Организационно-правовая и экономическая характеристика аудируемой организации

Введение

 

         Предприятия, объединения, организации и учреждения  независимо от организационно-правовых  форм и сфер деятельности обязаны  хранить наличные денежные средства  в учреждениях банков. При этом  предприятия производят расчеты  по своим обязательствам с другими юридическими лицами, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятия должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

           Аудит  кассовых операций является важным  звеном в аудиторской проверке  по нескольким причинам:

1)Денежные средства принадлежат  к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов (наиболее подвижный характер в составе денежных средств имеют наличные деньги);

2) Денежные операции носят массовый и распространенный характер;

3) Подвижность денежных средств  и массовость денежных операций  делают этот участок хозяйственной деятельности предприятия наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

          Кассовые  операции однообразны, методы и  процедуры проверки достаточно  просты, однако этот этап аудиторской  проверки очень трудоемок из-за массового характера кассовых операций.

          Целью  аудита кассы и кассовых операций  является проверка соблюдения  предприятием действующего законодательства  в сфере хранения денежной  наличности, ведения и учета операций  с денежной наличностью.

           В практике большинства аудиторских фирм присутствует проверка кассовых операций и связанных с ними документов сплошным методом. Но вместе с этим следует отметить, что аудит кассовых операций не аналогичен ревизии кассы. Так, внезапные проверки касс являются прерогативой служб самого предприятия или ревизионных групп контролирующих органов, а не внешнего аудита (если только проведение ревизии не предусмотрено договором с предприятием). Не является целью внешнего аудита и определение лиц, виновных в выявленных нарушениях, аудиторы устанавливают только факт самого нарушения.

           Наконец, еще одним отличием аудиторской проверки от ревизии является то, что аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности предприятия, но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы. Вместе с тем, аудиторские фирмы, в соответствии с заключенными договорами, при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

          При  проведении проверки кассовых  операций аудитор обязан руководствоваться  нормативными документами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические аспекты  проведения аудита денежных средств

 

         Современная экономика любого государства  представляет собой широко разветвленную сеть сложных отношений миллионов входящих в нее хозяйствующих субъектов между собой, а также с внешними агентами из других стран. Основой этих взаимосвязей выступают расчеты и платежи, в процессе которых удовлетворяются взаимные требования и обязательства.

            С помощью потока денег в наличной и безналичной формах денежного оборота, как совокупности всех платежей, обеспечивается реализация валового продукта использование национального дохода и все последующие распределительные процессы в экономике.

           Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия- одно из важнейших характеристик его финансового положения. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средствам платежа по обязательствам предприятия. Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных  средств, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов.

           Оборотные средства, также называемые оборотным капиталом- те средства, которые компания использует для осуществления своей повседневной деятельности, целиком потребляемые в течение производственного цикла. Их обычно делят на товарно-материальные ценности при сохранении необходимых резервов.

            Каждое предприятие ежедневно  осуществляет или получает различного  рода платежи. В рыночных условиях  особую актуальность приобретают  вопросы четкой организации денежных расчетов, их учета, контроля за рациональным их использованием, поскольку денежная стадия кругооборота средств играет огромную роль в хозяйственной жизни предприятия любой формы собственности. Осуществляя деятельность, предприятие вступает в хозяйственные связи с другими предприятиями, организациями и лицами. Происходит постоянный кругооборот денежных средств предприятия, который вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Расчеты могут быть внешними и внутренними, а так же наличными и безналичными.

             Порядок хранения и расходования  денежных средств в кассе установлен  Письмом Центрального банка Российской  Федерации №18. В соответствии  с этим документом организации  независимо от организационно- правовых  форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней (включая день получения денег в банке) в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

             Использование контрольно-кассовых  машин для учета расчетов с  населением обязательно для всех  организаций. В условиях автоматизированного  ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций  возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

            Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее- индивидуальный предприниматель), между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.

           Юридические  лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров(кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, не оказанные услуги, выплату страховых возмещений(страховых сумм) по договорам страхования физических лиц с учетом положений пункта 1 настоящего Указания.

