Организация бухгалтерского учета движения готовой продукции, ее отгрузки и реализации

Если в учете используются оптовые цены, плановая себестоимость и рыночные цены, то необходимо в конце месяца подсчитать отклонение фактической производственной себестоимости от стоимости продукции по учетным ценам. Это отклонение распределяется на отгруженную (реализованную) продукцию и на остатки продукции на складах. Для этого делают специальный расчет с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам [8].

Итак, готовая продукция- это продукция, завершенная в производстве и подготовленная к продаже или отправке заказчику, к вывозу из предприятия-изготовителя. Выпуск продукции учитывается первичными учетными документами. Готовую продукцию можно отразить в бухгалтерском балансе одним из двух способов (по фактической и нормативной производственной себестоимости и по прямым статьям затрат).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1.2 Синтетический и аналитический учет выпуска готовой продукции

Учет готовых изделий на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому методу (сальдовому). На каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка учета материалов. По мере поступления и отпуска готовых изделий зав. складом на основе документов записывает в карточках приход и расход и рассчитывает остаток после каждой записи [10].

Бухгалтер ежедневно обязан принимать на складе документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные накладные, приказы-накладные, товарно-транспортные накладные и др.). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета. При сальдовом методе учета связь количественно-сортового учета готовых изделий на складе с учетом в суммовом выражении в бухгалтерии осуществляется с помощью ведомости учета остатков готовой продукции на складе. Данная ведомость в течение месяца хранится в бухгалтерии, в конце месяца передается на склад [16]. Зав. складом проставляет в ведомости остатки готовой продукции в количественном выражении на конец месяца из карточек складского учета и передает ее обратно в бухгалтерию. В бухгалтерии в ведомости исчисляются остатки готовой продукции в денежной оценке [18].

Вместо ведомости остатков продукции на складе связующим звеном складского и бухгалтерского учета готовой продукции может быть отчет материально-ответственного лица, в котором отражается движение и остатки готовой продукции по складу в количественном выражении [17]. В бухгалтерии на основании отчета составляется оборотная ведомость, которая сверяется с данными синтетического счета 43.

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи» [23].

Продукция, подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается [22].

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах:

1) без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

2) с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Счет 40 «Выпуск готовой продукции» - активно-пассивный, сальдо не имеет, т.к. ежемесячно закрывается.

Счет 40 предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период, а также для выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Его целесообразно применять в том случае, когда пользователи бухгалтерской информации заинтересованы в получении данных о соотношении между плановой и фактической себестоимость выпущенной продукции. Использование счета 40 должно быть предусмотрено в учетной политике [19].

Полную себестоимость подсчитывают с подразделением затрат на прямые и косвенные. Сначала все фактические затраты учитывают на дебете счета 20 «Основное производство». Это могут быть используемые в процессе изготовления материалы (счет 10), выплаты заработной платы работникам (счет 70) и связанные с ней социальные отчисления (счет 69), амортизационные отчисления (счет 02), расчеты с поставщиками и подрядчиками (счет 60), расчеты с разными дебиторами и кредиторами (счет 76).

Д20 - К10,70,69,02,60,76

Также могут учитываться изготовляемые на данном предприятии полуфабрикаты собственного производства (счет 21), продукция, работы и услуги вспомогательного производства (счет 23), цеховые расходы (счет25),общехозяйственные расходы (счет 26), учет брака в производстве (счет 28), расходы по обслуживанию производства и хозяйства (счет 29). По всем этим направлениям производятся фактические затраты, которые списываются сначала на эти счета.

Д21,23,25,26,28,29 - К10,70,69,02,60,76

А затем все эти затраты в конце месяца списывают с этих счетов на себестоимость готовой продукции в дебет счета 20.

Д20 - К21,23,25,26,28,29

Себестоимость входит в состав готовой продукции (счет 43), отгруженных товаров (счет 45), и продажи (счет 90), поэтому она списывается на эти счета.

Д43,45,90 - К20

Сальдо по счету 20 - это не завершенное производство [20].

Аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете [7].

Реализация готовой продукции по учетным ценам оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

Д43 - К20 (ГП по учетным ценам)

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость реализованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».

Д43 - К20 (дополнительная проводка, если фактическая себестоимость превышает стоимость ГП по учетным ценам)

(проводка - красное сторно, если стоимость ГП по учетным  ценам превышает стоимость ГП  по фактической себестоимости).[7]

Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».

Д10 - К20

Сельскохозяйственные организации учитывают движение сельскохозяйственной продукции в течение года по плановой себестоимости, а по окончании года ее доводят до фактической себестоимости [20].

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию, в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» и дебет счетов 45 или 90.

Д45,90 - К43

Д45,90 - К43 (дополнительная проводка, если фактическая себестоимость превышает стоимость по учетным ценам)

(сторнировано отклонение, когда стоимость по учетным  ценам больше стоимости по  фактической себестоимости)

Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

Д45 - К43

При втором варианте, при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной или плановой себестоимости.[8]

По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту -- нормативную или плановую себестоимость.

Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40.

Д40 - К20,23,29

Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи».

Д43,90 - К40

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию - способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

Д90 - К40 (дополнительная проводка, если фактическая себестоимость превышает плановую)

(проводка «красное сторно», если плановая превышает фактическую  себестоимость)

При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи» [20].

В данном разделе прописаны основные проводки синтетического и аналитического учета выпуска готовой продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Бухгалтерский учет реализации продукции

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения [13].

Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

1) по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

2) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);

3) по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг) [10].

При установлении отпускных цен указывается франко, то есть за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправителя означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем [8].

До момента реализации отгруженная продукция учитывается на активном счете 45 «Товары отгруженные», на котором отражается:

- фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции;

- прейскурантная стоимость тары, оплачиваемая покупателем;

- транспортные расходы, возмещаемые покупателем [15].

Момент реализации – это переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю. И в соответствии со ст.458 Гражданского кодекса РФ обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

- вручения товара покупателю или указанному лицу, если договором не предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

- предоставления товара в распоряжение покупателя если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным покупателю, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче [4].

В платежном требовании указывают наименование и место - нахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчетные документы и реестры выписывают без выделения сумм НДС и на них делают надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)»[11].

Платежные требования должны быть выписаны поставщиком и сданы в банк на инкассо (т.е. с поручением получить платеж от покупателя) не позднее следующего дня после отгрузки или сдачи готовой продукции грузополучателю. Второй экземпляр платежного требования отправляется покупателю для оплаты [16].