На
промышленных предприятиях используют
следующие методы учета затрат и калькулирования
фактической себестоимости продукции.
нормативный, позаказной, попередельный,
попроцессный (простой)
1.3.Нормативный
метод учета затрат и каркулирование
себестоимости продукции
Важнейшим методическим принципом
нормативного метода является калькулирование
нормативной себестоимости. Основа калькулирования
нормативной себестоимости нормативное
хозяйство предприятия, представляющее
собой комплекс всех производственных
заданий, норм и смет, которые используются
для составления бизнес-планов предприятия,
ведения и контроля производственного
процесса. Нормативное хозяйство, как
правило, включает следующие четыре основные
составляющие: бизнес-план, нормативные
документы технической подготовки производств,
нормы расходов производственных ресурсов
и вспомогательную нормативную документацию
[6, с. 364].
Нормативные затраты определяются
заранее. Они являются плановыми. Нормативные
затрат – это не то же самое, что и сметные
затраты. Смета относится ко всей деятельности
или операции; норма дает ту же информацию
о единице продукции. Норма обеспечивает
оценку затрат на единицу производства,
а смета – оценку затрат на весь объем
деятельности.
Чтобы установить нормативные
затраты на продукт, необходимо оценить
плановые затрат труда, материалов и накладные
расходы. Затем они суммируются, образуя
нормативные затраты на производство
продукта [7, с.53].
Использование нормативов затрат
при калькулировании позволяет избежать
вычисления каждую неделю или месяц стоимости
единицы (или партии) продукции по данным
о фактических затратах. Единожды определив
нормативные затраты основных материалов,
трудозатраты и накладные расходы, можно
в любое время исчислить общие нормативные
затраты на единицу продукции [16, с.229].
1) Нормы на материалы.
Нормативные затраты основных
материалов определяются умножением
нормативной цены этих материалов
на нормативное их количество. Нормативная
цена основных материалов представляет
собой тщательную оценку затрат определенного
вида основных материалов на следующий
учетный период. Определяя нормативные
цены, необходимо учесть все возможные
увеличения цен, количественные изменения
не рынке материалов, новые источники
поставок и др. Нормативное количество
основных материалов оценка ожидаемого
количества, которое будет использовано.
Такая оценка является одной из наиболее
трудных задач в установлении нормативов.
На неё оказывают влияние специфика конструкции
изделий, качество основных материалов,
возраст и производительность машин и
оборудования, квалификация и опыт рабочих
[18, с. 108-109].
2) Нормы трудозатрат. Чтобы
установить нормы трудозатрат, необходимо
проанализировать все виды деятельности
по различным операциям. каждую операцию
анализируют и вычисляют допустимое время,
которое требуется среднему рабочему
для выполнения работы.
3) Нормы накладных расходов.
Процесс установления нормативных
ставок распределения накладных
расходов для системы калькулирования
себестоимости по нормативным издержкам.
Накладные расходы рассчитываются по
почасовым ставкам, умноженным на нормо-часы
(т.е. время, которое должно быть затрачено).
Время производства в нормо-часах можно
определить, если выяснить, сколько времени
потребуется на производство каждого
вида продукции (Таблица 1).
Таблица 1
Расчет выпуска продукции в
нормо-часах
Продукт |
Нормируемое время на единицу |
Фактический выход продукции |
Выпуск продукции в нормо-часах |
А |
5 |
100 |
500 |
Б |
2 |
200 |
400 |
В |
3 |
300 |
900 |
ИТОГО |
|
1800 |
Система калькуляции себестоимости
по нормативным издержкам больше всего
подходит для предприятий, процесс деятельности
которых состоит из ряда общих или повторяющихся
операций.
Использование системы калькуляции
себестоимости по нормативным издержкам
делает возможным анализ отклонений.
Неполный учет
нормативных затрат менее точным и менее
трудоемкий метод. При таком варианте
учета в нормирование включаются лишь
прямые затраты и нормативная калькуляция
составляется только по ним.
Другие упрощенные
варианты нормативного метода
учета могут основываться на
следующих положениях:
остатки незавершенного
производства при изменении норм
не
пересчитывают, а все изменения
норм и отклонения от них относят на
себестоимость готовой
продукции;
при незначительности изменений
норм в течение отчетного периода их
отдельный учет не организуют,
а рассматривают вместе с отклонениями
от норм.
аналогичные
упрощения значительно снижают эффективность
нормативного метода, качество полученной
информации.
На практике
попадаются и другие недостатки в использовании
нормативного
метода учета. Обычно они заключаются
в неверном учете
отклонений фактических
затрат от норм: отклонения выявляются
исчислениями за длительный период, не
всегда документируются, ведется их
укрупненный учет без определения причин
и виновников, существенны суммы неучтенных
отклонений от норм и т.д.
В
трудах российских экономистов
рассматриваются и другие недостатки
нормативного метода учета. Н.Г. Иванова
и П.А. Галузинский, изучая практику применения
нормативного метода учета на отечественных
предприятиях обувной промышленности,
отмечают следующее: «Плановые задания
в обувной промышленности устанавливаются
на укрупненный условный объект калькуляции
100 пар обуви определенного артикула, что
приводит к значительному усреднению
величин. Увеличение в составе артикула
числа трудоемких и материалоемких моделей
по сравнению с запланированными вызывает
перерасход средств, а увеличение числа
менее материалоемких и трудоемких моделей
экономию средств. Поэтому результаты,
выявленные путем сопоставления фактических
данных с плановыми, не всегда отражают
реальное положение дел: перерасход по
одним моделям может перекрываться экономией
по другим моделям внутри одного артикула,
что снижает заинтересованность коллектива
в борьбе за безубыточность каждого изделия».
