Оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета

К регулирующим счетам относятся 02 "Износ основных средств", 05 "Амортизация  нематериальных активов", 13 "Износ  малоценных и быстроизнашивающихся предметов", 42 "Торговая наценка". Эти счета пассивные. Они уточняют оценку обьектов, которые учитываются на активных счетах. Регулирующие счета могут быть активными, если уточняют сумму на пассивном счете. Hапример, активный счет 81 "Использование прибыли" уточняет сумму прибыли, которая учитывается на сч. 80 "Прибыли и убытки".

в) Распределительные счета  используются для обобщения и  контроля за некоторыми видами затрат предприятий для последующего их

распределения между отдельными обьектами учета или по периодам времени. Они подразделяются на собирательно-распределительные и финансово-распределительные.

Hа собирательно-распределительных счетах в течение месяца собирается отдельные расходы, а по окончании месяца распределяются между различными обьектами учета. К ним относятся счета 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 84 "Hедостачи и потери от порчи ценностей". Эти счета активные. По дебету собирается расходы, а по кредиту отражается их списание.

Особенностью этих счетов является то, что они не имеют  на конец месяца сальдо и в балансе  не отражаются.

Финансово-распределительные  счета предназначены для распределния доходов и расходов между отчетными периодами для равномерного включения расходов в издержки производства или производства и точного отражения в учете доходов. К этим счетам относится активный счет 31 "Расходы будущих периодов" и пассивные счета 83 "Доходы будущих периодов" и 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".Hапример, на сч. 31 "Расходы будущих периодов" относятся расходы, производственные в отчетном месяца, но относятся к будущему периоду. С наступлением этого периода расходы равномерно включаются в расходы производства или обращения. Примером таких расходов является подписка на газеты и журналы, когда оплата производится заранее.

Hа сч. 83 "Доходы будущих периодов" учитываются такие расходы, которые предприятие получило авансом, т.е. ранее соответствуещего периода. К таким доходам относится полученная от арендатора плата за аренду, уплаченная вперед. С поступлением периода, за который получены доходы, они списываются на финансовые результаты.

Значение финансово-распределительных  счетов в том, что они позволяют  равномерно отражать расходы и доходы по соответствующим отчетным периодам для правильного определения  конечного результата работы предприятия. Правильное отражение затрат по времени  их возникновения является важным принципом  бухгалтерского учета.

г) Калькуляционные счета  используются для учета производственных затрат по выпуску продукции, выполнением  работ и оказанием услуг и  определения их фактической себестоимости. Эти счета активные. По дебету отражаются все затраты, а по кредиту списание фактической себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ и  услуг или оказанных услуг. Сальдо дебетовое означает незаверешенное производство. К ним относятся счета 08 "Капитальные вложения", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Калькуляционные счета позволяют  получить информацию о расходах и  обьем выпущенной продукции, исчислить себестоимость единицы продукции, выполненных работ, услуг. Себестоимость продукции влияет на финансовый результат предприятия.

д). Сопоставляющие счета предназначены для получения показате- лей, отражающих финансовых результатов отдельных хозяйственных процессов или деятельности предприятия. Они делятся на операционно-результатные и финансово-результатные.

К операционнно-результатным счетам относятся счета 46 "Реализация (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочие выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов". Hа этих счетах учитываются процессы реализации продукции, работ, услуг, основных средств, материалов и т.п. и определяется финансовый результат от этой реализации.

По кредиту этих счетов отражается продажная стоимость  или выручка от реализации соответствующих  средств, а по дебету - фактическая  стоимость, а также расходы по реализации. Сопоставление оборотов и позволяет определить финансовый результат. Если больше сумма дебетового оборота, то разница показывает убыток от реализации, а если больше сумма  кредитового оборота, то разница  отражает прибыль от реализации. Эта  разница по окончании месяца перечисляется  на счет 80 "Прибыли и убытки", поэтому операционно-результатные счета не имеют сальдо.

