Обзор международных стандартов финансовой отчетности

 

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

ВОСТОЧНО-СИБИРСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ  И ПРАВА

 

Факультет инновационных  технологий обучения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине

БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ

 

Тема: Обзор  международных стандартов финансовой

отчетности

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Иркутск

2012

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

      Целью финансовой отчётности является представление  достоверной и полной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении хозяйствующего субъекта. Применение основополагающих принципов учёта информации существенно влияет на финансовые результаты деятельности и финансовое положение организации. Поэтому практическое применение положений стандартов имеет определяющее значение в процессе формирования показателей отчётности.      

Международные стандарты определяют общепризнанные, общеизвестные правила отражения  финансовых операций и хозяйственных  фактов в бухгалтерском учёте  и отчётности. Речь идёт о публичной  отчётности, широко используемой различными внешними пользователями, для получения полезной и необходимой информации о компании, составляющей и публикующей данную отчётность.      

Международные стандарты представляют собой свод правил бухгалтерского учёта, информация которого предназначается для представления  различным организациям и лицам, интересующимся результатами деятельности и финансовым состоянием составителя отчётности. Формируемая по правилам Международных стандартов учётная и отчётная информация может быть полезной для использования внутри компании, для нужд внутреннего контроля и управления. Но главное её назначение – внешние пользователи.      

Таким образом, МСФО внесли большой вклад в совершенствование и гармонизацию финансовой отчётности в мировом масштабе. Рекомендательный характер стандартов соответствует рыночной экономике: все предприятия, желающие установить международные экономические контакты, завладеть вниманием пользователей «без границ», прекрасно осознают необходимость составления финансовой отчётности в соответствии с МСФО.     

Поскольку МСФО стали международным языком бухгалтеров и экономистов, то их знание становиться условием сначала информационного, а потом и экономического общения (взаимодействия) на мировом уровне. МСФО внесли большой вклад в совершенствование и гармонизацию финансовой отчётности в мировом масштабе.      

Целью написания курсовой работы явилось изучение основ организации бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности рассмотреть порядок заполнения финансовой отчетности на примере ООО «ТНП».

      В соответствии с поставленной целью  можно выделить следующие задачи:

• изучить основные принципы и концепции подготовки и представления финансовой отчётности;
• рассмотреть качественные характеристики финансовой отчётности;
• изучить элементы финансовой отчётности;
• рассмотреть основные различия нормативной базы России и США
• ознакомиться с порядком составления финансовой отчетности на ООО «ТНП»    

Предметом исследования в курсовой работе послужили Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО).     

Написание курсовой работы основано на информации федеральных  законов, постановлений, положений  и инструкций. Основной нормативной  базой послужили Международные стандарты финансовой отчётности, изданные на русском языке.

 

 

 

 

1. ОБЗОР МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 

1. Международные стандарты финансовой отчетности

 

Первый стандарт был  разработан в 1974 г. и вступил в  силу со следующего года. В настоящее время действуют 29 стандарта. Каждый стандарт включает следующие элементы:

• объект учёта – даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним;
• признание объекта учёта – даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности;
• оценка объекта учёта – приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности;
• отражение в финансовой отчётности – раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности.

В настоящее время  действуют следующие Международные  стандарты финансовой отчетности:

МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности;

МСФО (IAS) 2 Запасы;

МСФО (IAS) 7 Отчет о движении денежных средств;

МСФО (IAS) 8 Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки;

МСФО (IAS) 10 События после окончания отчетного периода;

МСФО (IAS) 11 Договоры на строительство;

МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль;

МСФО (IAS) 16 Основные средства;

МСФО (IAS) 17 Аренда;

МСФО (IAS) 18 Выручка;

МСФО (IAS) 19 Вознаграждения работникам;

МСФО (IAS) 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи;

МСФО (IAS) 21 Влияние изменений обменных курсов валют;

МСФО (IAS) 23 Затраты по займам;

МСФО (IAS) 24 Раскрытие информации о связанных сторонах;

МСФО (IAS) 26 Учет и отчетность по пенсионным планам;

МСФО (IAS) 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность;

МСФО (IAS) 28 Инвестиции в ассоциированные предприятия;

МСФО (IAS) 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике;

МСФО (IAS) 31 Участие в совместном предпринимательстве;

МСФО (IAS) 32  Финансовые инструменты: представление информации;

МСФО (IAS) 33 Прибыль на акцию;

МСФО (IAS) 34 Промежуточная финансовая отчетность;

МСФО (IAS) 36  Обесценение активов;

МСФО (IAS) 37 Резервы, условные обязательства и условные активы;

МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы;

МСФО (IAS) 39 Финансовые инструменты: признание и оценка;

МСФО (IAS) 40 Инвестиционное имущество;

МСФО (IAS) 41  Сельское хозяйство.

 

2. Принципы составления финансовой отчетности

 

Несмотря на наличие  большого сходства между вариантами учетных политик, использование  которых разрешено в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.

В соответствии с Федеральным  законом «О бухгалтерском учете» была продекларирована такая задача бухгалтерского учета в России как  формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России более широко трактует данную цель, акцентируя внимание на то, что отчетность должна, прежде всего, отвечать интересам ее внутренних и внешних заинтересованных пользователей для принятия решений. Несомненно, признание данных целей является значительным шагом в сторону МСФО, хотя следует отметить, что на практике, составители отчетности преследуют иные цели, прежде всего, фискальные.    

Например, одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых в российской системе учета, является приоритет  содержания над формой представления  финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета операции чаще всего правило учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции. Примером, когда форма превалирует над содержанием в российской системе учета, является случай отсутствия надлежащей документации для списания основных средств, что не дает оснований для их списания, несмотря на то, что руководству известно, что такие объекты более не существуют по указанной балансовой стоимости.

Вторым главным принципом  международных стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, и ведущим к возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации. Необходимость наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Эта разница приводит к различиям в моменте учета этих операций.

В России принципы бухгалтерского учёта сформулированы в Федеральном законе «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. (в виде требований к ведению бухгалтерского учёта), Положениях по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятия» (ПБУ 1/2008) (в виде требований и допущений) и «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а также в принятой Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике. Однако существуют сложности с реализацией продекларированных принципов на практике. Эта главная проблема, которая пока остается нерешенной до настоящего времени.

В таблице 1.2.1 приведён сравнительный анализ концептуальных основ бухучёта в международной и российской практике.

 

Таблица 1.2.1

Сравнение принципов  подготовки финансовой отчетности в международной практике и России

 

МСФО	Российское законодательство	Источник		Комментарий
I. Основополагающие допущения
1. Метод начислений	Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности	Концепция, п. 4.1; ПБУ 1/2008, п. 6	В МСФО используется другой термин, термин «метод начислений» в российской практике используется в налоговом законодательстве
2. Непрерывность деятельности	Допущение непрерывности деятельности организации	Концепция, п. 4.1; ПБУ 1/2008, п. 6; ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 8, п. 3	В Концепции не раскрывается необходимость использования и раскрытия другой основы составления отчетности в случае, если предприятие не отвечает требованию непрерывности деятельности
-	Допущение последовательности применения учетной политики	Концепция, п. 4.1; ПБУ 1/2008, п. 6;   ПБУ 4/99, п. 9	В МСФО данное допущение отсутствует
-	Допущение имущественной обособленности организации	Концепция, п. 4.1; ПБУ 1/2008, п. 6; ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 8, п. 3	В МСФО данное допущение отсутствует
II. Качественные характеристики  финансовой отчетности
1. Понятность	-	-		В России данное требование не сформулировано
2. Уместность	Уместность	Концепция,   п. 6.2.1.		В МСФО данная характеристика раскрывается более подробно
2.1. Характер	Содержание	Концепция,   п. 6.2.1.		Существенных различий нет
2.2. Существенность	Существенность	Концепция,   п. 6.2.1.		Существенных различий нет,   в Приказе Минфина РФ от 02 июля 2010 г. № 66н. от «О формах бухгалтерской отчетности» существенной может признаваться сумма в 5% от общего итога
3. Надежность	Надежность	Концепция, п. 6.3.		В МСФО данная характеристика раскрывается более подробно
3.1. Правдивое представление	Объективное отражение	Концепция,   п. 6.3.1.		Существенных различий нет
3.2. Приоритет содержания над формой	Приоритет содержания над формой	Концепция,   п. 6.3.2.;   ПБУ 1/2008, п.7.		Существенных различий нет
3.3. Нейтральность	Нейтральность	Концепция,   п. 6.3.3.; ПБУ 4/99, п.7		В Концепции данное требование не распространяется на отчеты специального назначения
3.4. Осмотрительность	Осмотрительность	Концепция,   п. 6.3.4.;   ПБУ 1/2008, п.7		Существенных различий нет
3.5. Полнота	Полнота	Концепция,   п. 6.3.5.;                      ПБУ 1/2008, п.7; ПБУ 4/99, п.6		Существенных различий нет
4. Сопоставимость	Сравнимость	Концепция,   п. 6.4.; ПБУ 4/99, п.33		Существенных различий нет
-	Непротиворечивость	ПБУ 1/2008, п.7		МСФО не предусматривает требования противоречивости, тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца обеспечивается за счет правдивого представления информации
III. Ограничения уместности и  надежности информации
1. Своевременность	Своевременность	Концепция,   п. 6.5.1.; ПБУ 1/2008, п.7		В ПБУ данное ограничение сформулировано как требование, а не ограничение уместности и надежности информации
2. Баланс между выгодами и затратами	Баланс между выгодами и затратами, рациональность (согласно ПБУ)	Концепция,   п. 6.5.2.		Данное ограничение в ПБУ 1/2008 сформулировано как требование рациональности, однако подробно данное требование не раскрыто
3. Баланс между качественными характеристиками	Баланс между качественными характеристиками, рациональность (согласно ПБУ)	Концепция,   п. 6.5.3.		Данное ограничение в ПБУ 1/2008 сформулировано как требование рациональности, однако подробно данное требование не раскрыто
IV. Достоверное и объективное  представление
Обеспечивается благодаря применению основных качественных характеристик и бухгалтерских стандартов	Достоверное и полное представление	ПБУ 4/99, п.6		В ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 1, п.3) одной из задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении