Налог как правовая категория: понятие, виды, ограничения от сбора

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. При ее установлении законодатель обязан соблюдать принципы экономической обоснованности налога и фактической способности субъектов к уплате этого налога.

Выделяются ставки твердые и процентные (квоты). Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения.

Порядок исчисления налога представляет собой процессуальное действие, согласно которому налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период. Сумма налога исчисляется на основе налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В некоторых случаях, прямо предусмотренных налоговым законодательством, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Порядок и сроки уплаты налога устанавливаются в соответствии с нормами НК РФ применительно к каждому налогу. По общему правилу уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога в наличной или безналичной денежной форме. Относительно федеральных налогов и сборов порядок уплаты определяется НК РФ. Применительно к порядку уплаты налогов субъектов РФ и местных налогов приоритет имеют соответствующие региональные законы или решения органов местного самоуправления.

В практике налоговой деятельности применяются три способа уплаты налогов: кадастровый; у источника; по декларации.

Кадастровый способ носит исторический характер и применяется при слабом развитии правового механизма налогового регулирования. При этом способе устанавливается средняя доходность объекта обложения по внешним признакам. Существуют поземельный, подомовой, промысловый и другие кадастры. Для уплаты таких налогов устанавливаются фиксированные сроки взносов.

Второй способ — у источника — означает уплату налога до получения налогоплательщиком дохода. Таким способом уплачивается налог на доходы физических лиц, исчисляемый и удерживаемый бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход налогоплательщику. Это обычное автоматическое удержание, осуществляемое безналичным способом.

Способ уплаты налога по декларации предполагает перечисление налога после получения дохода владельцем. Данный способ возник с развитием личных доходов. Он предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации, т. е. официального заявления о получаемых им доходах. Налоговые органы на этой основе рассчитывают налог и присылают (вручают) налогоплательщику извещение о его уплате.

Дополнительным элементом правового механизма налога являются налоговые льготы. Льготами по налогам и сборам признаются определенные преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков. Налоговым кодексом РФ установлен правовой режим предоставления налоговых льгот, согласно которому льготы по налогам могут быть в качестве возможности:

а)    не уплачивать налог или сбор;

б) уплачивать налог или сбор в размере меньшем, чем установленный общими нормами соответствующей главы части второй НК РФ.

Налоговые льготы могут устанавливаться только законодательством о налогах и сборах, поэтому нормы иных «неналоговых» законов, предоставляющие какие-либо налоговые преимущества отдельным субъектам, не имеют юридической силы и, следовательно, применению не подлежат.

Одним из критериев установления налоговых льгот выступает исключение индивидуального характера, т. е. отсутствие отдельного порядка или отдельных условий налогообложения конкретно-определенных лица или организации.

В практике налогообложения возможно применение следующих налоговых льгот: изъятия, скидки, налоговые кредиты.

Изъятия — это выведение из-под налогообложения отдельных объектов.

Скидки — это льготы, направленные на сокращение налоговой базы.

Налоговый кредит -  это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки. Налоговый кредит можно подразделить на следующие виды: снижение ставки налога, отсрочка или рассрочка уплаты налога, возврат ранее уплаченного налога, зачет ранее уплаченного налога, замена уплаты налога натуральным исполнением.

Пункт 2 ст. 56 НК РФ закрепляет, что налоговые льготы являются правом, а не обязанностью налогоплательщика. Это означает, что в ряде случаев налогоплательщик вправе отказаться от использования налоговых льгот на законном основании, равно как и приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов. Однако слабо проработанный законодательством механизм переноса льгот на будущие налоговые периоды не позволяет в полной мере использовать налоговые льготы в качестве действенного правового регулятора общественных отношений.

Таким образом, правовой механизм налога и его элементы, зафиксированные ст. 17 НК РФ, отражают конституционный принцип уплаты законно установленных налогов (ст. 57 Конституции РФ).