Финансово-результатные счета  предназначены для учета и  контроля финансовых результатов хозяйственной  деятельности предприятия. Примером такого счета является сч. 80 "Прибыли и убытки".

По дебету этого счета  отражаются убытки от реализации и  другие внереализованные расходы, а  по кредиту - прибыль от реализации и другие внереализационные расходы. При сопоставлении оборотов определяется конечный финансовый результат. Поэтому дебетовое сальдо отражают убыток, а кредитовое - прибыль.

Все перечисленные счета  отражают остатки и движение средств  и источников их формирования, принадлежащих  предприятию. Если счета имеют сальдо, то оно отражается в балансе. Следовательно  они относятся к балансовым счетам. В хозяйственной деятельности предприятия  могут участвовать средства не принадлежащие  предприятию. Кроме того, в предприятии  могут быть условные ценности (бланки строгой отчетности), а также дебиторская  задолженность списанная на убыток.

Эти объекты требуют контроля и учета. Поэтому они отражаются на забалансовых счетах. Особенностью этих счетов является отражение операций на них способом ординарной записи только по дебету или только по кредиту. Они никогда не корреспондируют балансовыми счетами.

Классификация счетов помогает установлению единообразия в ведении  бухгалтерского учета и получению  ряда показателей, без чего невозможно осуществление контроля за работой  предприятия.

Из вышеизложенного материала  видно, что в бухгалтерском учете  применяется большое количество счетов. Чтобы их можно было правильно применять, они обьединены в плане счетов бухгалтерского учета.

План счетов или счетный  план - это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, необходимых  для учета хозяйственных операций в соответствии с их экономическим содержанием.

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА БАНКОВСКИХ СЧЕТАХ

 Характеристика денежных средств.

Все хозяйствующие субъекты хранят свои денежные средства на счетах в соответствующих учреждениях  банков. Платежи по обязательствам другим субъектам проводятся, как  правило, в порядке безналичных  расчетов через эти учреждения банков. Наличные расчеты производятся в  случаях и пределах, установленных  нормативными документами Национального  банка Республики Казахстан. Национальный банк осуществляет централизованное плановое управление денежно-кредитной системой, кассовое исполнение бюджета и участвует  в формировании сводного валютного  плана. Он производит эмиссию денег, кредитование, финансирование и расчетное  обслуживание организаций и учреждений. Проведение в жизнь прогрессивной  кредитной политики, повышение эффективности  всей системы кредитования основной деятельности, финансирование и кредитование капитальных вложений, а также  осуществление необходимых расчетов возложено на следующие государственные  акционерные банки: Туран - Алембанк – в промышленности, строительстве, на транспорте и связи, в системе материально-технического обеспечения, внешнеэкономической деятельности; Казагропромбанк – в агропромышленном комплексе; Казкредсоцбанк – в жилищно-коммунальном хозяйстве, бытовом обслуживании и других отраслях экономики; Народный банк – обеспечивает организацию сберегательного дела в стране; Бюджетный банк – осуществляет обслуживание бюджетных организаций; Эксимбанк Казахстан – осуществляет кредитование экспортно-импортных операций, а также долгосрочное кредитование эффективных инвестиционных проектов в соответствии с определяемыми Правительством приоритетами экономического развития страны; Реабилитационный банк – кредитует субъекты, которым государство выделяет средства на восстановление их финансового положения и подъем (перестройку) производства. Кроме того, в республике создана сеть коммерческих акционерных банков, которые обслуживают хозяйствующие субъекты, функционирующие в стране. Расчеты между коммерческими банками, использующими в качестве денежной единицы тенге, организует Народный банк Республики Казахстан через свои расчетно-кассовые центры, созданные в местах нахождения банков. Документооборот в коммерческих банках и расчетных центрах, ведущих межбанковские расчеты, производится в соответствии с нормативными документами Национального банка. Деятельность банков координирует и направляет Национальный банк Республики Казахстан. В экономике страны преобладают безналичные расчеты, осуществляемые через учреждения банков. Наличные расчеты осуществляется субъектами с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, депонентами, дебиторами и кредиторами – по платежам, которые в соответствии с действующими законоположениями могут не проводиться через учреждения банков. Для хранения денежных средств и производства расчетов между юридическими лицами учреждения банков Республики Казахстан открывают: банковские счета, которые ведутся в тенге и в иностранной валюте и подразделяются на текущие и корреспондентские счета. Расчет должны быть планомерными и устойчивыми. В их основу положены следующие принципы: субъекты обязаны хранить свои денежные средства в банке: расчеты между ними осуществляются, как правило, без использования наличных денег; все документы, на основании которых совершаются безналичные расчеты, используются для платежей через банк, органы связи и учреждения Народного банка; во внебанковском обороте могут циркулироваться лишь общегосударственные кредитные орудия обращения (чеки, векселя, банковские билеты и др.).

