Организация бухгалтерского учета денежных потоков и анализ эффективности их использования

 

Продолжение таблицы 2

Показатели	Периоды		Абсолютные отклонения	Отклонения в %
	2012	2013
Чистая (нераспределенная) прибыль (убыток), млн. руб.	- 3423	- 35 214	- 31791	929
Рентабельность оборота, %	1,42	- 6,18	- 7,60	-535
Затраты на рубль реализации продукции, услуг, руб.	0,99	1,06	0,07	7

 

 

В целом, на основании приведенных показателей, можно сделать вывод об общем увеличении экономической активности организации. Об этом свидетельствует увеличение большинства показателей. Так, за исследуемый период выручка от оказанных услуг в действующих выросла в четыре раза, что, прежде всего, связанно с фактом выполнения ОАО «Уралкалий» в 2013 г. работ.

Другим важным показателем деятельности организации является прибыль. Из таблицы 2 видно, что в организации за 2013 г. получен убыток от основной деятельности в сумме 24 352 млн. руб., что на фоне роста выручки объясняется более высокими темпами роста затрат по сравнению с ростом доходов.

Рост затрат прежде всего связан с увеличением фонда оплаты труда в связи со значительным ростом численности работников в 2013 г., а также ростом амортизации, связанной с вводом в эксплуатацию производственной базы ОАО «Уралкалий». Динамика затрат представлена в таблице 3.

Таблица 3 – Динамика затрат ОАО «Уралкалий» за 2012-2013 гг.

Затраты на производство, млн. руб.			Абсолютное отклонение
Наименование показателя	за 2012 г.	за 2013 г.
Материальные затраты	21 809	87 900	66 091
Расходы на оплату труда	35 863	144 467	108 604
Отчисления на социальные нужды	9 183	46 529	37 346
Амортизация	6 894	32 323	25 429
Прочие затраты	19 248	107 110	87 862
Итого по элементам	92 997	418 328	325 331

 

 

При этом следует отметить, что рост затрат на один рубль реализации услуг составил 7%, по сравнению с 5% в 2012 г.

Одним из важнейших экономических показателей, характеризующих эффективность работы организации, является рентабельность. Однако, как уже отмечалось в течение 2013 г. организация получала убыток от продаж, в данной ситуации нельзя говорить о моделях рентабельности, как и об общей рентабельности продаж.

Рассчитаем показатели финансовой устойчивости ООО «Уралкалий» в таблице 4.

ᴛаблица 4 - Расчеᴛ показаᴛелей финансовой усᴛойчивосᴛи ОАО «Уралкалий»

Наименование показаᴛеля	2012	2013	Нормаᴛив
Коэффициенᴛ независимосᴛи	0,9	1,0	≥ 0,5
Коэффициенᴛ финансовой усᴛойчивосᴛи	0,9	1,0	≥ 0,6
Коэффициенᴛ соотношения заемных и собственных средств	0,04	0,09	< 1

 

 

По расчетам таблицы 4 видно, что данные значения входят в диапазон нормативов. Коэффициент независимости в 2012-2013 гг. превышает 0,5, что говорит о положительной тенденции. Деятельность организации находится в стабильном состоянии. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств не превышает норматива 1, это говорит о том, что зависимость предприятия от заемных средств низка. В 2013 году организация является финансово устойчивой.

Представим в таблице 5 расчет показателей деловой активности предприятия.

Таблица 5 - Расчеᴛ показаᴛелей деловой акᴛивносᴛи ОАО «Уралкалий»

Наименование показаᴛеля	2012	2013
Оборачиваемосᴛь активов	0,26	1,09
Оборачиваемосᴛь собственного капитала	0,28	1,17
Оборачиваемость денежных средств	8,8	36,7

 

 

В 2013 году коэффициенты деловой активности значительно увеличиваются. Это говорит об общем росте активов, собственного капитала и денежных средств.

Согласно Учетной политике ОАО «Уралкалий» бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое гл. бухгалтером. Учет хозяйственных операций ведется по способам двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. В ОАО «Уралкалий» учет ведется с использованием автоматизированной системы бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия 8».

Главный бухгалтер организует и контролирует работу бухгалтерской службы.

Зам. главного бухгалтера составляет квартальные и годовые отчеты, осуществляет контроль за доходами и расходами для налогового учета, ведет учет расчетов с поставщиками.

