Оптимизация объема производства, прибыли и издержек в системе «директ-костинг»

В современных же условиях необходимо обеспечить системный подход при изучении факторов изменения  прибыли и прогнозирования ее величины. Он в свою очередь, базируется на категории маржинального дохода и делении производственных затрат на переменные и постоянные.

Маржинальный доход представляет собой сумму прибыли и постоянных расходов. Эта категория основана на том, что полное поглощение всех постоянных расходов предусматривает  списание их полной суммы на текущие результаты предприятия. В формализованном виде маржинальный доход (МД) можно представить двумя основными формулами:

 

МД = Р + 2пост и МД = N - 2перем

 

где Р - прибыль; N - выручка  от реализации продукции; Ztoct - постоянные расходы; 2перем - переменные расходы.

Приступая к анализу влияния  на прибыль отдельных факторов, представленную выше формулу преобразовывают следующим  образом:

 

Р = МД -Zmct

 

Для выполнения аналитических расчетов прибыли  от продаж в западной практике часто  используют показатели выручки от продаж и удельного веса маржинального  дохода в выручке от продаж вместо показателя общей суммы маржинального  дохода. Взаимосвязь этих показателей следующая:

 

Бмд = МД / N,

 

Где Бмд - удельный вес маржинального дохода в выручке  от продаж

Если из этой формулы выразить сумму маржинального  дохода, то получим другую формулу  определения прибыли от продаж:

 

Р = N х Бмд - Zmct

 

На прибыль  от продаж оказывают влияние изменения:

- количества  и структуры проданного;

- уровня цен;

- уровня постоянных  расходов.

1.3 Оптимизация  объема производства, прибыли и  издержек в системе “Директ-костинг”

 

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой:

Затраты ---> объем  производства ----> прибыль

Составляющие  этой схемы должны находится под  постоянным внимательным контролем. Эта  задача решается на основе организации  учета затрат по системе “директ-костинг”, значение которой возрастает в связи  с переходом к рыночной экономике.

Оптимизация прибыли предприятия в условиях рыночных отношений требует постоянного притока оперативной информации не только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах и т.п.), но и внутреннего - о формировании затрат на производство и себестоимости продукции. Эта информация опирается на систему производственного учета расходов по местам их возникновения и видам изделий, на выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные о калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, учете результатов реализации по видам изделий. Важно отметить, что в зависимости от учетной политики, производимой предприятием в области производственного учета, степень детализации учета затрат, а следовательно и анализа, различны для разных предприятий. Методика анализа прибыли и себестоимости зависит также от полноты включения затрат в себестоимость, наличия раздельного учета переменных и постоянных затрат.

Теоретической базой оптимизации прибыли и  анализа затрат является система  учета прямых затрат - “директ-костинг”, которую называют еще “системой управления себестоимостью”, или “системой управления себестоимостью”, или “системой управления предприятием”.

Система “директ-костинг” является атрибутом рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в связи в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решение по нормализации финансового состояния предприятия. Наиболее важные аналитические возможности системы “директ-костинг” следующие: оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой продукции; определение цены на новую продукцию; просчет вариантов изменения производственной мощности предприятия; оценка эффективности производства (приобретения) полуфабрикатов; оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования и др.

Известно, что  для целей управления прибылью и  себестоимостью затраты классифицируются по различным признакам. Сущностью системы “директ-костинг” является разделение затрат на производство на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства. К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства: затраты на сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих, топливо и энергия на технологические цели и другие расходы. В зависимости от соотношения темпов роста объема производства и различных элементов переменных затрат последние, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дигрессивные.

К постоянным принято  относить такие затраты, величина которых  не меняется с изменением объема производства, например, арендная плата, проценты за пользование кредитами, начисленная амортизация основных фондов, некоторые виды заработной платы руководителей предприятия, фирмы и другие расходы.

Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы “директ-костинг”.

В зарубежной практике для повышения объективности  разделения затрат на постоянные и переменные предложены ряд эффективных практических методов: метод высшей и низшей точки объема производства; метод статистического построения сметного уравнения; графический метод и др.

Общие затраты  на производство (Z) состоит из двух частей: постоянной (Z const) и переменной (Zvar), что отражается уравнением: 

 

Z=Zconst+Z var, или в расчете затрат на одно изделие Z = (C o + C 1) X ,

 

где Z - общие  затраты на производство; X - объем  производства (количество единиц изделий); Co - постоянные затраты в расчете на единицу изделия (продукции) ;С 1 - переменные затраты на единицу изделия (ставка переменных расходов на единицу изделия).

Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянную и переменную части  по методу высшей и низшей точки  используется следующий алгоритм.

1. Среди данных  об объеме производства и затратах  за период выбираются максимальные  и минимальные значения соответственно  объема и затрат;

2. Находятся  разности в уровнях объема  производства и затрат.

3. Определяется  ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за период (разность между максимальным и минимальным значениями затрат) к разнице в уровнях объема производства за тот же период.

4. Определяется  общая величина переменных расходов  на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства.

5. Определяется  общая величина постоянных расходов  как разность между всеми затратами  и величиной переменных расходов.

6. Составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.

Покажем порядок  расчетов на примере. Приведены исходные данные об объеме производства и затратах за анализируемый период (по месяцам). Максимальный объем производства за период составляет 170 шт., минимальный - 100 шт. Соответственно максимальные и минимальные затраты на производство составили 98 тыс.руб. и 70 тыс. руб. Разность в уровнях объема производства составляет 70 шт. (170 - 100), а в уровнях затрат - 28 тыс. руб. (98 - 70).

