Автор работы: Пользователь скрыл имя, 10 Июня 2014 в 16:49, курсовая работа
«Бухгалтерский учет нередко называют языком бизнеса. И это действительно так, в бухгалтерском учете и отчетности обобщается результаты деятельности и текущее состояние каждого предприятия. Изменения в экономической системе Российской Федерации привели к изменению в деятельности предприятий, которое должно было найти адекватное отражение в бухгалтерском учете. И бухгалтерский учет в России действительно подвергся коренному изменению. В настоящее время он далеко ушел от бухгалтерского учета в СССР. При подготовке документов, регулирующих бухгалтерский учет, были учтены многие положения и стандарты международного учета».
Тем не менее, сегодняшняя система бухгалтерского учета в России имеет свою специфику, которая связана с её происхождением из бухгалтерского учета в условиях плановой экономики. Не все из “пережитков” старой системы действительно являются пережитками, российская и советская школа теории бухгалтерского учета разработала некоторые понятия и методы, которые не утратили своего значения и сегодня, более того, они начинают постепенно получать распространение и в практике учета в развитых странах. Также некоторые из различий носят номинальный характер, сводятся к различию терминов и понятий.
Практический материал
Для закрепления изученного материала целесообразно рассмотреть пример трансформации российской отчетности в соответствии с форматом МСФО.
Трансформация отчетности включает в себя следующие этапы:
Общая информация и учетная политика ООО «ОКО». Анализируемое предприятие создано в 1997 г., приобрело статус юридического лица с момента государственной регистрации решением Регистрационной палаты Новосибирской области. Основным видом деятельности ООО «ОКО» является покупка-продажа автотранспортной техники и запасных частей. Уставный капитал организации составляет 8350,0 руб. В Приложениях 4 и 5 представлены оборотная ведомость по главной книге за год и сальдо по главной книге на 01.01.2003
В рассматриваемом примере баланс уже был составлен, следовательно, этот этап пропускается.
Для того чтобы отразить временную разницу между моментом признания доходов и расходов и потоками денежных средств, в конце отчетного периода выполняются корректирующие проводки. Для трансформации российской отчетности в формат МСФО/GААР также необходимы корректирующие проводки, но другого типа (например, связанные с переводом МБП в состав основных средств, связанные с доначислением / уменьшением амортизации основных средств / НМА и т. д.). Их следует отличать от корректирующих записей, которые выполняются бухгалтерами зарубежных предприятий после составления пробного баланса.
В таблице. 1 показаны проводки, которые бухгалтер выполняет в процессе трансформации отчетности в формат МСФО/GAAP.
Таблица 1
Корректирующие записи (adjustments)
Операции |
Счета |
Дебет |
Кредит |
1. Доначислена амортизация основных средств |
1. Затраты на амортизацию Амортизация накопленная |
7 528,00 |
7 528,00 |
Реклассификация МБП 2. Списание МБП
3. Восстановление износа 4. Перевод части МБП в состав основных средств |
2. Износ МБП МБП 3. Износ МБП Административные расходы 4. Основные средства МБП |
44951,74 3 286,00
3 286,00 |
44951,74
3 286,00 3 286,00 |
Реклассификация НМА 5. Отнесение стоимости НМА на затраты 6. Списание начисленной амортизации 6а. Уменьшение начисленной амортизации по товарному знаку |
5. Административные расходы НМА 6. Амортизация НМА |
5 248,85
4 181,05
23,00 |
5 248,85
4 181,05
23,00 |
Реклассификация НДС 7. Перевод части НДС, относящейся к услугам 7а. Включение НДС по оказанным, но неоплач, услугам в затраты
8. Перевод части НДС, относящейся к торговле |
7. Запасы Отложенное налогообложение 7а. Административные расходы Нераспределенная прибыль 8. Товары Отложенное налогообложение |
25192,97
23162,15
283076,5 |
25192,97
23162,15
283076,5 |
9. Реклассификация расходов будущих периодов |
9. Расчеты по авансам
выданным Расходы будущих |
313,00 |
313,00 |
10. Реклассификация переплаты налога на прибыль |
10. Отложенное налогообложение Расчеты по налогу на прибыль |
12582,60 |
12582,60 |
11. Реклассификация дебиторской задолженности |
11. Прибыль и убытки Резерв по сомнительным долгам |
22233,37 |
22233,37 |
12. Реклассификация НДС в части задолженности бюджета перед организацией |
12. Отложенное налогообложение Резерв по сомнительным долгам |
382333,0 |
382333,0 |
Включение корректирующих проводок в рабочие документы
Включение проводок в документы приведено в трансформационной таблице в Приложении 1
Формирование плана счетов и составление реклассификационных проводок.
В GAAP/МСФО нет строго регламентируемого плана счетов, каждая организация разрабатывает удобный для себя план.
Подготовка финансовой отчетности в соответствии с GAAP/МСФО
Данный этап приведен в Приложениях 2 и 3 и представляет собой скорректированные баланс и отчет о прибыли и убытках».
В результате трансформации отчетности ООО «ОКО» были сделаны следующие реклассификационные записи в части:
- учета НДС, так как выручка
от реализации товаров (работ, услуг)
признается по отгрузке, так же
как и в международной
- создания резерва по сомнительным долгам;
- учета расходов будущих периодов;
- учета и амортизации основных средств, НМА, МБП;
- учета общехозяйственных
- учета себестоимости.
В итоге проведенной трансформации величина нетто-баланса изменилась на сумму корректирующих записей – 54 886,37 руб. соответственно уменьшилась величина чистой прибыли в отчете о прибыли и убытках на такую же сумму.
Приложение 1
Этап 4. Включение корректирующих проводок в рабочие документы
Статьи |
сальдо на 01.01.2003 |
Номер операции
| |||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
6а |
7 | |
Актив |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Основные средства |
91 918,40 |
|
|
|
3 286,00 |
|
|
|
|
Износ основных средств |
-7 859,77 |
|
|
|
|
|
|
| |
Износ МБП |
-48237,74 |
|
44951,74 |
3 286,00 |
|
|
|
|
|
МБП в эксплуатации |
44951,74 |
|
|
|
|
|
|
| |
МБП на складе |
3 286,00 |
|
|
|
-3 286,00 |
|
|
|
|
Нематериальные активы |
5 708,05 |
|
|
|
|
-5 248,85 |
|
|
|
Амортизация НМА |
-4211,65 |
|
|
|
|
|
4 181,05 |
23,00 |
|
Материалы |
57 181,03 |
|
|
|
|
|
|
|
25 192,97 |
НДС |
690 602,48 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Товары |
352 780,81 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Расчеты по авансам выданным |
29705,91 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Расходы будущих периодов |
313,00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Расчеты с покупателями и заказчиками |
148028,15 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Отложенное налогообложение |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Расчеты по налогу на прибыль |
12 582,60 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Прочие активы |
806731,99 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого актив |
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Пассив |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль |
246 135,94 |
|
|
|
|
|
-4181,05 |
-23,00 |
|
Уставный капитал |
8 350,00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Кредиторская задолженность
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прочие пассивы |
29 992,06 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого пассив |
|
|
|
|
|
|
|
| |
Контроль |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прибыль и убытки |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Административные затраты |
919799,00 |
|
|
-3 286,00 |
|
5 248,85 |
|
|
|
Стоимость продаж |
7528,00 |
||||||||
