Организация внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям

При проверке используются такие документы, как Расчётные ведомости, индивидуальные карточки учёта сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, ведомости расчёта сумм страховых взносов на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, личные карточки (Форма Т-2),  журнал – ордер и ведомость по счёту 69.2, Книга учёта доходов и расходов.

Аудитор последовательно проверяет правильность определения базы для исчисления страховых взносов по каждому  физическому лицу, правильность введения в личную карточку года рождения, т.к. тариф страхового взноса определяется в зависимости от года рождения работника. Проверяет установленные тарифы страховых взносов в справочнике  «Налоги и отчисления» в программе 1С:Предприятие, а также проверяет правильность ежемесячного исчисления взносов на пенсионное страхование. Сверяет соответствие данных в журнале – ордере и ведомости по счёту 69.2, книге учёта доходов и расходов и ведомости расчёта сумм страховых взносов на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.

Аудитор сверяет данные по начисленным и  уплаченным страховым взносам, проверяет  наличие расчётов по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, (которые должны быть подписаны уполномоченными  лицами), за каждый квартал с отметкой о принятии отчёта. Проверяет наличие  сведений об уплачиваемых страховых  взносах и страховом стаже  по Форме СЗВ-1, сведения об уплаченных страховых взносах в целом  за всех работающих у него застрахованных лиц, протокол к ведомости уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, протокол приёма сведений индивидуального (персонифицированного) учёта.

Также аудитор  проверяет сроки уплаты налогов, устанавливаемые действующим законодательством.

Целью проверки сводных расчётов по оплате труда  и правильности их отнесения на себестоимость  продукции ставится проверка данных по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов, а также правильность формирования себестоимости продукции в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ, Федеральным законом №129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учёте», ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Используются  такие средства как Книга учёта доходов и расходов, оборотно – сальдовая ведомость, первичные документы по учёту заработной платы, расчётные ведомости, платёжные ведомости, лицевые счета работающих, журнал – ордер и ведомость по счёту 68, 69, 70.

Аудитор проверяет правильность операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета. Выплаты из фонда оплаты труда, включающиеся в себестоимость продукции, должны относится в дебет счетов 20 и 26. Если на предприятии ведётся автоматизированная форма учёта, контролируются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Сводные данные проверяют по Главной книге (счета 69,70). 

В себестоимость  продукции должны включаться любые  начисления работникам в денежной и  натуральной формах, стимулирующие  начисления и надбавки, компенсационные  начисления, связанные с режимом  работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные  начисления, расходы, предусмотренные  нормами законодательства РФ, связанные с содержанием этих работников, трудовыми договорами (контрактами) и коллективными договорами. Расходы должны быть подтверждены документально и обоснованы ТК РФ и положениями действующих коллективного договора или трудовых договоров. При этом к расходам на оплату труда, учитываемым в составе расходов, связанных с производством и реализацией, относятся затраты на оплату труда всех категорий работников организации независимо от сферы их деятельности.

Цель  проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета - проверить правильность отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учёта. Средства: Оборотно – сальдовая ведомость, Главная книга, журнал – ордер и ведомости по счёту 68.1; 69.11; 69.21; 69.22; 70.

Необходимо  проверить соответствие данных синтетического и аналитического учёта. При этом выборочно на одну и ту же дату проверяется  сальдо по счёту 70 в Главной книге  и оборотно – сальдовой ведомости, сравниваются данные регистров синтетического и аналитического учёта по сч. 70.

 

 

 

 

2.2. Оценка системы внутреннего  контроля по расчётам с персоналом

Перед началом аудиторской проверки, необходимо установить материальность (существенность) – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может  быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как  несущественная, т.е. не вводящая пользователей  в заблуждение. В настоящее время  считается, что отклонение показателя отчетности до 5 процентов является незначительным, а более 10 процентов  – материальным (существенным).

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которого квалифицированный  пользователь этой отчетности с большой  вероятностью будет не в состоянии  делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические  решения. [10, c. 178]

При определении  эффективности систем внутреннего  контроля приобретают многие факторы: круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие  у них ответственности за порученное дело; наличие упорядоченных взаимоотношений  между ними по ведению дел и  формированию информации; наличие технических  средств контроля; наличие технологии контроля; контролируемые параметры.

Из беседы с работниками бухгалтерской  службы ООО «Инком» установлено, что рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации; главный бухгалтер организации не осуществляет контроль по предотвращению ошибок во время работы расчетной группы.

