательствам.

В качестве индикаторов  целесообразно рассчитывать следующие показатели:

• коэффициент абсолютной ликвидности.

Этот коэффициент показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно, и рассчитывается как отношение наиболее ликвидных оборотных активов к текущим обязательствам должника;

• коэффициент текущей ликвидности.

Он характеризует обеспеченность организации оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения обязательств и определяется как отношение ликвидных активов к текущим обязательствам должника;

• степень платежеспособности по текущим обязательствам.

Она определяет текущую  платежеспособность организации, объемы е6е краткосрочных заемных средств  и период возможного погашения текущей задолженности перед кредиторами за счет выручки. Степень платежеспособности определяется как отношение текущих обязательств должника к величине средневзвешенной выручки.

Для оценки текущей платежеспособности в пояснительной записке т. ж. следует дать оценку таким абсолютным показателям как наличие денежных средств в кассе и на расчетных счетах; наличие убытков; просроченной дебиторской и кредиторской задолженности; не погашенные в срок кредитов и займов; наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом.

Раскрытие сведений о  структуре источников средств, степени  зависимости фирмы от внешних  инвесторов и кредиторов осуществляется в рамках оценки финансового состояния  на долгосрочную перспективу (оценка финансовой устойчивости). В этом случае ситуация может быть проиллюстрирована такими показателями, как коэффициент автономии (финансовой независимости), коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, для просроченной кредиторской задолженности в пассивах, показатель отношения дебиторской задолженности к совокупным активам. И, наконец, в качестве индикаторов, отражающих деловую активность организации, могут приводиться показатели рентабельности активов и нормы чистой прибыли. ¹⁵

Коэффициент автономии (финансовой независимости) показывает долю активов должника, которые обеспечиваются собственными средствами, и определяется как отношение собственных средств к совокупным активам.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами определяет степень обеспеченности организации собственными оборотными средствами, необходимыми для ее финансовой устойчивости, и рассчитывается как отношение разницы собственных средств и скорректированных внеоборотных активов к величине оборотных активов.

Доля просроченной кредиторской задолженности в пассивах характеризует наличие просроченной кредиторской задолженности и ее удельный вес в совокупных пассивах организации и определяется в процентах как отношение просроченной кредиторской задолженности к совокупным пассивам.

Показатель отношения  дебиторской задолженности к совокупным активам определяется как отношение суммы долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности, и потенциальных оборотных активов, подлежащие возврату, к совокупный активам организации.

Рентабельность активов характеризует степень эффективности использования имущества организации, профессиональную квалификацию менеджмента предприятия и определяется в процентах как отношение чистой прибыли (убытка) к совокупным активам организации.

Норма чистой прибыли  характеризует уровень доходности хозяйственной деятельности организации. Норма чистой прибыли, измеряется в процентах и определяется как отношение чистой прибыли к выручке (нетто).

В пояснительной записке  целесообразно приводить динамику показателей оборачиваемости. Часто  данные показатели недооцениваются. Но следует понимать, что сами по себе, в отрыве от данных об объемах хозяйственных операций предприятия, показатели платежеспособности и финансовой устойчивости мало значат для принятия обоснованных управленческих решений. Это имеет место по той причине, что они характеризуют статику финансового положения предприятия на конкретный момент времени — дату составления отчетности. В то время как информация о платежеспособности, рентабельности предприятия и его зависимости от привлеченных источников финансирования должна соотноситься с данными об объемах оборотов активов и пассивов за период¹⁶.

Оборачиваемость — это показатель, демонстрирующий объем (масштабы) изменения (движения) актива или пассива в целом либо конкретных статей актива и пассива за определенный период. Оборачиваемость рассчитывается на основе учетных данных путем деления оборота по счету (для активных счетов - кредитового, для пассивных - дебетового) на среднее значение его сальдо.

Для акционерных обществ, кроме перечисленных выше показателей, обязательными для раскрытия будут следующие: величина чистых активов организации и ее соотношение с уставным капиталом. Необходимость раскрытия этих показателей обусловлена нормативными требованиями. А именно; величина чистых активов не должна быть меньше величины уставного капитала общества, уставный капитал не должен быть меньше минимальной величины, определенной соответствующим Федеральным законом от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»" ¹⁷.

Любые аналитические  коэффициенты имеют смысл сопоставлять в динамике, это позволяет выяснить причины их изменения, спрогнозировать тенденции роста или снижения на перспективу. Чем больше периодов подвергается сравнению, тем точнее будет прогноз. Данные о динамике рассчитанных коэффициентов нагляднее всего представлять в пояснительной записке в виде графиков и диаграмм.