Бухгалтер по заработной плате ведет учет расчетов с персоналом, начисляет заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, отпускные и другие выплаты.

Бухгалтер по реализации занимается выпиской счетов, выставляет акты для оказания услуг покупателям.

Бухгалтер по учету основных средств ведет учет основных средств, оприходование основных средств, расчета фактической себестоимости основных средств и т.п.

Бухгалтер кассир осуществляет прием и выдачу наличных денежных средств, составляет первичные документы по кассовым операциям, проверяет правильность их заполнения, ежедневно формирует кассовую книгу и отчет кассира-операциониста, отслеживает подотчетные суммы.

Таким образом, организация бухгалтерского учета в ОАО «Уралкалий» позволяет получить достоверную и своевременную информацию о хозяйственной деятельности организации.

 

2.1.2 Организация  бухгалтерского учета денежных  средств

 

Большая часть расчетов организации ОАО «Уралкалий» осуществляется безналичным путем – перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк.

ОАО «Уралкалий» открыл в банке ОАО «Сбербанк» расчетный счет для хранения денежных средств и операций по расчетам. Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждая организация может открыть только один расчетный счет в одном из банков по его выбору.

На расчетном счете ОАО «Уралкалий» сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. При расчетах между организациями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк). Для того чтобы банк принял, выдал или осуществил операцию с безналичными денежными средствами, бухгалтер ОАО «Уралкалий» представляет в банк специально оформленные документы, подписанные руководителем и главным бухгалтером организации, т.е. лицами, чьи образцы подписей представлены в банк.

В ОАО «Уралкалий» используется двусторонняя компьютерная-модемная связь «Банк-Клиент», которая имеет возможность отослать платежное поручение и принять выписки из банка в течение нескольких минут. Благодаря этой системе бухгалтеру не надо каждый раз предоставлять в банк платежные документы, что позволяет обеспечить экономию рабочего времени бухгалтера. В свою очередь денежные средства указанные в платежном поручении в тот же день будут списаны со счета клиента и в течение 1–2 дней дойдут до поставщика. Не смотря на то, что выписки распечатываются бухгалтером с клиент-банка ежедневно, ОАО «Уралкалий» периодически получает от банка выписку со штампом банка. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на субсчет 76.02 «Расчеты по претензиям», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете организации задолженность списывается. 

Бланк «Объявления» получает у оператора банка. Он состоит их трех частей. Верхняя часть остается в банке, средняя часть (квитанция) передается кассиру. Нижняя часть объявления (ордер) тоже возвращается кассиру, но только после проведения банком соответствующей операции и вместе с банковской выпиской. На каждой из трех частей проставляются: дата, от кого приняты деньги, банк получателя и получатель, назначение взноса. В правом верхнем углу первой и второй части проставляет номер расчетного счета ОАО «Уралкалий» и сумму цифрами.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия организации ОАО «Уралкалий» ведет на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, по дебету которого записываются, остаток свободных денежных средств организации на начало месяца, поступления наличных денег из кассы организации, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности организации поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные организации наличными в кассу.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер по счету 51, а так же анализ счета 51 и оборотно-сальдовая ведомость по счету 51. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах. Основанием для заполнения этих регистров являются проведенные и обработанные выписки из расчетного счета ОАО «Уралкалий».

Основными источниками поступления денежных средств на расчетный счет ОАО «Уралкалий» являются:

– сданная выручка с кассы ОАО «Уралкалий»;

– поступление платежей от покупателей и прочих дебиторов;

– поступление краткосрочных кредитов и займов.

Основная корреспонденция счетов по движению денежных средств расчетному счету представлена в таблице 6.

Таблица 6 - Основные бухгалтерские записи по счету 51 «Расчетный счет»

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1.	При поступлении на расчетный счет:
1.1.	денежных средств ранее сданных из кассы через инкассатора;	51	57
1.2.	краткосрочных кредитов и займов;	51	66
1.3.	долгосрочных кредитов и займов;	51	67
1.4.	от учредителей в счет вклада в уставный капитал;	51	75/1
1.5.	погашение дебиторской задолженности по критериям;	51	76/2
1.6.	сумм страхового возмещения;	51	76/1
1.7.	целевого финансирования;	51	86
1.8.	штрафов за невыполнение хозяйственных договоров;	51	91/1