Облік витрат діяльності підприємства

ОБЛІК ВИТРАТ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА

9.1. Витрати підприємства, 
критерії визнання, класифікація

Витратами звітного періоду  визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов’язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Витрати визнаються витратами  певного періоду одночасно з  визнанням доходу, для отримання  якого вони здійснені.

Витрати, які неможливо  прямо пов’язати з доходом  певного періоду, відображаються у  складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод  протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) між відповідними звітними періодами.

Витратами не визнаються:

— платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь клієнта, принципала, тощо;

— попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг;

— погашення одержаних позик;

— зменшення власного капіталу підприємства в результаті його вилучення або розподілу власниками.

Бухгалтерський облік  витрат підприємства здійснюється у двох напрямках: за видами діяльності та за елементами.

Облік витрат за видами діяльності відображає, на що, на які цілі витрачені  активи підприємства. Облік витрат за елементами показує, що конкретно, які  ресурси витрачені.

Класифікація видів  діяльності, яка використовується для обліку витрат, наведена на рис. 9.1.

Рис. 9.1. Класифікація видів  діяльності

Звичайна діяльність — будь-яка діяльність підприємства, а також операції, які забезпечують її або виникають внаслідок здій- 
снення такої діяльності.

Операційна  діяльність — основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною або фінансовою діяльністю.

Основна діяльність — операції, пов’язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, послуг), що є визначальною метою створення підприємства та забезпечують основну частину його доходу.

Інвестиційна  діяльність — придбання та реалізація тих необоротних активів, а також фінансових інвестицій, які є складовою еквівалентів грошових коштів.

Фінансова діяльність — діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.

Надзвичайна діяльність — операції або події, які відрізняються від звичайних і не відбуваються часто або регулярно.

Витрати, пов’язані зі здійсненням операційної діяльності (операційні витрати), включають: собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати.

Елемент витрат представляє  собою сукупність економічно однорідних витрат.

За елементами операційні витрати поділяються на матеріальні, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація, інші операційні витрати.

На рис. 9.2 представлений взаємозв’язок розглянутих класифікацій витрат операційної діяльності.

Рис. 9.2. Структура операційних  витрат і їх склад за елементами

9.2. Облік витрат за елементами

Облік витрат за елементами передбачає групування витрат за ознакою  їх однорідності, незалежно від того, на які конкретно цілі витрати здійснені.

Так, елемент «Матеріальні витрати» включає:

— сировину й основні матеріали;

— купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби;

— паливо і енергію;

— будівельні матеріали;

— запасні частини;

— тару і тарні матеріали;

— допоміжні та інші матеріали.

До елементу «Витрати на оплату праці» відносяться:

• заробітна плата за окладами й тарифами;
• премії та заохочення;
• компенсаційні виплати;
• оплата відпусток та іншого невідпрацьованого часу, інші витрати на оплату праці.

Елемент «Відрахування на соціальні заходи» охоплює такі витрати:

• відрахування на пенсійне забезпечення;
• відрахування на соціальне страхування;
• страхові внески на випадок безробіття;
• відрахування на індивідуальне страхування персоналу підприємства;
• відрахування на інші соціальні заходи.

Елемент «Амортизація» включає:

• амортизацію основних засобів;
• амортизацію нематеріальних активів;
• амортизацію інших необоротних активів.

Елемент «Інші  операційні витрати» включає:

• витрати на відрядження;
• послуги зв’язку;
• матеріальну допомогу;
• плату за розрахунково-касове обслуговування тощо.

Для обліку витрат за елементами у плані  рахунків бухгалтерського обліку передбачені рахунки класу 8 «Витрати за елементами». За дебетом цих рахунків протягом звітного періоду здійснюється відображення витрат по мірі їх виникнення, а за кредитом списання у кінці звітного періоду на дебет рахунка 79 «Фінансові результати», або на дебет рахунків класу 9 «Витрати діяльності», якщо облік витрат на підприємстві ведеться за схемою розгорнутого обліку. Рахунки класу 8 залишків не мають.

На рис. 9.3—9.8 наведений зміст записів за дебетом  і кредитом рахунків класу 8 «Витрати за елементами».

 

Дебет	Рахунок 80 «Матеріальні витрати»		Кредит
Матеріальні витрати, здійснені протягом звітного періоду		Списання на рахунки класу 9 Списання на рахунок 79 «Фінансовий результат», якщо рахунки класу 9 не ведуться Списання на рахунок 23 «Виробництво», якщо ці витрати включаються до собівартості виробництва продукції, робіт, послуг

Рис. 9.3. Зміст записів за рахунком 80 «Матеріальні витрати»

Дебет	Рахунок 81 «Витрати на оплату праці»		Кредит
Витрати на оплату праці, здійснені протягом звітного періоду		Списання на рахунки класу 9 Списання на рахунок 79 «Фінансовий результат», якщо рахунки класу 9 не ведуться Списання на рахунок 23 «Виробництво», якщо ці витрати включаються до собівартості виробництва продукції, робіт, послуг

Рис. 9.4. Зміст записів за рахунком 81 «Витрати на оплату праці»

Дебет	Рахунок 82 «Відрахування  на соціальні заходи»		Кредит
Відрахування на соціальні заходи за їх видами, здійснені протягом звітного періоду		Списання на рахунки класу 9 Списання на рахунок 79 «Фінансовий результат», якщо рахунки класу 9 не ведуться Списання на рахунок 23 «Виробництво», якщо ці витрати включаються до собівартості виробництва продукції, робіт, послуг

Рис. 9.5. Зміст записів за рахунком  
82 «Відрахування на соціальні заходи»

Дебет	Рахунок 83 «Амортизація»		Кредит
Сума амортизації, нарахована протягом звітного періоду		Списання на рахунки класу 9 Списання на рахунок 79 «Фінансовий результат», якщо рахунки класу 9 не ведуться Списання на рахунок 23 «Виробництво», якщо ці витрати включаються до собівартості виробництва продукції, робіт, послуг

Рис. 9.6. Зміст записів за рахунком 83 «Амортизація»

Дебет	Рахунок 84 «Інші  операційні витрати»		Кредит
Накопичення понесених витрат протягом звітного періоду		Списання на рахунки класу 9 Списання на рахунок 79 «Фінансовий результат», якщо рахунки класу 9 не ведуться Списання на рахунок 23 «Виробництво», якщо ці витрати включаються до собівартості виробництва продукції, робіт, послуг

Рис. 9.7. Зміст записів за рахунком 84 «Інші операційні витрати»

Дебет	Рахунок 85 «Інші  затрати»		Кредит
Накопичення витрат, які виникають в процесі інвестиційної та фінансової діяльності підприємства, від надзвичайних подій та пов’язаних із нарахуванням податків на прибуток		Списання на рахунки класу 9 Списання на рахунок 79 «Фінансовий результат», якщо рахунки класу 9 не ведуться

Рис. 9.8. Зміст записів за рахунком 85 «Інші витрати»

Облік витрат лише на рахунках класу 8 без використання рахунків класу 9, тобто облік витрат за елементами без групування їх за видами діяльності, широко застосовується на підприємствах малого бізнесу, що оподатковуються єдиним податком. На рис. 9.9 наведена схема кореспонденції рахунків з обліку витрат і доходів без використання рахунків класу 9.

 

 

Рис. 9.9. Спрощена схема обліку витрат і  доходів

 

9.3. Облік витрат за видами діяльності

Облік витрат за видами діяльності передбачає групування втрат за їх призначенням на рахунках класу 9 «Витрати діяльності».

Витрати операційної  діяльності поділяються на такі, що безпосередньо пов’язані з виготовленням продукції, наданням послуг чи виконанням робіт, і витрати, що пов’язані з організацією, управлінням, обслуговуванням і забезпеченням основної діяльності. Перша група витрат включається до собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг), а друга обліковується відокремлено. До неї відносяться адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.

Розглянемо кожний з названих видів витрат.

Структура собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) відображена на рис. 9.10.

 

Рис. 9.10

Виробнича собівартість продукції (робіт, послуг) — основна  складова собівартості реалізованої продукції, яка формується протягом звітного періоду на рахунку 23 «Виробництво».

Структура виробничої собівартості представлена на рис. 9.11.

 

Рис. 9.11

До прямих матеріальних витрат відносяться:

• вартість сировини та основних матеріалів;
• вартість купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів;
• вартість допоміжних та інших матеріалів.

Прямі витрати  на оплату праці включають:

• заробітну плату робітників, зайнятих у виробництві продукції, виконанні робіт або наданні послуг;
• інші виплати, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат.

Інші прямі  витрати — інші виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат (відрахування на соціальні заходи, плата за оренду земельних і майнових паїв, амортизація тощо).

Прямі витрати включаються  до виробничої собівартості окремих видів продукцій (робіт, послуг) на підставі первинних документів про витрати матеріалів, сировини та інших виробничих запасів, документів про виробітку робітників, розрахунків бухгалтера про відрахування на соціальні заходи та інші. Особливістю прямих витрат є те, що вони включаються у собівартість окремих видів продукції, робіт та послуг без попереднього розподілу.