 

3. Совершенствование законодательства о налогах и сборах

 

В настоящее время законодательство о налогах и сборах формируется в условиях завершения реализации срочных антикризисных действий и перехода к устойчивому развитию экономики. При этом в отличие от предыдущих лет налоговая политика в ближайшей перспективе впервые после долгого перерыва будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета.

Изменения в законодательстве о налогах и сборах направлены на решение двух основных задач. Первая связана с необходимостью повышения доходов бюджетной системы Российской Федерации. Что касается второй задачи, то она заключается в создании налоговых механизмов поддержки тех сфер деятельности, в развитии которых государство и общество заинтересовано в большей степени.

Одобрение основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов позволит установить ориентиры в налоговой сфере для экономических агентов, определить источники поступления доходов бюджетов всех уровней, приоритетные направления налогового стимулирования, а также сформировать предпосылки для расширения налоговой автономии региональных и муниципальных властей.

В 2012 — 2014 годах предлагается совершенствование налоговой системы по следующим направлениям:

1. Налоговое стимулирование  инновационной деятельности и  развития человеческого капитала  предусматривает:

- снижение с 2012 года  ставок страховых платежей на  обязательное социальное страхование  до 20% в отношении выплат до 512 тыс. рублей на одного работника  для льготных категорий налогоплательщиков, которые в 2011 году уплачивают  страховые взносы по совокупному  тарифу в размере 26%, в отношении  некоммерческих организаций, осуществляющих  основную деятельность в области  социального обслуживания населения, а также благотворительных организаций. По остальным категориям плательщиков ставки страховых платежей снижаются с 34 до 30 процентов. С выплат, превышающих установленный предел в размере 512 тыс. рублей на одного работника, предусмотрено взимание дополнительного тарифа в размере 7 и 10% соответственно;

- совершенствование  амортизационной политики, в частности, с целью уточнения порядка  применения амортизационной премии, а также исключения манипуляций  со стороны недобросовестных  налогоплательщиков;

- расширение льгот  и налоговых вычетов при осуществлении  социально-значимых расходов и  ряд других.

2. Мониторинг эффективности  налоговых льгот предполагает  проведение инвентаризации и  оптимизации установленных на федеральном уровне льгот по региональным и местным налогам, с сохранением на ближайшую перспективу льгот в отношении линейных объектов субъектов естественных монополий, а также анализ действующих механизмов налогового стимулирования (в том числе налоговых льгот) с целью выявления неэффективных и невостребованных льгот.

3. В части акцизного  налогообложения предполагается  увеличение ставок акцизов на  подакцизную табачную и алкогольную  продукцию темпами, опережающими  инфляцию. В отношении иных категорий  подакцизных товаров предусматривается  сохранить ранее установленные  ставки акцизов на 2012 и 2013 годы  с их индексацией на 10% в 2014 году.

4. Совершенствование  налогообложения при операциях  с ценными бумагами и финансовыми  инструментами срочных сделок, финансовыми  операциями будет направлено  на реализацию комплекса мер  по установлению льготного порядка  налогообложения операций с еврооблигациями  российских эмитентов, депозитарными  расписками, и также при получении  и выплате дивидендов. Кроме того, предусмотрено предоставление дополнительных  льгот по НДС в отношении  профильной деятельности профессиональных  участников рынка ценных бумаг, что, как отмечается, соответствует  мировой практике.

5. В части налога  на прибыль организаций предусматривается  упрощение порядка учета для  целей налогообложения доходов  от реализации недвижимого имущества.

6. В части налогообложения природных ресурсов предполагается совершенствование механизмов налогообложения нефтяной и газовой отрасли с учетом решений о повышении налоговой нагрузки на газовую отрасль на 150 млрд. рублей в 2012 году, в 2013 году – на сумму до 168,3 млрд. рублей, и в 2014 году – на сумму до 185,9 млрд. рублей с переходом к установлению ставки НДПИ при добыче газа горючего природного в зависимости от мировой цены на углеводородное сырье по аналогии с налогообложением добычи нефти, а также в зависимости от темпов роста внутренних цен на газ. Кроме того, предусматривается возможность установления ставок налогов в отношении полезных ископаемых в зависимости от их стоимости на мировом рынке, если доля экспорта таких природных ископаемых превышает 50 процентов.

