Налоговый учет в России и пути его совершенствования

      Но  все дело в том, что как русские  люди не стали голландцами, французами, немцами, американцами, так и русская бухгалтерия, усваивая те или иные западные приемы и методы, оставалась русской.

      Однако  к ее исконным принципам добавился  новый:

      Русский характер всегда готов  к заимствованию  чужих идей.

      К заимствованию чужих идей русский  характер всегда был готов, но русская традиция сознательно или бессознательно деформирует изначальную европейскую идею, как бы национализируя ее, и, возможно, кардинально ее изменяя.

      Таким образом, анализ принципов русской бухгалтерии позволяет сделать важный вывод. Многие думают, что можно взять что-то хорошее в одной стране, например, систему бухгалтерского учета, и перенести в другую страну. Административно-командный восторг стимулируется приказом. Издадим закон, положение, инструкцию, и все войдет в нужную колею, старые недостатки исчезнут и все образуется. Но опыт веков говорит об ином. Все делают люди. И люди одной страны, одной нации - это совсем не то же, что люди другой страны и другой нации. «То, что в других странах хорошо, - говорил одни из героев М.М. Зощенко, - у нас часто боком выходит».

      И дело не в том, что где-то хорошие  люди, а где-то плохие.

      Суть  проблемы в разной психологии, социально-экономической  инфраструктуре и особенно в исторической традиции.

      2. Налоговый учет в России и пути его совершенствования

 

      Налоговый учёт - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации. Налоговым учетом является совокупность всех действий бухгалтера, связанных с налогообложением (составление налоговых деклараций, выписка счетов-фактур по НДС, ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж и т.д.).

      Налоговый учет проводится только в отношении  налогоплательщиков (организаций и  физических лиц) или налоговых агентов. Плательщики сборов (организации или физические лица) не подлежат постановке на налоговый учет, поскольку Налоговый кодекс не содержит норм по учету плательщиков сборов, и, согласно п. 3 ст. 1 НК РФ, действие Налогового кодекса в части осуществления налогового учета на плательщиков сборов не распространяется.

      По  налогу на прибыль ярким примером налогового учета является работа, проводимая бухгалтерами для составления приложения № 4 к Инструкции МНС России от 15.07.2000 № 62 «Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли». В этой справке осуществлялась корректировка бухгалтерской отчетной прибыли для определения налогооблагаемой прибыли. Для составления этой справки организации должны вести отдельный учет расходов и доходов, учитываемых и не учитываемых при налогообложении прибыли, сумм превышения фактических расходов над установленными нормативами и т.п. Только раньше все эти процедуры не назывались налоговым учетом. Поэтому говорить о налоговом учете как о чем-то совершенно новом не приходится. Единственным новшеством является необходимость особого ведения налогового учета в обязательном порядке.

      Налоговый учет – это система обобщения  информации о доходах и расходах для определения налоговой базы по прибыли на основе данных первичных документов. Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением руководителя).

Общими  характеристиками осуществления налогового учета являются:

1) налоговый учет осуществляется в целях проведения налогового контроля (ст. 83 Налогового Кодекса РФ);

2) налоговый  учет осуществляется налоговыми  органами;

3) налоговый  учет осуществляется независимо  от наличия обстоятельств, с которыми связано возникновение обязанности по уплате того или иного налога, т.е. налоговый учет носит общеобязательный характер для всех налогоплательщиков;

4) налоговый  учет одного и того же налогоплательщика  может осуществляться по нескольким основаниям;

5) НК  РФ установлены основные элементы налогового учета (основания, сроки, место и порядок постановки на учет и др.);

6) налоговый  учет является основой для  ведения единого государственного реестра налогоплательщиков и осуществления документооборота по уплате налогов и сборов (на всех документах по уплате налогов и сборов необходимо наличие идентификационного номера налогоплательщика — ИНН);

7) за  нарушение порядка налогового  учета установлена ответственность по налоговому законодательству.

      Данные  налогового учета

      Данные  налогового учета должны отражать:

• порядок формирования сумм доходов и расходов;
• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
• сумму остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
• порядок формирования сумм создаваемых резервов;
• сумму задолженности по расчету с бюджетом по налогу на прибыль.

      Подтверждением  данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (в т.ч. справки бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.

      Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации сгруппированных данных налогового учета за отчетный (налоговый) период без отражения по счетам бухгалтерского учета.

      Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерение операций в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

      Формирование  данных налогового учета

      Формирование  данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в т.ч. операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах, либо переносятся на ряд лет).

      При этом аналитический учет данных должен быть организован так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

      Регистры  налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых магнитных носителях.

      Формы регистров налогового учета и  порядок отражения в них данных разрабатываются организациями  самостоятельно и устанавливаются  приложениями к приказу руководителя об учетной политике для целей налогообложения.

      Правильность  отражения фактов хозяйственной  жизни в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

      Исправление ошибок в регистрах налогового учета  должны быть обоснованы и подтверждены подписью лица, вносящего исправления, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

      Организация налогового учета

      Налоговый учет возможно организовать так:

      1. Бухгалтерский учет фактов хозяйственной  деятельности осуществляются в обычном порядке работники бухгалтерской службы, а налоговый учет – работники службы, специально созданной для этой цели.

      Однако  здесь имеет место несколько  отрицательных моментов:

      Во-первых, создание специальной налоговой  службы в большинстве случаев приведет к росту общего числа работников, занимающихся учетом (как бухгалтерским, так и налоговым). Кроме того, не все организации могут позволить себе создание вышеуказанной службы.

      Во-вторых, по ряду операций будет дублирование учетных записей в обеих службах, поскольку показатели многих видов доходов и расходов, используемых при расчете налоговой базы, будут формироваться одинаково как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

      В-третьих, для руководителей организаций  и предприятия цель бухгалтерского учета значительно снизится, ибо информацию по налогообложению прибыли они будут получать не от бухгалтерии.

      2. Налоговый учет ведется без  разработки конкретных форм аналитических регистров, которые будут отличаться в разных организациях в зависимости от условий хозяйственной деятельности (организационно-правовой формы, предмета и региона деятельности, видов заключаемых договоров и др.).

      Направления совершенствования  налогового учета

      Среди наиболее важных направлений совершенствования российской налоговой системы, определенных в проекте Программы социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу, является совершенствование налогового администрирования.

      В качестве основного перспективного направления функционирования и развития Федеральной налоговой службы России определяет совершенствование работы налоговых органов с налогоплательщиками, в том числе предоставление качественных услуг налогоплательщикам. Применение стандартов обслуживания налогоплательщиков налоговыми органами является новым прогрессивным шагом в работе с налогоплательщиками.

      Однако, несмотря на некоторое повышение  уровня соблюдения налоговой дисциплины, число налогоплательщиков, нарушающих (или не соблюдающих) налоговое законодательство, еще достаточно велико и этот факт говорит о необходимости продолжать и совершенствовать налоговый контроль по отношению к недобросовестным налогоплательщикам.

      В настоящее время подготовлен  и внесен на рассмотрение в Государственную Думу проект федерального закона «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования», предусматривающий изменение процедуры налогового контроля, упорядочения налоговых проверок, в том числе повторных, документооборота в налоговой сфере, расширение прав налогоплательщиков и другие меры.

      Сохраняется курс на совершенствование налогового администрирования с одновременным  снижением административной нагрузки на налогоплательщиков, оптимизацию процедур регистрации и постановки на налоговый учет налогоплательщиков, повышение стабильности и прозрачности налоговой системы в целом.

      Заключение

      В заключении работы кратко обобщим ее материалы:

      I. Основными принципами русской бухгалтерии являются:

1. Государство является собственником всего или почти всего имущества, находящегося в стране.
2. За каждый имущественный объект отвечает строго определенное лицо (материально ответственное лицо) или группа лиц.
3. Человек - объект учета, ибо каждый человек, так или иначе, подотчетен.
4. Платеж несет общество, и недоимка любого из его членов возмещается остальными членами мира, общества.
5. Каждый работник должен получить урок, т.е. сколько, какой именно работы и в какие сроки он должен выполнить.
6. Все взаимные расчеты между лицами, участвующими в хозяйственной деятельности, должны быть выверены.
7. Обязательства перед начальником всегда важнее обязательств перед сторонними лицами.
8. Цены предметов зависят от затрат, связанных с их производством.
9. Русский характер всегда готов к заимствованию чужих идей.