Нематериальные активы, их классификация, оценка, организация учета

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Рассмотрим последующую оценку.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов [12].

Далее рассмотрим переоценку.

Организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года [13].

 

 

 

 

Таблица 1.2.- Дооценка и уцека НМА [14]

Дооценка

Уценка

Если по объекту ранее не было уценки - сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации. Если по объекту ранее была уценка - сумма дооценки, равная сумме его уценки, отнесенной в предыдущие периоды на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

дооценки - сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) Если по объекту ранее была дооценка - сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки над величиной добавочного капитала относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

 

 

Рассмотрим обесценение.

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МCФО 36 «Обесценение активов».

На балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной (или переоцененной) стоимостью, накопленной амортизацией и обесценением [15].

В этом разделе мы рассмотрели оценку нематериальных активов. На предприятии ООО «Скит» нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, в балансе учитываются по остаточной стоимости.

 

 

 

 

1.3 Особенность деятельности  организации

ООО «Скит» обществом с ограниченной ответственностью. Уставный капитал предприятия составляет 1 000 000 руб. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости своих вкладов. ООО «Скит» занимается производством и реализацией питьевой воды.

 

 

Рисунок 1.3-Состав и структура основного вида деятельности ООО «Скит» г.Лесазоводск за 2014г

Численность работников предприятия составляет 350 человек. Организация ООО «Скит» состоит из отделов: планово-экономический отдел, финансовый отдел, производственный отдел, отдел сбыта и юридический отдел.

 

 

 

 

Рисунок 1.4-Структурное подразделение организации

Нематериальные активы на рассматриваемом предприятии принимаются к учету по первоначальной стоимости. 

Оценка нематериальных активов - это денежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете [16].

На ООО «Скит» нематериальные активы приобретаются за плату. Поэтому их первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов; регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов (Приложение А).

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами являются суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов. Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления [17].

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

В бухгалтерской отчетности ООО «Скит» отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов (Приложение Б).

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация: 

1) о способах  оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные  средства; 

2) о принятых  организацией сроках полезного  использования нематериальных активов (по отдельным группам); 

3) о способах  начисления амортизационных отчислений  по отдельным группам нематериальных  активов; 

4) о способах  отражения в бухгалтерском учете  амортизационных отчислений по  нематериальным активам [18]. 

При составлении годовой отчетности на ООО «Скит» данные о нематериальных активах отражаются в следующих документах:

1 В балансе предприятия (форма № 1) наличие нематериальных активов показывается в подразделе “Нематериальные активы”. Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов (за исключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашении стоимости не производится). 

2 Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). 

Таким образом, из всего выше написанного, можно сделать вывод, что предприятие ООО «Скит» г.Лесозаводск занимается производством и реализацией питьевой воды. Нематериальным активом на предприятии является соответствующая лицензия на право использования земли для добычи подземных вод.

 

 

 

 

 

 

 

2 Порядок документного оформления и учета нематериальных активов в ООО«Скит» г.Лесозаводск

2.1 Документальное оформление  нематериальных активов

Для документального оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движения нематериальных активов, и выполнения задач бухгалтерского учета нематериальных активов в организации разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным графиком.

Приказом по организации определен круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, и определены должностные лица, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, перемещение и списание объектов нематериальных активов.

Учет нематериальных активов осуществляется по их видам и отдельным объектам.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект [19].

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и тому подобное. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации.

Помимо документа, подтверждающего существование самого нематериального актива, в бухгалтерском учете на каждый инвентарный объект нематериальных активов должна оформляться соответствующая первичная документация [20].

Для учета операций по движению нематериальных активов используется лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации - карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций по мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов.

Один из экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем организации, вместе с подтверждающей документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает карточку учета нематериальных активов [21].

Карточка учета нематериальных активов применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию. В данной карточке указываются все основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта нематериальных активов. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый инвентарный объект (Приложение Д).

Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

Другие утвержденные формы первичной учетной документации по учету движения нематериальных активов (например, акт на списание нематериальных активов, аналогичный акту на списание основных средств) пока не предусмотрены. В связи с этим организация может самостоятельно разработать другие формы документов для учета движения нематериальных активов и отразить их в учетной политике организации [22].

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.1-Документы подтверждающие приобретение НМА

Наименование документа	Содержание операции	Форма документа
Акт приемки-передачи нематериальных активов	Приобретение нематериального актива	Форма НМА-1
Счет и счет-фактура	Поступление нематериального актива
Платежное поручение	Оплата нематериального актива	Форма 0401060
Карточка учета нематериальных активов	Постановка на учет нематериального актива	Формы № НМА-1

 

Всякое поступление нематериальных активов в организацию предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим нематериальным активам.

Затраты, связанные с приобретением нематериальных активов за плату, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов (Приложение Г).

При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»), относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Таким образом, на предприятии ООО «Скит» документальное оформление нематериальных активов осуществляется с помощью акта-приема передачи нематериальных активов, счет-фактуры, платежного поручения и карточки учета нематериальных активов.

2.2 Синтаксический и аналитический  учет поступления и выбытия  нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам [23].