Нематериальные активы

 

Учет выбытия нематериальных активов при их продаже

Основными документами, подтверждающими продажу объектов НМА и служащими основой для  отражения в бухгалтерском учете, являются:

- договор уступки (с  1 января 2008 г. - договор отчуждения) объекта НМА;

- счет-фактура на проданный  объект НМА;

- акт выбытия объекта  НМА;

- карточка учета нематериальных  активов формы № НМА-1 с указанием  причины выбытия объекта НМА. 

Поступления от продажи  нематериальных активов относятся к прочим доходам и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Для учета выбытия  объектов НМА в результате их продажи  используется счет 04 «Нематериальные активы», в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры  выбытия объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные  активы», списывается на счет 91 «Прочие  доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

На этом же счете выявляется финансовый результат от продажи  нематериальных активов. Ежемесячно этот финансовый результат списывается  со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Оплата за нематериальные активы, полученная от покупателя, отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В бухгалтерском учете  операции по продаже объекта НМА можно отразить следующими проводками[18]:

п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
11	Отражена продажная стоимость  объекта НМА	62	91-1
22	Отражена сумма НДС от продажной  стоимости объекта НМА	91-2	68-1
33	Списана сумма амортизации, начисленная  по объекту НМА к моменту продажи	05	04
44	Списана остаточная стоимость проданного объекта НМА	91-2	04
55	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта НМА (в составе  конечного финансового результата)	91-9	99
66	Получена оплата за проданный объект НМА (включая НДС)	51	62

 

Учет выбытия нематериальных активов при передаче их в счет вклада в уставный капитал

Передача объектов НМА  в уставный (складочный) капитал  другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Основными документами, подтверждающими передачу объекта  НМА в уставный капитал другой организации и служащими основой  для отражения в бухгалтерском учете, являются:

- решение общего собрания  учредителей и учредительный  договор, в которых отражается  денежная оценка объекта НМА,  вносимого учредителями в счет  вклада в уставный капитал  организации;

- акт выбытия объекта  НМА;

- карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта НМА.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п.8 ПБУ 19/02 финансовые вложения должны приниматься к учету по первоначальной стоимости.

С учетом изложенного  задолженность по вкладу в уставный капитал отражается в бухгалтерском  учете записью по дебету счета  учета финансовых вложений (субсчет 58-1). в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») на величину остаточной стоимости передаваемого объекта НМА.

Учет выбытия нематериальных активов при их безвозмездной передаче

Первичными документами, подтверждающими выбытие объекта  НМА при их безвозмездной передаче и служащими основой для отражения  в бухгалтерском учете, являются:

- акт выбытия объекта  НМА с приложением договора  дарения и письменного сообщения  (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;

- счет-фактура на безвозмездно  переданный объект НМА. 

На основании акта выбытия бухгалтерская служба организации  производит соответствующую запись в карточке учета переданного  объекта (форма № НМА-1) и прилагает указанную карточку к этому акту.

При безвозмездной передаче имущества между передающей организацией и принимающей организацией должен быть составлен договор дарения.

При безвозмездной передаче имущества цена реализации объектов НМА равна нулю и у организации будет возникать убыток от такой сделки даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей объектов НМА.

Безвозмездная передача объектов НМА другим организациям и  лицам признается их реализацией  на безвозмездной основе и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации.

В связи с этим бухгалтерские  проводки, отражающие операции по безвозмездной  передаче объектов НМА, практически  аналогичны проводкам, отражающим продажу  объектов НМА. Основное отличие в том, что цена реализации при безвозмездной передаче объектов НМА равна нулю.

Для учета выбытия  объектов НМА в результате их безвозмездной  передачи также используется счет 04 «Нематериальные активы», в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры  выбытия объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные  активы», списывается на счет 91 «Прочие  доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие  расходы»).

Налоговые аспекты. Налоговым  законодательством установлено, что убыток от безвозмездной передачи объекта НМА не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, передача объекта  НМА на безвозмездной основе также  подлежит обложению налогом на добавленную  стоимость. НДС при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость безвозмездно передаваемого объекта нематериальных активов.

При безвозмездной передаче объекта НМА, ранее учтенного  по стоимости, включающей уплаченный НДС, налоговая база определяется как  разница между рыночной ценой реализуемого объекта с учетом НДС и остаточной стоимостью объекта[19,с.151].

При безвозмездной передаче объектов НМА плательщиком НДС является сторона, его передающая. При этом передающая сторона должна составить  счет-фактуру и отразить ее в книге продаж. Счет-фактура при безвозмездной передаче объекта НМА должен быть выписан на рыночную стоимость этого объекта.

