Оптимизация налогообложения

Налоговая база по акцизам в зависимости от установленных ставок акцизов определяется:

1) при реализации произведенных плательщиком товаров:

- как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов;

- как стоимость реализованных подакцизных товаров, определенная исходя из отпускных цен без учета акцизов,- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные ставки налогов.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду реализованных товаров:

2) при реализации ввезенных на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров:

- как объем подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь;

- как стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из применяемых цен без учета акцизов,- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные ставки акцизов.

Сумма акцизов по подакцизным товарам исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов.

Сумма акцизов по товарам (за исключением ввозимых товаров), на которые установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле (2.1):

                                 С = Н х А/(100% - А),                                    (2.1)

где   Н – объект налогообложения(стоимость товара без учета акцизов);

         А – ставка акцизов в процентах.

В случаях применения сложившихся цен сумма акцизов определяется по формуле (2.2):

                                          С = Р х А,                                               (2.2)

где   Р – сложившаяся цена;

         А – ставка акцизов в процентах.

Сумма акцизов по подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические0 ставки, определяется по формуле (2.3):

                                          С = О х А,                                              (2.3)

где О – объект налогообложения( объем продукции в натуральном выражении);

         А – твердая (специфическая) ставка акцизов.

Общая сумма акцизов, устанавливаемая по итогам налогового периода по всем операциям по реализации подакцизных товаров, определяется путем сложения сумм, исчисленных для каждого вида подакцизного товаров.

Сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов, приходящихся на этот налоговый период.

ИООО «ТНК-БиПи Запад» исчисляет и уплачивает акцизы по реализации подакцизных товаров на территории Республики Беларусь. При расчетах применяется твердая (специфическая) ставка акцизов.

В бухгалтерском учете начисление акцизов отражено следующими бухгалтерскими проводками (таблица 2.1.7):

Таблица 2.1.7 - Хозяйственные операции по учету акцизов за март 2011г.

Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц.

ИООО « ТНК-БиПи Запад» ежемесячно представляет в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) о суммах акцизов, подлежащих уплате в бюджет, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (см. приложение 19)

Уплата налогов производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.2 Методики расчета и учета налогов, взимаемых  из прибыли и доходов

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются иностранные организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь.

Объектом налогообложения являются доходы:

плата за перевозку, фрахт, в связи с осуществлением международных перевозок, а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг;

дивиденды и приравненные к ним доходы;

роялти (вознаграждения за использование имущественных прав, авторского права, компьютерных программ и другое);

доходы от выполнения инновационных работ, предоставления гарантий и поручительства;

доходы от проведения и организации на территории Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий:

доходы от оказания консультационных, маркетинговых, юридических, управленческих, посреднических услуг, услуг по рекламе, сопровождению грузов.

Налоговая база налога на доходы определяется как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат.

Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговой период день начисления иностранной организацией дохода (платежа).

Ставки налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство устанавливаются в следующих размерах:

по плате за перевозку и оказание транспортно-экспедиционных услуг – 6%

по дивидендам – 12%

по другим доходам – 15%.

Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога в бюджет.

Сумма налога на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами, начисляющими и выплачивающими доход иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Указанные юридические лица признается налоговыми агентами.

ИООО «ТНК-БиПи Запад» является налоговым агентом уплачивающим налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

В бухгалтерском учете начисление налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. (таблица 2.2.8):

Таблица 2.2.8 - Хозяйственные операции по учету налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство за март 2011г.

ИООО «ТНК=БиПи запад» не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом предоставляет декларацию (расчет) по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (см. приложение 20) в налоговые органы.

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на недвижимость

Плательщиком налога на недвижимость признаются организации и физические лица.

Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются:

-здания и сооружения, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

-здания и сооружения, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в аренду.

Годовая ставка налога на недвижимость для организаций установлена в размере 1%

Годовая ставка налога на недвижимость для организаций, имеющих в собственности объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляющих строительство новых объектов, устанавливается в размере 2% от стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.

Местные советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков.

Налоговая база налога на недвижимость определяется организациями – исходя из наличия на 1 января календарного года зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.

Налоговая база налога на недвижимость в отношении зданий и сооружений, расположенных на территории Республики Беларусь и взятые в аренду определяется исходя из стоимости таких зданий и сооружений, указанной в договорах аренды.

Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год.

Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы на налоговой ставки.

ИООО «ТНК-БиПи Запад» имеет на балансе здания и сооружения, а так же объекты незавершенного сверхнормативного строительства. Организация признается плательщиком налога на недвижимость.

Суммы налога на недвижимость включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.