 
Расчеты при помощи векселей. 

Вексель – ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство  векселедателя уплатить векселедержателю определенную сумму по наступлении  срока. Существуют две формы векселей. Простой вексель (две стороны: векселедатель  и векселедержатель. В нем фиксируется  безусловное обязательство векселедателя  уплатить указанную сумму предъявителю векселя или лицу, обозначенному  в векселе, через определенное время).Переводной вексель (тратта, выписывается поставщиком (трассантом) и содержит приказ векселедателя  плательщику (трассату) уплатить указанную  в векселе сумму предъявителю векселя, или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении  срока векселя (ремитенту), переводной вексель имеет юридическую силу только после акцепта его трассатом). Задолженность по расчетам с покупателями по векселям полученным учитывается на счете 62 “расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет 62.3 “векселя полученные”. Эта форма предполагает получение процентов по векселю, которые отражаются при их поступлении: Д51 К80. Аналитический учет расчетов по векселям полученным ведется на основании полученных векселей и платежных поручений, по которым погашается задолженность по векселю. Учет ведут в разрезе покупателей по задолженностям, обеспеченным векселями. При этом отдельно выделяются векселя, дисконтированные в банке, и векселя, по которым не погашена задолженность в срок.

Дисконтирование векселей - это учет векселей в банке с  получением под них векселедержателем  ссуды до наступления срока оплаты по векселю под установленную  процентную ставку. Дисконтируемый вексель  находится в банке, но числится на учете на предприятии (векселедержатель). По окончании срока оплаты по векселю  предприятие погашает ссуду банка  в случае, если векселедатель не заплатил в срок по векселю, и представляет иск плательщику. 
При дисконтировании делаются записи:

Д51 К90 “краткосрочные кредиты  банков”, 92 “долгосрочные кредиты  банков”- на сумму векселя.

Д80 К90,92 на сумму процентов  по ссуде.

Операции по векселям полученным:

Д62.3 К62 - получение векселя  от покупателя в оплату задолженности. 
Д62.3 К46,47,48 - получение векселя под отгруженную продукцию, основные средства, НМА и прочие активы.

К62.3 Д90,92 - погашение задолженности  по дисконтированному векселю при  получении извещения об уплате по векселю. К62.3 Д51 - погашение покупателем задолженности по векселю. К62.3 Д63 “расчеты по претензиям” - выставление претензий по неоплаченному в срок векселю.

К62.3 Д80 - списание безнадежной  задолженности по векселю. 
Сальдо по Д62.3 - сумма задолженности по векселям полученным. 
Вексель может храниться на предприятии а может быть сдан в банк на хранение. В этом случае предприятие относит суммы, уплаченные за оказанную банком услугу, на счет 80 “прибыли и убытки” - Д80 К51. 
Учет векселей, выданных в зависимости от срока, на который выдан вексель, организуется на счетах 94 “краткосрочные заемные средства” или 95 “долгосрочные заемные средства”. Расчеты с банками по операциям учета векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более одного года учитываются на отдельном субсчете к счету 90. Учет векселей и иных долговых обязательств отражается предприятием-векселедержателем: 
Д51-К90 или Д52-К90 или Д80-К90 – учетный процент, уплаченый банку. 
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы векселя по Д90-К62.