В бухгалтерском учете  операции по безвозмездной передаче объекта НМА могут быть отражены следующими проводками[20]:

п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Списана сумма амортизации, начисленная  по объекту НМА к моменту передачи	05	04
2	Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта НМА	91-2	04
3	Начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданного объекта НМА	91-2	68-1
4	Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи объекта  НМА (в составе конечного финансового  результата)	99	91-9

Пример 3

На балансе ООО «Старт»  в составе нематериальных активов числится  исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость этого нематериального актива – 150 000 рублей. Сумма начисленной амортизации, накопленной на счете 05, – 60 000 рублей.

Организация продала  исключительное право на изобретение ЗАО «Пассив». Стоимость патента по договору – 120 000 рублей (в том числе НДС – 20 000 рублей).

Бухгалтер «Старта» отразил  в учете продажу нематериального  актива следующими записями:

ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 91-1

– 120 000 рублей – отражен доход от продажи патента;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 20 000 рублей – начислен к уплате в бюджет НДС;

ДЕБЕТ 05   КРЕДИТ 04

– 60 000 рублей – списана  сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 04

– 90 000 рублей (150 000 – 60 000) – списана остаточная стоимость нематериального актива;

ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 76

– 120 000 рублей – поступили  денежные средства от покупателя;

ДЕБЕТ 91-9   КРЕДИТ 99

– 10 000 рублей (120 000 – 20 000 – 90 000) – отражен доход от продажи  нематериального актива.

Заметим, что, даже когда  нематериальный актив полностью  амортизирован, он продолжает числиться  в учете, если организация фактически его использует. При отражении  амортизации по кредиту счета 04 «Нематериальные  активы» объекты числятся в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией.

 

2.5. Учёт передачи  прав на нематериальные активы

Исключительные права  на объекты интеллектуальной собственности  подтверждаются охранными документами (патентами, свидетельствами и др.), выдаваемыми Российским агентством по патентам и товарным знакам (Роспатентом). Владея этими правами, правообладатель имеет неограниченные возможности распоряжения ими: использовать их в своей деятельности, передать исключительные права новому владельцу, передать неисключительные права на использование объектов нематериальных активов другим юридическим или физическим лицам.

Передача новому владельцу  исключительных прав на объект интеллектуальной собственности оформляется договором  об уступке прав, в соответствии с которым сторона, принимающая исключительные права, становится правообладателем[21,c.45].

Организация, уступающая свои исключительные права, отражает выбытие  соответствующего объекта нематериальных активов на его продажу. Остаточная стоимость объекта списывается  с кредита счета 04 в дебет счета 91, сумма амортизации по переданному объекту – в дебет счета 05 с кредита счета 04, сумма НДС по объекту – в дебет счета 91 и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Доходы, полученные от уступки  исключительных прав на объекты нематериальных активов, признаются операционными доходами, полученная прибыль отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

При передаче права на использование объектов нематериальных активов другим юридическим или  физическим лицам передаются неисключительные права; исключительные права остаются за собственником нематериальных активов. Передача указанных прав оформляется лицензионным договором, в соответствии с которым одна сторона (лицензиар) разрешает другой стороне (лицензиату) использовать объект нематериальных активов на определенных договором условиях.

При передаче права использование  объектов нематериальных активов они  остаются на балансе у собственника. Передачу прав на объекты отражают записями по соответствующим субсчетам или аналитическим счетам по счету 04.

За предоставленное  право использования нематериальных активов лицензиат либо выплачивает  лицензиару единовременное вознаграждение («паушальный платеж»), либо производит периодические платежи («роялти») в течение всего срока использования соответствующего объекта.

Порядок учета дохода у лицензиара зависит от направлений  его деятельности. Если у лицензиара предоставление прав на использование  объектов нематериальных активов является основной деятельностью, то начисление единовременного вознаграждения или периодических платежей оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

В случае, когда предоставление указанных прав не является предметом деятельности лицензиара, начисленное вознаграждение или периодические платежи отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сумму начисленной амортизации  по соответствующим объектам нематериальных активов в первом случае относят на счета учета затрат по основной деятельности, а во втором случае – в дебет счета 91.

У лицензиата нематериальные активы, полученные в использование, учитываются за балансом в оценке, указанной в лицензионном договоре.

Начисление единовременного вознаграждения за предоставленное право на использование объектов нематериальных активов отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76. В течение срока действия лицензионного договора со счета 97 расходы списываются равномерно на счета учета затрат на производство. Периодические платежи по лицензионному договору ежемесячно списывают на счета затрат на производство с кредита счета 76.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Документальное оформление движения нематериальных активов

Основными операциями по поступлению нематериальных активов в организацию являются:

- приобретение за плату;

- создание в самой  организации;

- поступление в счет  вклада в уставный (складочный) капитал

  организации;

- поступление безвозмездно (по договору дарения) и др.

Независимо от направления поступления нематериальных активов первичными документами, которыми оформляются операции их поступления, являются:

1) акт о приеме-передаче  объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) формы № ОС-1;

2) первичные документы,  разработанные в самой организации в соответствии с нормами ст. 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона «О бухгалтерском учете» и утвержденные приказом руководителя об учетной политике: