Налоги и сборы (на примере ЗАО МПК "КРЗ")

наименование и местонахождение  банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер  корреспондентского счета или субсчета; назначение платежа; налог, подлежащий уплате, выделяется в платежном поручении отдельной строкой; сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами; очередность платежа; вид операции; подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях)..

Банк, принявший платёжное поручение  плательщика, обязан перечислить указанную  денежную сумму банку получателя средств для её начисления на счёт лица, указанного в поручении. Банк обязан по требованию плательщика проинформировать его об исполнении поручения.

Для расчета по налогу на прибыль: Выписка банка с расчетного счета (приложение 4). Первичным документом налога на имущество является также выписка банка с расчетного счета .

По НДФЛ первичным документом является личная карточка работника (приложение 7). Личная карточка работника – основной документ по учету личного состава, она заводится на всех работников предприятия, принятых на работу на условиях трудового договора . Данная карточка ведется на всех предприятиях независимо от форм собственности в продолжение всего периода трудовой деятельности работника на данном предприятии и закрывается при увольнении работника. Личная карточка сотрудника изготавливается на бланке формата 2А4 в одном экземпляре и имеет код по ОКУД 0301002. В правом верхнем углу унифицированной формы N Т-2 указан код формы документа по ОКУД. Ниже указывается код организации по ОКПО, он присваивается организации в процессе ее регистрации органами статистики и вносится во все унифицированные формы по учету кадров. Также вверху указывается наименование организации в строгом соответствии с уставом и другими учредительными документами без произвольных сокращений. Если в наименование организации не входит ее местоположение, то рекомендуется через запятую добавлять местоположение организации (город, населенный пункт). Далее по всей ширине формы N Т-2 идет таблица. В нее вносятся следующие сведения: Дата составления личной карточки указывается в виде кодированной информации (например: 18.10.2009), табельный номер, ИНН, номер страхового свидетельства, алфавит, характер работы, виды работы(основная , по совместительству), пол работника.

Личная карточка состоит из 11 разделов: общие сведения, сведения о воинском учете, прием на работу и переводы на другую работу, аттестация, повышение  квалификации, профессиональная переподготовка, награды (поощрения),  отпуск , социальные льготы, на которые работник имеет  право в соответствии с законодательством  ,дополнительные сведения, основание прекращения трудового договора (увольнения). Личная карточка на работника заводится сразу после издания приказа (распоряжения) о приеме на работу, так как первая запись в трудовой книжке работника, сделанная после приема на работу, должна одновременно дублироваться в личной карточке работника. 

  Только некоторые первичные документы заполняются согласно альбомам унифицированных форм. Также нарушением является то, что исправления в первичных документах не подкрепляются подписью лица внесшего изменения, исправления производятся карандашом. Таким образом некоторые документы похожи на черновики.

 

2.1. Аналитичекий и синтетический учет расчета по налогам и сборам

   На ЗАО «МПК КРЗ»  используется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с использованием программы «БЭСТ-4+». Информационными единицами системы являются первичные документы. "БЭСТ-4+" - Программное решение для автоматизации оперативного, бухгалтерского и налогового учета на предприятиях различного профиля.

Здесь присутствует подсистема для  ведения регистров счетов фактур и формирования книг покупок и  продаж. Основные функции приложения:

• Формирование счетов-фактур на оприходование и отгрузку
• Формирование авансовых счетов-фактур
• Отражение счетов-фактур в расчетах по обязательствам
• Автоматическое формирование записей в книги покупок и продаж
• Исправление ошибок в книгах. Дополнительные листы в книгах
• Поддержка различных групповых операций со счетами-фактурами
• Формирование проводок по записям в книгах покупок и продаж
• Реестры счетов-фактур

Ведение входящих и исходящих счетов-фактур осуществляется в реестрах «Счета-фактуры  на закупку» и «Счета-фактуры на продажу» соответственно. В строках  одного счета-фактуры могут присутствовать товары, запасы, услуги, имущество. Авансовые счета-фактуры формируются на основе документов, оформляющих наличные и безналичные платежи.