 Учет наличности  в кассе. 

Для хранения, приема и выдачи денежных средств каждый хозяйствующий  субъект имеет кассу. Помещение  кассы должно быть изолировано и  оборудовано в соответствии с  Требованиями по технической укрепленности касс и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации. Руководители субъектов обязаны обеспечить сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк. Хранение в кассе наличных средств и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не допускается.

 
Кассир – материально ответственное  лицо. Он должен быть ознакомлен с порядком ведения кассовых операций. После  этого с ним заключается договор  о его полной индивидуальной материальной ответственности. Если для выдачи оплаты труда и других выплат привлекаются по письменному приказу руководителя субъекта другие лица, то с ними также  заключается договора об их полной индивидуальной материальной ответственности.  
Учет операций в кассе ведется на активных синтетических счетах подраздела 45 «Наличность в кассе»: 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте». Учет наличности в кассе в национальной валюте ведется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций, которые утверждаются Нацбанком Республики Казахстан. Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым кредитным учреждением по согласованию с предприятием. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течении трех дней, включая день получения денег в кредитном учреждении. Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 451 «Наличность в кассе в национальной валюте». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту 451 счета и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам (ф.№КО-1), подписанным главным бухгалтером. Физическому или юридическому лицу, внесшим деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанную главным бухгалтером и кассиром. При приеме денежных билетов и монет в платежи кассиры обязаны руководствоваться «Признаками порядка определения платежных знаков». Заполненный приходный кассовый ордер приведен в приложении 1 . (ф.№КО-2) или надлежащим образом оформленными платежными ведомостями, заявлениями на выдачу денег, счетами и другими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется подпись руководителя субъекта, подписывать сами ордера ему не обязательно. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявление паспорта или удостоверения личности получателя. Наименование и номер документа, кем и когда он выдан, указывают в ордере. Получатель расписывается в кассовом ордере и указывает полученную сумму: тенге – прописью, тиын - цифрами. Заполненный расходный ордер приведен в приложении 2. При выдаче денег по доверенности в расходном кассовом ордере дополнительно указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по платежной ведомости, на ней делают надпись «По доверенности». Последнюю прикрепляют к расходному кассовому ордеру или ведомости. 
Приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы выписываются бухгалтерией четко и ясно чернилами или шариковой ручкой. 
Выплата заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и премий осуществляется по платежной ведомости, на титульном листе которой ставится разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием срока выдачи денег и общей суммы прописью. По истечении трех дней после получения денег в банке для выплаты заработной платы, кассир обязан в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших причитающиеся суммы по оплате труда, поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»;   не выданная сумма вносится в реестр не выданной заработной платы; в ведомости делается надпись о фактически выплаченной сумме и сумме, подлежащей депонированию. Если выплата производилась не кассиром, а уполномоченным лицом, в платежной ведомости делается надпись : «деньги по ведомости выдавал (подпись)». Заполненная платежная ведомость приведена в приложении 3. Подчистки, помарки и исправления, даже оговоренные в кассовых ордерах не допускаются. Выписанные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф.№КО-3), который открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы. В нем указывают: дату и номер приходного и расходного ордера, целевое назначение поступивших или израсходованных денег (на выплату заработной платы, премий, стипендий, командировочных и других расходов). Если данные о целевом назначении денежных средств получают в виде машинограмм, регистрация кассовых документов может вестись в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф.№КО-3а), в котором указывают только дату, номер документа и сумму. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их оформления. Получив ордера, кассир обязан проверить: наличие и подлинность подписей руководителя и главного бухгалтера; правильность их оформления; наличие указанных в ордерах приложений. После совершения операций ордера подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются штампом или от руки: «Получено» или «Оплачено» с указанием числа, месяца и года. Учет кассовых операций кассир ведет в Кассовой книге (ф.