Ставка переменных расходов на одно изделие составит 400 руб. (28000:70).

Общая величина переменных расходов на минимальный  объем производства составит 40 тыс.руб. (100 . 400), на максимальный объем - 68 тыс.руб. (170 . 400).

Общая величина переменных расходов на минимальный  объем производства составит 40 тыс.руб. (100 . 400), а на максимальный объем - 68 тыс.руб. (170 . 400).

Общая величина постоянных затрат определяется как  разность между всеми затратами  на максимальный (минимальный) объем производства и переменными затратами. Для нашего примера она составит 30 тыс.руб. (70 - 40, или 98 - 68).

Уравнение затрат для данного примера имеет  вид  

 

Z = 30 + 0,4 . X,

 

где: Z - общие  затраты, X - объем производства.

Графические уравнение затрат отображается прямой линией, проходящей через три характерные точки (рис. 1.). На оси ординат (оси затрат на производство) линия проходит через точку, соответствующую величине постоянных расходов. Линия постоянных расходов параллельна оси абсцисс (оси объема производства. Линия затрат проходит также через точки пересечения максимального и минимального объемов производства с соответствующими значениями общий затрат на производство.

Степень реагирования издержек производства на изменения объема продукции может быть оценена с помощью так называемого коэффициента реагирования затрат. Этот коэффициент вычисляется по формуле

 

Z K = -N

 

где: K - коэффициент  реагирования затрат на изменения объема производства; Z - изменения затрат за период/ в %;N - изменения объема производства/ в %.

 

Рис. 1. Зависимость  изменения затрат от объема выпуска  продукции

АВС - линия изменения  затрат;

АД - линия постоянных расходов;

А - точка, соответствующая  величине постоянных затрат;

В - низшая точка  объема производства (затрат);

С - высшая точка  объема производства (затрат)

 

Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю (К = 0). В зависимости  от значения коэффициента реагирования выделяют типовые хозяйственные  ситуации, которые перечислены в таблице 1.

 

Таблица 1 Значения коэффициента

В табл. 2. представлены различные варианты поведения затрат в зависимости от изменения объема производства.

 

Таблица 2.

 

Из таблицы 2 видно, что общие затраты для  всех вариантов при объеме производства 10 ед. при пропорциональном росте затрат (К = 1) общие затраты составят 290 тыс. руб. (0,14 . 70 + 4 . 70). При прогрессивном росте затрат (К = 1,5) общие расходы составят 3186 тыс. руб. (0,14 . 70 + 45,5 . 70). Дигрессивное изменение затрат (К = 0,8) даст общие расходы в сумме 106 тыс.руб. На рис. 2. дано графическое изображение поведения затрат в зависимости от изменения объема изображения поведения затрат в зависимости от изменения объема производства. Аналогично можно построить график поведения затрат в расчете на единицу продукции.

 

Рис. 2. Графическое  изображение вариантов изменения  затрат в зависимости от объема производства продукции

 

Чтобы обеспечить снижение себестоимости и повышения  прибыльности работы предприятия необходимо выполнять следующее условие: темпы снижения дигрессивных расходов должны превышать темпы роста прогрессивных и пропорциональных расходов.

Важным аспектом анализа постоянных расходов является деление их на полезные и бесполезные (холостые). Это деление вязано со скачкообразным изменением большинства производственных ресурсов. Например, предприятие не может приобрести полстанка. В связи с этим затраты ресурсов растут не непрерывным образом, а скачкообразно, в соответствии с размерностью того или иного потребляемого ресурса. Таким образом, постоянные затраты можно представить как сумму полезных затрат и бесполезных, не используемых в производственном процессе. Zconst = Zполезные + Z бесполезные.

Величину полезных и бесполезных затрат можно исчислить, имея данные о максимально возможном (Nmax) и фактическом объеме производимой продукции (Nэфф.)

 

Z бесполезные  = (Zmax - Zэфф.) . Zconst / N max

 

Легко вычислить  и величину полезных расходов Zполезные = Nэфф. Zconst./Nmax

Анализ и  оценка бесполезных затрат дополняется  изучением всех непроизводительных расходов предприятия. Этот вопрос рассматривается далее.

Разделение  затрат на постоянные и переменные, а постоянных - на полезные и бесполезные  является первой особенностью директ-костинга. Ценность такого разделения - в упрощении  учета и повышения оперативности получения данных о прибыли.

Второй особенностью системы директ-костинг является соединение производственного и  финансового учета. По системе директ-костинг  учет и отчетность на предприятиях организованы таким образом, что  появляется возможность регулярного контроля данных по схеме “затраты-объем-прибыль№. Основная модель отчета для анализа прибыли выглядит следующим образом.

Объем реализации 1500

Переменные  затраты 1000

Маржинальный  доход 500

Постоянные  расходы 300

Прибыль (чистый доход) 200

Маржинальный  доход представляет собой разность между выручкой от реализации и переменными  затратами. Он представляет собой, с  другой стороны, сумму постоянных расходов и чистого дохода. Это обстоятельство позволяет строить многоступенчатые ответы, что важно для детализации анализа.

Многочисленность  составления отчета о доходах  является третьей особенностью системы  директ-костинг. Так, если в приведенном  выше отчете примененные затраты  подразделить на производственные и  непроизводственные, то отчет станет трехступенчатым. При этом сначала определяется производственный маржинальный доход, затем доход в целом, затем чистый доход. Например,