Книга покупок  и книга продаж

     В приложении существуют режимы «Книга покупок» и «Книга продаж», построенные на едином регистре. Главный способ формирования записей в книге покупок и книге продаж – автоматический, однако при необходимости записи можно вводить и вручную. Записи, внесенные в книги автоматически, формируются на основе счетов-фактур. Записи, введенные вручную, могут формироваться как со ссылкой на счет-фактуру, так и без нее. Для корректировки данных, ошибочно внесенных в книги покупок и продаж, после истечения налогового периода, формируются дополнительные листы книг. В дополнительные листы вносятся аннулированные ошибочные записи, а также корректировочные записи в соответствии с действующим законодательством. При необходимости по записям в книгу покупок и продаж можно сформировать бухгалтерские проводки.

Проводки по книге покупок и  продаж

В этом приложении появляется возможность формирования проводок по записям в книгах покупок  и продаж. Способ не вполне обычный, но он обязательно найдет применение, и работать с программой станет намного  удобнее. Возникающие ситуации, когда  нужны такие проводки, не столь  и редки. Это учет НДС при поступлении  авансовых платежей, проводки по исправительным записям в дополнительных листах, обработка счетов-фактур при окончании  строительства в строительных организациях, при организации учета налоговых  агентов и в других случаях.

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его  применению (приложение 8) синтетический учет расчетов по налогам и сборам на ЗАО «МПК КРЗ» ведется на счете 68, кредитовый оборот по которому показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам, а предприятия в бюджет, дебетовое – задолженность бюджета предприятию.

Аналитический учет на ЗАО «МПК КРЗ» ведется по видам налогов и различным выплатам в бюджет. К 68 счету открыты субсчета по видам налогов:

68-1 НДС

68-2 налог  на прибыль 

68-3 расчеты  по таможенным пошлинам

68-4 НДС импорт  в Белоруссию

68-5 налог  на имущество 

68-6 налог  на землю

68-7налог  на рекламу

68-8налог  на нужды образования 

68-9 налог  на пользователей автодорог

68-10 налог  на загрязнение окружающей среды

68-14 налог на перепродажу а/т и ВТ

68-17 единый налог

68-21ЕСН –социальное  страхование

68-22 ЕСН- пенсионное  обеспечение 

68-221 ЕСН ПФ (14%)

68-222 ЕСН ПФ (накопительный)

68-223 ЕСН ПФ (по трудовой)

68-23 ЕСН –медицинское  страхование 

68-231 ЕСН-  медстрах территориальный 

68-231 ЕСН-  медстрах федеральный

68-24 Страхование  от несчастных случаев

68- 25 Налог  на содержание жилфонда

68-27 Водный  налог

68-28 Транспортный  налог

68-29 НДС по  предоплате( экспорт)

68-30 Подоходный  налог

68-301 подоходный  налог 13%

68-302 подоходный  налог 9%

68-303подоходный  налог нерезидентов 

68-304 подоходный  налог 30%

68-305 Подоходный  налог 35%

Для отражения  в бухгалтерском учете хозяйственных  операций, связанных с НДС, предназначаются  счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". Это объясняется тем, когда предприятие покупает материальные ценности, готовую продукцию оно выступает покупателем и уплачивает НДС, а когда предприятие продает готовую продукцию, оно выступает продавцом и получает НДС от покупателя. В бюджет направляется разница между полученной и уплаченной суммой НДС.К 19 счету открываются следующие субсчета:

19-1 НДС при  приобретении основных средств 

19-2 НДС по  приобретенным нематериальным активам 

19-3 НДС по  приобретенным материально-производственным  запасам

19-4 НДС импорт  Белоруссия

19-5 НДС по  экспорту

19-6 НДС по  хозспособу

19-7 НДС при  приобретении по взаимозачету 

Проведем  исследование основных бухгалтерских  записей учета расчетов по налогам  и сборам, на основании счетов бухгалтерского учета: 68 и 19.