Значения показателей  могут сильно варьировать в зависимости  от отрасли и специфики производства, что объясняется различием в  скорости оборота средств и продолжительности операционного цикла, а также разной структурой активов и обязательств. Поэтому нормативные значения коэффициентов должны разрабатываться с учетом специфики каждой конкретной организации и их значения должны приводиться в пояснительной записке.

Для того чтобы результаты оценки финансового состояния в пояснительной записке имели законченный вид, необходимо сделать выводы. В качестве лаконичного и конструктивного предоставления выводов как нельзя лучше подходит формат SWOT – анализа. Согласно этой методике все множество факторов деятельности компании группируется по четырем направлениям:

• S (Strengths) – сильные стороны деятельности предприятия;
• W (Weaknesses) – слабые стороны деятельности предприятия;
• (Opportunities) – возможности предприятия, позволяющие ему улучшить свое положение;
• T (Threats) – угрозы (опасности), с которыми может столкнуться предприятие на пути улучшения своей деятельности. Данная методика позволяет также разграничить результаты оценки финансового состояния на краткосрочную и долгосрочную перспективы, так как направления S и W «отвечают» за текущее состояние предприятия, O и T связаны с прогнозом состояния предприятия на перспективу. ¹⁸

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе рассмотрены особенности составления  и значение пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету. Пояснительная записка – одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В ней содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценке данных.

Одной из особенностей пояснительной  записки является то, что она носит  наиболее произвольный характер, низко  регламентирована, дает бухгалтеру возможность  акцентировать внимание пользователей  на тех или иных фактах. Многие показатели в ней имеют как количественную, так и качественную оценку. Свобода включения в пояснительную записку тех или иных событий, фактов, результатов дает возможность учесть влияние тех факторов, которые просто не могут быть включены в состав показателей бухгалтерской отчетности, но оказывают существенное влияние на их оценку.

Все это позволяет  наиболее объективно оценить сложившееся  экономическое положение на предприятии, динамику важнейших показателей, провести анализ, построить прогнозы.

Таким образом, пояснительная записка помогает наиболее полно соблюсти предъявляемые к бухгалтерской отчетности требования существенности, сопоставимости и нейтральности.

Важно раскрыть в Пояснительной  записке методологические аспекты  учетной политики, особенно если не применяются законодательно установленные правила бухгалтерского учета, и изменения в способах ведения учета и их последствия в целях обоснования вводимых изменений учетной политики на следующий год. Необходимость раскрытия такого рода информации обусловлена тем, что бухгалтерская отчетность должна достоверно отражать имущественное состояние и финансовых результаты деятельности организации, чтобы не вводить в заблуждение пользователей отчетности.

Пояснительная записка  должна обеспечить пользователей информацией о сопоставимости данных за различные периоды. В связи с этим должна быть раскрыта каждая существенная корректировка вместе с указанием ее причин.

Также необходимо раскрыть следующую информацию: об аффилированных лицах и характере отношений с ними, о всех выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей, о государственной помощи, об условных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях, о событиях после отчетной даты.

В аналитической части  Пояснительной записки следует  указать данные аналитических показателей деятельности организации (показатели ликвидности, обеспеченности собственными средствами, платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности, эффективности деятельности, рыночной активности и т.п.).

Следует отметить факторы, оказавшие влияние на финансовое положение и результаты деятельности предприятия (если такие были):

- реорганизация юридического  лица;

- прекращение отдельных  видов деятельности;

- вывод (ввод) дочерних  обществ из сферы консолидации.

А также в Пояснительной записке должны быть отражены данные, сопутствующие бухгалтерской отчетности: о планируемом развитии организации, о предлагаемых капитальных вложениях и долгосрочных вложениях, о политике в отношении заемных средств, управления рисками, о деятельности организации в области НИОКР, о природоохранных мероприятиях организации.

В Пояснительной записке  необходимо как можно более детально и понятно раскрыть всю возможную  информацию, которая тем или иным образом способна повлиять на решение  пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В заключении следует  заметить, что составление Пояснительной  записки характерно для крупного бизнеса, что обусловлено большим  объемом информации и ее разнообразием. Законодательство указывает на то, что субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять пояснительную записку, но целесообразней будет формировать Пояснительную записку, если есть информация о фактах, событиях и данных перечисленных выше.