           Наличные  деньги, принятые юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, и индивидуальными предпринимателями  от физических лиц в качестве  платежей в пользу иных лиц в случаях, соответствующих законодательству Российской Федерации, не могут расходоваться на цели, указанные в абзаце первом настоящего пункта, и подлежат сдаче в полном размере в кассы кредитных организаций (их структурных подразделений).

            Для расчетов с физическими лицами предельный размер расчетов наличными не установлен.

            Организациям запрещена  прямая  выплата наличных денежных средств  физическим лицам и организациям  по операциям с векселями либо  в целях возврата платежей, поступивших в виде предоплаты по контракту, выполнение которого было прекращено. За нарушение данного порядка налоговые органы налагают штраф в размере суммы наличных денежных средств, выданных через кассу организациям и физическим лицам.

           Денежные средства являются самыми высоколиквидными активами предприятия, это финансовые ресурсы организации, которые обеспечивают выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Среди всех объектов, обеспечивающих хозяйственную деятельность предприятия, важным является учет денежных средств.

           Наиболее  распространенными видами внешних  расчетов являются : расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с покупателями и заказчиками. Платежеспособность, финансовое положение и инвестиционная привлекательность зависит от состояния таких расчетов. Данные расчеты осуществляются в денежной форме. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций.

            К внутренним расчетам относятся расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по прочим операциям. Устойчивый оборот средств обеспечивается правильной организацией расчетных операций, что ведет к укреплению договорной и расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния предприятия. Большинство расчетов производится безналичным путем. С помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте, ведутся безналичные расчеты. Денежные средства перечисляются со счета плательщика на счет получателя. Именно поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Профессиональное, правильное использование денежных средств приносит предприятию дополнительный доход, а значит, необходимо постоянное, рациональное вложение временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет особое значение  для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.   

            

1.1 Первичная документация по учету денежных средств

 

          Государственный комитет Российской Федерации АО статистике постановляет:

Утвердить согласованные с Минфином России и Минэкономики России унифицированные формы первичной учетной документации и ввести их в действие с 1 января 1999 года:

По учету кассовых операций

         Приходный кассовый ордер КО-1(введен изменением №4/99 ОКУД, утв. Госстандартом РФ)

          Приходный  кассовый ордер применяется для  оформления поступления наличных денежных средств в кассу как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники.

1.Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работников финансового органа, подписывается начальников финансового органа(должностным лицом, на это уполномоченным).

2. Квитанция к приходному кассовому  ордеру подписывается начальников  финансового органа(должностным  лицом, на это уполномоченным) и  бухгалтером по кассовым операциям(кассиром), заверяется печатью(штампом) бухгалтера по кассовым операциям(кассира), регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма по ОКУД 0310003) и выдается на руки сдавшему наличные денежные средства, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

3. В приходном кассовом ордере и квитанции к нему:

В строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции;

В строке «В том числе» указывается сумма НДС которая записывается цифрами а в случае если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись «без налога (НДМ)».

4. В приходном кассовом ордере в строке «Приложение» перечисляются прилагаемые первичные учетные документы с указанием их номеров и дат составления. В графе «Кредит, код структурного подразделения» указывается код структурного подразделения, на которое приходуются наличные денежные средства.

            Расходный кассовый ордер КО-2(введен Изменением №4/99 ОКУД утв. Госстандартом РФ)

1. Расходный кассовый ордер применяется для оформления выдачи наличных денежных средств из кассы как в условиях ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Выписывается в одном экземпляре работником финансового органа, подписывается руководителем и начальником финансового отдела или должностными лицами, на это уполномоченными, и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов( форма по ОКУД 0310003). 

2. В расходном кассовом ордере  в строке «Основание» указывается  содержание хозяйственной операции, а в строке «Приложение» перечисляются прилагаемые первичные учетные документы с указанием их номеров и дат составления.

             Журнал регистрации приходных  и расходных кассовых документов (КО-3):

Применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных

кассовых ордеров или заменяющих их документов платежных (расчетно - платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно - платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.