№ КО-4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью; количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одну их них (с горизонтальной линовкой) заполняет кассир как первый экземпляр, она остается в книге; вторую (без горизонтальных линеек) заполняют с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. Как отчет кассира, она является отрывной частью листа. Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа (после строки «Остаток на начало дня»). Предварительно лист необходимо свернуть пополам по линии отреза так, чтобы отрывная часть листа была подложена под ту часть, которая остается в книге. Для ведения записей после «Переноса» отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа. Бланк отчета до конца операций за день не отрывается. По строке «в том числе на зарплату» указывается сумма по платежным ведомостям на заработную плату, не списанная в расход по кассе. При незначительном объеме кассовых операций, кассовые отчеты допускается составлять один раз в 3-5 дней.В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму (приход, расход). Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает в книги итоги и выводит остаток на конец дня. Подчистки и не оговоренные исправления в книге не допускаются. Исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Контроль за ведением кассовой книги и кассовых операций возлагается на главного бухгалтера. С согласия кассира кассовая книга может вестись автоматизированным способом. Ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируются машинограмма «Отчет кассира». Эти машинограммы проверяются и подписываются кассиром и передаются с кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги. Последние в течении года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителей и главного бухгалтера, и книга опечатывается. В отчете кассира делают разметку корреспондирующих счетов, затем его данные переносят в машинограмму или учетные регистры по дебету и кредиту счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте». Заполненный лист отчета кассира (кассовой книги) приведен в приложении 4.  
Помимо наличных денег, в кассе могут хранится акции, облигации государственных займов, векселя, чековые книжки, другие ценные бумаги и бланки строгой отчетности. К бланкам строгой отчетности относятся : абонементы на получение питания в столовой, диетического питания, питания в столовых учебных заведений, лечебно-профилактического питания; талоны для отпуска персоналу бесплатного спецпитания (молока или других равноценных пищевых продуктов) и т.п. Билеты, талоны, абонементы и другие бланки строгой отчетности учитываются на счете 206 «Прочие материалы», как материальные ценности, по фактической себестоимости их приобретения. Материально ответственные лица ведут учет бланков в Приходно-расходной книге по учету бланков строгой отчетности по каждому наименованию и номинальной стоимости. Операции по приходу и расходу бланков оформляются Приходно-расходной накладной на бланки строгой отчетности. Ежемесячно материально ответственное лицо представляет в бухгалтерию отчет о движении бланков строгой отчетности. При подготовке знаков к реализации специально назначаемая руководителем субъекта комиссия с участием материально ответственного лица вскрывает пачки и производит полистный подсчет бланков (знаков). Результаты подсчета вносят в Акт о результатах проверки абонементов, талонов и других знаков, выявленных при полистном пересчете вскрытых пачек. При выявлении расхождений в Акте фиксируются данные упаковочной этикетки и фактического наличия знаков в пачке. На основании акта могут быть предъявлены претензии изготовителю знаков. На абонементах на питание и других знаках при подготовке их к продаже ставится штамп (печать) субъекта. Билеты, талоны, абонементы и другие бланки строгой отчетности учитываются за балансом на счете 006 «Бланки строгой отчетности» по их номинальной стоимости. Аналитический учет на этом счете ведется по каждому наименованию бланков с указанием серии, номеров, количества, номинальной или учетной стоимости, по материально ответственным и подотчетным лицам в карточках-справках по выданным и использованным бланкам строгой отчетности. Фактическая себестоимость бланков списывается при выдаче их по кредиту счета 206 «Прочие материалы» и дебету счета 821 «Общие и административные расходы» или других счетов по принадлежности. Номинальная стоимость проданных бланков списывается с забалансового счета 006 и отражается в карточках-справках на основании Актов на списание использованных бланков строгой отчетности, отчеты и других документов, подтверждающих продажу или уничтожение бланков. При выдаче денег из кассы кредитуется счет 451 и дебетуются следующие счета: 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 682 «Задолженность должностным лицам» - на суммы оплаты труда и другие выплаты выданные персоналу предприятия и должностным лицам;