Объекты бухгалтерского учета. Предмет и метод бухгалтерского учета

обоснование и количественное определение факторов изменения прибыли от реализации;

обоснование и количественное определение факторов, влияющих на изменение прибыли до налогообложения: за счет факторов изменения прибыли от продаж; за счет изменения прибыли (убытка) от операционных доходов и расходов; за счет изменения прибыли (убытка) от внереализационных доходов и расходов;

анализ формирования факторов прибыли за отчетный период и чистой прибыли;

выявление и количественное измерение резервов роста прибыли;

анализ формирования показателей рентабельности, обоснование и количественное измерение факторов ее изменения и резервов повышения.

Целью анализа финансового результата является оценка достижений и

Источниками информации для определения отчетных данных (за отчетный и прошлый период) служат:

Форма бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс».

Бухгалтерский баланс представляет собой финансовую картину предприятия на определенный период времени. В пассиве баланса в разделе «Доходы и расходы» отражается информация о сумме финансового результата (прибыли и убытка) на отчетную дату, полученного по данным бухгалтерского учета. В разделе пассива «Источники собственных средств» содержится информации о сумме нераспределенной прибыли и убытка прошлых лет.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия  является:

- оценка динамики абсолютных  и относительных показателей финансовых результатов (прибыль рентабельность);

- факторный анализ прибыли от  реализации продукции (работ, услуг);

- анализ финансовых результатов  от прочей реализации, внереализационной  деятельности;

- анализ и оценка использования  чистой прибыли;

- выявление и оценка возможных  резервов роста прибыли и рентабельности  на основе оптимизации объемов  производства и издержек производства  и обращения;

- анализ взаимосвязи затрат, объема  производства (продаж) и прибыли;

- разработка мероприятий по  использованию  выявленных резервов.

Анализ следует начинать с общей оценки динамики величины и состава прибыли до налогообложения.

Исходным моментом в расчете показателей прибыли является оборот предприятия по реализации продукции

Изучение литературы по данному вопросу показывает, что в определениях финансового состояния чаще всего упоминаются размещение и использование финансовых ресурсов. Авторы выделяют и такие параметры, как наличие финансовых ресурсов, платежеспособность, конкурентоспособность, устойчивость, взаимоотношения с другими хозяйствующими субъектами, надежность, кредитоспособность, возможности (потенциал) предприятия, мобильность средств и пр.

Обобщая различные трактовки, можно сформулировать следующее определение: финансовое состояние – это экономическая категория, характеризующая размещение, собственность и использование финансовых ресурсов, а также их достаточность в каждый момент времени.

Различия в понятиях отражаются и на структуре анализа финансового состояния. Многие исследователи определяют соответствующие направления (цели, задачи, этапы) анализа, разделяя на группы десятки финансово оперативных коэффициентов и других методов анализа. Направления отличаются как по количеству выделяемых групп, так и по их внутреннему содержанию.

Составные части анализа сгруппированы по признаку общности вкладываемого в них содержания и упорядочены (сверху — вниз) по частоте упоминания в источниках.

Рассмотренные группировки направлений анализа финансового состояния основаны на содержании понятия финансового состояния, трактуемого различными авторами.

Наиболее часто встречающиеся направления анализа: анализ платежеспособности, финансовой независимости (устойчивости, стабильности), анализ структуры активов и пассивов, а также анализ деловой активности (оборачиваемости, эффективности использования капитала), рентабельности (прибыльности, доходности), анализ ликвидности. Эти направления можно охарактеризовать, как основные, при проведении анализа финансового состояния предприятия.

Гораздо реже встречаются такие структурные элементы анализа, как оценка потенциального банкротства, анализ инвестиционной привлекательности, перспективы бизнеса и др. Эти элементы не являются составными частями при анализе финансового состояния, они должны раскрывать особенности анализа при соответствующей целевой установке: выбор объекта инвестиций, прогнозирование и т. д.

Понятия ликвидности и платежеспособности различны и считаем, что:

- ликвидность - это экономическая категория, которая характеризует потенциальную возможность предприятия погасить свои обязательства;

- платежеспособность - это экономическая категория, которая характеризует реальную возможность предприятия своевременно погасить свои обязательства.

Неоднозначность имеет место и в определении других характеристик финансового состояния, таких, как структура капитала, имущественное положение, финансовая независимость, финансовая устойчивость, финансовая стабильность и т. д.

Ряд авторов (М. Н. Крейнина, И. А. Русак, В. А. Русак и др.) считают, что понятие «финансовая устойчивость» совпадает с понятием «финансовая независимость» и характеризуется следующими показателями:

- коэффициентом автономии;

- коэффициентом соотношения собственных и заемных средств;

- коэффициентом финансовой зависимости;

- коэффициентом маневренности собственного капитала;

- коэффициентом обеспеченности запасов собственным оборотным капиталом;

- коэффициентом финансовой независимости в части формирования оборотных активов;

- коэффициентом долгосрочного привлечения заемных средств;

- коэффициентом структуры долгосрочных вложений;

- коэффициентом устойчивого финансирования;

- индексом постоянного актива;

- коэффициентом накопления амортизации;

- коэффициентом реальной стоимости имущества;

- коэффициентом окупаемости процентов.

Другие авторы придерживаются мнения, что финансовая устойчивость предприятия характеризуется двумя критериями:

- финансовая независимость;

- платежеспособность.

Мы поддерживаем второй подход к определению понятия «финансовая устойчивость». Это связано с тем, что на практике часто встречается ситуация, когда предприятие, обладая высокой степенью финансовой независимости, не может вовремя погашать свои обязательства, так как имеет низкий уровень платежеспособности. В данном случае нельзя сделать вывод о финансовой устойчивости компании, так как нарушение сроков оплаты приводит к ухудшению финансово го состояния предприятия в связи с накоплением штрафов и пеней, а также ведет к подрыву деловой репутации компании. Таким образом, можно сказать, что платежеспособность отражает уровень текущей финансовой устойчивости (краткосрочной), а финансовая независимость - уровень будущей финансовой устойчивости (долгосрочной).

Следует отметить также, что на уровне финансового состояния в целом и на текущей финансовой устойчивости, в частности, отрицательно сказывается временный дефицит денежных средств. Он может возникать под воздействием высокой неравномерности отдельных видов денежных потоков. Поэтому в процессе анализа финансового состояния предприятия необходимо оценивать достаточность уровня ликвидности денежных потоков в каждый момент времени на протяжении всего рассматриваемого периода.

Для достижения определенной однозначности оценки финансового состояния предприятия предлагаем использовать в качестве основания содержание понятия «финансовое состояние». В соответствии с этим можно выделить три направления анализа финансового состояния:

- размещение и собственность финансовых средств («наличие экономического потенциала»), которое анализируется на основе формы № 1;

- достаточность финансовых средств в каждый момент времени, для анализа привлекаются данные форм № 1, 2, 4, оборотов по счетам учета денежных средств;

- использование финансовых средств («использование экономического потенциала»), анализируется на основе форм № 1 и 2.

Размещение и собственность финансовых средств, в свою очередь, можно анализировать по трем направлениям при совместном использовании данных как актива, так и пассива. Первое предлагается назвать анализом структуры средств, второе и третье – оценкой ликвидности и финансовой устойчивости.

Достаточность финансовых средств в каждый момент времени (платежеспособность) можно анализировать по двум направлениям. Первое предлагается назвать анализом структуры потоков денежных средств (прямой метод), второе - анализом потоков денежных средств во взаимосвязи с финансовыми средствами (косвенный метод).

Использование финансовых средств экономисты однозначно предлагают оценивать посредством показателей оборачиваемости (в расчетах участвует показатель выручки от реализации) и рентабельности (в расчетах участвуют показатели прибыли). Целесообразно проанализировать также структуру результатов по данным формы № 2.

Коэффициенты рентабельности, являясь показателями эффективности, в экономической литературе разделяют на показатели затратного типа и показатели ресурсного типа. Итак, понятие финансового состояния непосредственно включает только показатели ресурсного типа.

Финансовая устойчивость - это стабильность финансового положения предприятия, обеспечиваемая достаточной долей собственного капитала в составе источников финансирования. Достаточная доля собственного капитала означает, что заемные источники финансирования используются предприятием лишь в тех пределах, в которых оно может обеспечить их полный и своевременный возврат. Очевидно, что если структура "собственный капитал - заемные средства" имеет значительный перекос в сторону долгов, предприятие может обанкротиться, когда несколько кредиторов одновременно потребуют свои средства обратно в неудобное время. С этой точки зрения краткосрочные обязательства по сумме не должны превышать стоимости ликвидных активов. В данном случае ликвидные активы - не все оборотные активы, которые можно быстро превратить в деньги без ощутимых потерь стоимости по сравнению с балансовой, а только их часть. В составе ликвидных активов - запасы и незавершенное производство. Их превращение в деньги возможно, но это нарушит бесперебойную деятельность предприятия. Речь идет лишь о тех ликвидных активах, превращение которых в деньги является естественной стадией их движения. Кроме самих денежных средств и финансовых вложений сюда относятся дебиторская задолженность и запасы готовой продукции, предназначенной к продаже.

Финансовое состояние субъектов хозяйствования, его устойчивость во многом зависит от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия и в первую очередь от соотношения основного и оборотного капитала.

Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Он является основой их самостоятельности и независимости. Особенность собственного капитала состоит в том, что он инвестируется на долгосрочной основе и подвергается наибольшему риску. Чем выше его доля в общей сумме капитала и меньше доля заемных средств, тем выше буфер, Который защищает кредиторов от убытков, а следовательно меньше риск потери.

Однако нужно учитывать, что финансирование деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него, особенно в тех случаях, когда производство имеет сезонный характер. Тогда в отдельные периоды будут накапливаться большие средства на счетах в банке, а в другие их будет недоставать. Кроме того, следует иметь в виду, что если цены на финансовые ресурсы невысокие, а предприятие может обеспечить более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем платит за кредитные ресурсы, то, привлекая заемные средства, оно может повысить рентабельность собственного (акционерного) капитала.

В то же время если средства предприятия созданы в основном за счёт краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная на контроль за своевременным их возвратом и привлечение в оборот на непродолжительное время других капиталов.

Следовательно, от того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия. Выработка правильной финансовой стратегии в этом вопросе поможет многим предприятиям повысить эффективность своей деятельности.

В связи с этим важными показателями, характеризующими финансовую устойчивость предприятия являются:

- коэффициент финансовой автономии (независимости) или удельный вес собственного капитала в его общей сумме;

- коэффициент финансовой зависимости (доля заемного капитала в общей  валюте баланса);

- плечо финансового рычага или  коэффициент финансового риска (отношение  заемного капитала к собственному).

Понятие финансовой устойчивости предприятия тесно связано с перспективной платежеспособностью. Оценка финансовой устойчивости позволяет внешним субъектам анализа (особенно инвесторам) определить финансовые возможности предприятия на длительную перспективу (более одного года). Поскольку в условиях рыночной экономики осуществление процесса производства, его расширение, удовлетворение социальных и других нужд предприятия производятся за счет самофинансирования, т. е. собственных средств, а при их недостаточности заемных, то большое значение имеет финансовая независимость от внешних заемных источников, хотя обойтись без них сложно, а практически невозможно. Поэтому изучаются соотношения заемного, собственного и общего капитала с различных позиций. для этого исчисляются и анализируются за ряд лет коэффициенты структуры капитала.