В связи с этим вносится предложение: вести
учет расхода материалов по каждой модели
отдельно, а не по артикулу в целом.
Требуют
серьезной доработки и применяемые предприятиями
нормативные базы. Как показывает практика,
применяемые базы оказываются неполными
не только для оценки качества работы
вспомогательных подразделений, но и для
основных цехов предприятия Нормативные
базы для транспортных, энергетических,
ремонтно-строительных и экспериментальных
подразделений чаще всего отсутствует
вовсе.
Согласно
сложившимся в нашей стране
еще в 30—40-х годах представлениям,
под нормой расхода, например материальных
и топливно-энергетических ресурсов понимают
максимально допустимое плановое количество
сырья, материалов на производство единицы
продукции (работы, услуги). Так норма стала
своеобразным стимулятором максимальной
материалоемкости продукции.
Нормативный
метод учета затрат на производство
или калькулирования
себестоимости
продукции применяют, как правило, в отраслях
обрабатывающей промышленности с массовым
и серийным производством разнообразной
и сложной продукции.
Значение его
заключается в следующем: отдельные виды
затрат на
производство
учитывают по текущим нормам, предусмотренным
нормативными калькуляциями; обособленно
ведут оперативный учет отклонений фактических
затрат от текущих норм с указанием места
возникновения отклонений, причин
и виновников их образования; учитывают
изменения, вносимые в текущие нормы затрат
в результате внедрения организационно-технических
мероприятий, и определяют влияние этих
изменений на себестоимость продукции.
Фактическая
себестоимость
продукции определяется алгебраическим
сложением суммы затрат по текущим
нормам, величины отклонений от норм и
величины изменений норм:
Зф=Зн+О+И,
Где:
Зф - затраты фактические;
Зн
— затраты нормативные;
О
— величина отклонений от норм;
И
— величина изменений норм.
При
этом фактическую себестоимость
изделия можно установить двумя
способами. Если объектом учета производственных
расходов являются отдельные виды продукции,
то и отклонения от норм, а также их изменения
можно отнести на эти виды продукции
прямым путём. Фактическую себестоимость
этих видов продукции определяют способом
прямого расчёта по приведенной формуле.
Если
субъектом счёта производственных
расходов являются группы
однородных видов
продукции, то фактическую себестоимость
каждого вида продукции устанавливают
распределением отклонений от норм и изменений
норм пропорционально нормативным затратам
на производство отдельных видов продукции.
Применение
нормативного метода учета затрат
на производство и
калькулирование
себестоимости продукции требует разработки
нормативных калькуляций на основе норм
основных затрат, действующих на начало
месяца, и квартальных смет расходов по
обслуживанию производства и управлению.
На предприятиях, отличающихся относительной
стабильностью технологических процессов,
нормы затрат изменяются редко, поэтому
плановая себестоимость мало отличается
от нормативной. На этих предприятиях
вместо нормативных калькуляций можно
использовать плановые.
Отклонения
фактических затрат от установленных
норм по отдельным
расходам определяют
методом документирования или инвентарным
методом.
Текущий
учет затрат по нормам и отклонений
от них ведут, как правило,
только по прямым
расходам. Отклонения по косвенным расходам
распределяют между видами продукции
по истечении месяца. Аналитический учет
затрат на производство продукции осуществляют
в карточках или особого рода оборотных
ведомостях, составляемых по отдельным
видам или группам продукции.
Нормативный
метод учета затрат на производство и
калькулирование себестоимости строительных
работ применяют в условиях массового
и крупносерийного производства разнородной
продукции или различных видов работ при
наличии на предприятии системы прогрессивных
норм и нормативов расхода материальных
и трудовых ресурсов.
Сущность его
заключается в следующем: отдельные виды
затрат на строительное производство
учитывают по производственным нормам,
предусмотренным нормативными калькуляциями:
обособленно ведут оперативный учет отклонений
фактических затрат от производственных
норм с указанием объекта возникновения
отклонений, причин и виновников их образования:
учитывают изменения, вносимые в действующие
нормы затрат, в результате внедрения
организационно-технических мероприятий
и определяют влияние этих изменений на
себестоимость работ: фактическая себестоимость
строительных работ (объекта) определяется
алгебраическим сложением суммы затрат
по текущим нормам, величины отклонений
от норм и величины изменений норм:
3ф=3н+ О + И,
Где Зф— затраты
фактические;
3н— затраты
нормативные;
О — величина
отклонений от норм;
И — величина
изменений норм.
Приведем пример калькулирования
себестоимости изделий по методу нормативного
учета:
Норма расхода
материалов на 1 изделие, кг 10
Отклонения от
нормы расхода (экономия), % 10
Фактический
расход материалов на 1 изделие, кг 9
Плановая себестоимость
1 кг материалов, тыс.руб. 50
Фактический
расход материалов на 1 изделие по плановой
себестоимости,
тыс.руб. 45
Отклонения от
плановой себестоимости (экономия), % 1
Фактическая
себестоимость израсходованных материалов,
тыс. руб. 4,45
Норма расхода
заработной платы на 1 изделие, тыс.руб.
5
Отклонения от
плановой суммы расходов (экономия), % 2