(табл .7)

 

Таблица 7- Бухгалтерские записи учета расчетов по налогам и сборам за 2010 год

Содержание хозяйственной  операции	Сумма ,руб	корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отражены суммы НДС  по приобретенным основным средствам , используемые для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС	15254	19-1	60
Предъявлен к вычету НДС  по МПЗ ( работам, услугам), используемые при производстве экспортированной продукции, при подтверждении факта  экспорта в соответствии с положениями  ст. 165 НК РФ	84745	68-1	19-1
Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогооблажения  по оплате)	22881	90-3	68-1
Погашена задолженность  по уплате НДС в бюджет	61824	68-1	51
Уплачены авансовые платежи  по налогу на прибыль	3856	68-2	51
Начислен налог на прибыль (авансовые платежи по налогу на прибыль) к уплате в бюджет	19221	99	68-2
Поступила из бюджета сумма  возврата дополнительных платежей по налогу на прибыль	-	51	68-2
Удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда	13272,9	70	68-301
Перечислен налог на доходы физических лиц	13370,8	68-301	51
Начислен земельный налог	9785	26	68-6
Земельный налог (платежи за землю) в  части налога по вновь строящимся объектам	-	08	68-6
Начислен земельный налог, связанный  с производственным участком торговой организации.	-	20	68-6
Начислен транспортный налог торговой организации.	-	44	68-28
Начислен налог на рекламу	-	91-2	68-7
Перечислена в бюджет сумма налога на рекламу	-	68-7	51

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

      Исследуемое предприятие ЗАО «МПК КРЗ» уплачивает в бюджет НДС, налог на прибыль, подоходный налог с граждан, налог на имущество, транспортный налог, налог на землю, налог на рекламу.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную  стоимость ведется на субсчете 68-1. Исчисленные суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68-1 в корреспонденции  с дебетом следующих счетов: 90-3, 91-3, 92-3 - по реализованным товарам, основным средствам, прочим активам, работам  и услугам; 97 - по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным  услугам; 92-3 - по внереализационным операциям. После зачисления выручки от реализации отгруженных товаров на расчетный счет суммы налога, учтенные на дебете счета 97, относят на счет 90, 91.

На сумму  НДС по недостачам, хищениям и порче  товаров производятся записи по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту  субсчета 68-1. Списание недостач в пределах норм естественной убыли объектом налогообложения  не является.

По дебету субсчета 68-1 отражается зачет (вычет) налога, уплаченного организацией при приобретении ценностей, оплате работ, услуг, а также  перечисление денежных средств бюджету  со счетов в банке.

Налог на добавленную  стоимость, подлежащий уплате и уплаченный поставщикам или подрядчикам, учитывается  на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам».

Записи на счете 19 осуществляются при оприходовании ценностей, отражении в учете выполненных подрядчиками работ, а также после их оплаты.

При оплате по договорам перевода долга за приобретенный  товар вычет НДС производится в том периоде, в котором произведен расчет с поставщиком, при наличии  акта сверки расчетов. При оплате поставщикам  путем перевода долга производится запись по дебету счета 60 и кредиту  счетов 62, 68;

Сумма зачтенного НДС в данном отчетном периоде  отражается по дебету субсчета 68-1 и  кредиту субсчета 19-1. Сумма превышения уплаченного НДС над начисленной за отчетный период подлежит возврату либо зачету в счет платежей НДС следующего отчетного периода.

Расчеты по подоходному налогу с граждан  учитываются на субсчете 68-30. Суммы удержанного подоходного налога отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Суммы перечисленного подоходного налога отражаются по дебету 51 счета "Расчетный счет" и кредиту 68 счета.

Суммы штрафных и финансовых санкций, уплаченные в  доход государственного бюджета, отражают по дебету счета 99 "Прибыли и убытки".