7. Совершенствование  налогообложения в рамках специальных  налоговых режимов предусматривает  введение патентной системы налогообложения  для индивидуальных предпринимателей  с 2012 года и определяет параметры  поэтапной отмены системы налогообложения  на основе вмененного дохода  в 2012-2014 годах.

8. В части введения  налога на недвижимость предполагается  введение налога на недвижимость  после планируемого завершения  в I квартале 2012 года работ по массовой  оценке объектов капитального  строительства.

9. В части налогового  администрирования предусматривается  анализ положений законодательства  Российской Федерации о налогах  и сборах с целью выявления  и исправления пробелов и неточностей, а также проведение работы  по установлению критериев уклонения  от налогообложения и оптимизации  налогообложения.

Указанные меры в среднесрочной перспективе будут ориентированы на увеличение доходов бюджетной системы (главным образом от налогообложения потребления, природной ренты, а также от перехода к новой системе налогообложения недвижимого имущества).

Стимулирующая роль налоговой системы будет направлена на технологическое обновление, модернизацию производства, а также развитие некоммерческого сектора, предоставляющего, в том числе услуги социального характера. ВК основным новациям, предлагаемым для реализации в 2012-2014 годах, относятся меры в области предоставления льгот и налоговых преференций на основе анализа их эффективности, введение механизмов налогообложения газа и иных природных ископаемых, если доля экспорта таких природных ископаемых превышает 50 процентов, в зависимости от их стоимости на мировом рынке, законодательное формирование подходов к определению критериев уклонения от налогообложения и оптимизации налогообложения, а также изменение ставок страховых платежей в государственные внебюджетные фонды, отмечает в своей пояснительной записке Минфин.

В части поддержки организаций, оказывающих услуги в сфере образования и здравоохранения, предлагается освобождение от налогообложения прибыли, получаемой от соответствующей деятельности.

Размер тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование в настоящее время составляют существенную часть фискальной нагрузки на фонд оплаты труда в экономике. При этом с 2011 года тарифы выросли более чем в два раза. Необходим поиск новых возможностей для развития упрощенной системы налогообложения, которая используются представителями малого и среднего предпринимательства.

Наряду с этим предполагается постепенное сокращение сферы применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В качестве самостоятельного режима налогообложения будет выделена патентная система налогообложения, предназначенная для индивидуальных предпринимателей. За бюджетами муниципальных районов и городских округов закрепится фиксированная величина отчислений от этого налога.

 

 

Заключение

 

Я рассмотрела сущность налогов, их виды, элементы и функции. И теперь в заключение работы, постараюсь сделать некоторые обобщения относительно изученной темы.

Итак, налоги играют ведущую роль в жизни современного общества и государства. Они выполняют важнейшие функции по формированию доходов государственной или муниципальной казны, по регулированию социально – экономических процессов, а также, по осуществлению контроля над финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций и граждан. В современном обществе налоги - основная форма доходов государства.

Посредством налогов государство воздействует на определенные общественные процессы, выполняет контрольные функции. Налоги играют важнейшую роль среди государственных доходов, так как они составляют более 80% доходной части бюджета.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства должно всегда сопровождаться преобразованием налоговой системы.

Налоговая система России претерпевает значительные изменения. Исходя из анализа Налогового кодекса РФ, законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Это означает, что в Российском праве сложилась отдельная система налогового законодательства, регулирующая отношения, возникающие в связи с уплатой налогов и сборов, а также иные тесно связанные с ними отношения.

В настоящее время налоговая система подробно закрепляется нормативных правовых актах. Налоги получают подробное правовое регулирование. Приняты две части Налогового Кодекса РФ, различные специальные законы, закрепляющие систему налогообложения России.