Контроль |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Статьи |
Номер операции
|
Итого | ||||||
|
7а |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
Итого корректив |
|
Актив |
|
|
|
|
|
|
|
|
Основные средства |
|
|
|
|
|
|
3 286,00 |
95 204,40 |
Износ основных средств |
|
|
|
|
|
|
-7 528,00 |
-15 387,77 |
Износ МБП |
|
|
|
|
|
|
48 237,74 |
0,00 |
МБП в эксплуатации |
|
|
|
|
|
|
-44951,74 |
0,00 |
МБП на складе |
|
|
|
|
|
|
-3 286,00 |
0,00 |
Нематериальные активы |
|
|
|
|
|
|
-5 248,85 |
459,20 |
Амортизация НМЛ |
|
|
|
|
|
|
4 204,05 |
-7,60 |
Материалы |
|
|
|
|
|
25 192,97 |
82 374,00 | |
НДС |
|
|
|
|
|
-690 602,48 |
| |
Товары |
|
283076,51 |
|
|
|
|
283076,51 |
635 857,32 |
Расчеты по авансам выданным |
|
|
313.00 |
|
|
|
313.00 |
30 018,91 |
Расходы будущих периодов |
|
|
-313.00 |
|
|
|
-313.00 |
0,00 |
Расчеты с покупателями и заказчиками |
|
|
|
|
|
|
-22233,37 |
125794?78 |
Отложенное налогообложение |
|
|
|
394915,60 |
394915,60 | |||
Расчеты по налогу на прибыль |
-12582,60 |
0,00 | ||||||
Прочие активы |
|
|
|
|
|
|
|
806 731,99 |
Итого актив |
|
|
|
|
|
|
|
2 156 114,80 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Пассив |
|
|
|
|
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль |
-23 162,15 |
|
|
|
|
|
-27 366,20 |
218 769,74 |
Уставный капитал |
|
|
|
|
|
|
|
8350,00 |
Кредиторская задолженность |
|
|
|
|
|
|
|
1 899 003,00 |
Прочие пассивы |
|
|
|
|
|
|
|
29992,06 |
Итого пассив |
|
|
|
|
|
|
|
|
Контроль |
|
|
|
|
|
|
|
|
Прибыль и убытки |
|
|
|
|
||||
Административные затраты |
23 162,15 |
47358,37 |
47358,37 | |||||
Стоимость продаж |
|
|
|
|
|
|
7 528,00 |
|
Контроль |
54 886,37 |
|||||||
Приложение 2
Баланс (трансформированный)
Статьи |
До корректив |
Коррективы |
Скорректированный |
Актив |
|
|
|
Основные средства |
91 918,40 |
3 286,00 |
95 204,40 |
Износ основных средств |
-7 859,77 |
-7 528,00 |
-15 387,77 |
Износ МБП |
-48 237,74 |
48 237,74 |
0,00 |
МБП в эксплуатации |
44951,74 |
-44951,74 |
0,00 |
МБП на складе |
3 286,00 |
-3 286,00 |
0,00 |
Нематериальные активы |
5 708,05 |
-5 248,85 |
459,20 |
Амортизация НМА |
-4211,65 |
4 204,05 |
-7,60 |
Материалы |
57 181,03 |
25 192,97 |
82 374,00 |
НДС |
690 602,48 |
-690602,48 |
0,00 |
Товары |
352 780,81 |
283076,51 |
635 857,32 |
Расчеты по авансам выданным |
29705,91 |
313,00 |
30018,91 |
Расходы будущих периодов |
313,00 |
-313,00 |
0,00 |
Расчеты с покупателями и заказчиками |
148028,15 |
-22 233,37 |
125 794,78 |
Отложенное налогообложение |
|
394915,60 |
394915,60 |
Расчеты по налогу на прибыль |
12 582,60 |
-12 582,60 |
0,00 |
Прочие активы |
806731,99 |
|
806731,99 |
Итого актив |
2 183 481,00 |
|
2 156 114,80 |
|
|
|
|
Пассив |
|
|
|
Нераспределенная прибыль |
246 135,94 |
-27 366,20 |
218769,74 |
Уставный капитал |
8 350,00 |
|
8 350,00 |
Кредиторская задолженность |
1 899 003,00 |
|
1899003,00 |
Прочие пассивы |
29 992,06 |
|
29 992,06 |
Итого пассив |
2 183 481,00 |
|
2 156 114,80 |
Информация о работе Нормативное регулирование в бухгалтерском учете