Из беседы с главным бухгалтером установлено, что контроль за работой расчетной группы осуществляется при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу заработной платы. Для составления плана, программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным комплексам задач (таблица 1.1.).

Таблица 1.1.

Тесты проверки состояния системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  расчетов с персоналом по оплате труда

пп/п	Содержание вопроса	Вариант ответа						Примечание
		да		нет		нет ответа
1. Соблюдение положений законодательства  о труде
1.                     2.   3.	Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава: Личные карточки (ф №  Т-2) Приказ о предоставлении отпуска (ф № Т-6) Приказ о переводе на другую работу (ф №15) Приказ (распоряжение) о прекращении  трудового договора (ф № Т-8) Ведутся ли на рабочих трудовые книжки Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов  и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании	+   +   +     +   +         +						Штатное расписание сверяет  бухгалтерия с данными лицевых  счетов
4.	Ведутся ли в отделах табели учета  рабочего времени	+
2. Учет и контроль выработки  и начисления заработной платы  рабочим-сдельщикам
1.     2.   3.   4.   5.	Применяются ли на предприятии утвержденные отделом кадров нормы и расценки по видам работ Используются ли типовые  формы первичных документов Организовано ли гашение (проставлением отметки об оплате) первичных документов Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда Применяются ли наряды на бригаду		+     + +     + +
3. Учет и начисление повременных  и других видов оплат
1.     2.     3.	Ведутся ли расчеты по начислению повременных  видов оплат согласно табелю рабочего времени Проверяет ли отдел кадров или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных  видов оплат Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы		+           +		+
4. Расчеты удержаний из заработной  платы физических лиц
1. 2.   1. 2.2. 2.3.	Применяется ли ПК для расчета удержаний Проставлены ли в лицевых  счетах данные для правильного исчисления удержаний: НДФЛ Исполнительных листов Прочих удержаний		+     + + +
5. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)
1.   1.1 1.2 2.       3.	Какие ведутся документы по аналитическому учету:   Расчетно-платежные ведомости  Лицевые счета Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими Применяются ли ПК для ведения  аналитического учета		+ +     +   +
6, 7. Сводные расчеты по заработной  плате, расчет налогооблагаемой  базы с фонда оплаты труда,  учет налогов и платежей с  ФОТ
1.   2.       3.   4.	Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные  ведомости Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов  по социальному,   медицинскому страхованию  и пенсионному фонду Применяются ли ПК для сводных  расчетов по оплате труда Имеются ли на предприятии  задержки с расчетами и выплатами  по оплате труда		+       +     +		+
8. Расчеты по депонированной заработной  плате
1.   2.       3.	Ведется ли на предприятии книга учета  депонированной заработной плате Производится ли отнесение  депонированных сумм на сч. 91 «прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате				+           +			Нет таких случаев

 

 

По результатам  опроса складывается определенное мнение о состоянии расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии. Промежуточные выводы по вопроснику позволяют  сделать основной вывод о том, что порядок расчетов с персоналом по оплате труда удовлетворителен или неудовлетворителен.

 

Заключение

В курсовой работе изучена методика проведения контроля расчетов с персоналом по оплате труда, нормативная база как  по порядку начисления и выплаты  заработной платы, так и по организации  работы предприятия в целом, рассмотрены  общие положения об организации  проведения внутреннего контроля экономического субъекта.

В настоящее  время уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором  фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия. Предприятия вправе выбирать системы  и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих  перед предприятием.

В этих условиях особенно актуальными являются вопросы  организации бухгалтерского учета  и внутреннего контроля на участке  учета заработной платы работников предприятия. Действенность контроля напрямую связана с его качеством. Контроль необходимо ориентировать  не на выявление и фиксацию уже  свершившихся потерь разного рода, а на их предупреждение.

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Трудовой кодекс РФ.
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307 – ФЗ от 30.12.2008 г.
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г.
6. Аудит: учебник/под ред. В.И.Подольского.- М.: Экономистъ,2012.
7. Геворкова Ж.А. «Внутренний аудит».- М.: ЮНИТИ, 2013.-319.
8. Жминько С.И., Швырева О.И., Сафонова М.Ф. Внутренний аудит.- М.:Феникс, 2008.- 314с.
9. Подольский В.И., Савин А.А. Аудит.- М.: Юрайт,2011.-605с.
10. Рогуленко, Т. М. Аудит: учебник. – изд. с изм. – М.: Экономистъ, 2009. – 383 с.
11. www.iia-ru.ru – сайт российского филиала Института внутренних аудиторов.
12. www.isaca.ru – сайт Международной профессиональной ассоциации внутренних аудиторов.