Организация методики учета с разными дебиторами и кредиторами

• договором, определяющим порядок расчетов по сделке;
• гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок;
• законодательными и административными документами по налогообложению.[6]

Средства и источники  средств предприятия находятся  в постоянном кругообороте – деньги превращаются в сырье и материалы, которые в ходе производственного  процесса становятся готовой продукцией, которая реализуется за наличный или безналичный расчет. В ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и физическими лицами, бюджетами всех уровней и т.д.

Дебиторская задолженность  является частью оборотных средств, а особенно неоправданная, тутже сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводить к леквидации организации. Поэтому важнейшей проблемой, решение которой должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, является правильная организация учета дебиторской задолженности в связи с переходом на новый план счетов и новую систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

В соответствии с этим задачами учета дебиторской задолженности являются:

• обеспечение сохранности денежных средств и контроль за использованием их по целевому назначению в соответствии с лимитами, сметами;
• полное и своевременное документирование всех операций по движению дебиторской задолженности;
• соблюдение расчетной и финансовой дисциплины участников расчетных отношений, соизмерение их доходов и расходов;
• своевременное и достоверное ведение аналитического учета[7].

Целью учета дебиторской  задолженности является правильное и своевременное документальное оформление и отражение всех операций по учету дебиторской задолженности на соответствующих, что способствует контролю расчетов с покупателями и заказчиками.

В перечне групп синтетических  счетов бухгалтерского учета дебиторской  задолженности отведены 2 подраздела: 1200 "Краткосрочная дебиторская задолженность", 2100 "Долгосрочная дебиторская задолженность".

Поскольку с переходом  системы бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности Типовой план счетов строится по принципу уменьшения ликвидности, то между этими двумя подразделами существует разница. В краткосрочные активы дебиторская задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов также может быть включена в статью "Долгосрочная дебиторская задолженность".

Краткосрочная дебиторская  задолженность - это элемент текущих  активов, т.е. сумма долгов, причитающихся  предприятию от юридических или физических лиц в текущем периоде. По статьям бухгалтерского баланса краткосрочная дебиторская задолженность делится на следующие виды:

• краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков;
• краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций;
• краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций;
• краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений;
• краткосрочная дебиторская задолженность работников;
• краткосрочная дебиторская задолженность по аренде;
• краткосрочные вознаграждения к получению;
• прочая краткосрочная дебиторская задолженность;
• резерв по сомнительным долгам[8].

Аналитический учет дебиторской  задолженности необходимо осуществлять раздельно по:

• задолженности покупателей, сроки погашения которой не наступили;
• задолженности по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками;
• товаров на ответственном хранении у покупателей, ввиду отказа от принятия расчетных документов к оплате по разным основаниям.

В учете кредиторской задолженности важны следующие  обстоятельства:

• Момент возникновения обязательств. Обязательство регистрируется в учете только тогда, когда возникает задолженность по нему. Это правило применять труднее, чем кажется, ибо значительная часть краткосрочных обязательств представляет собой накопленные суммы типа начисленной заработной платы, вознаграждений (интереса) и подлежащих выплате налогов. С другой стороны, организация может заключать соглашения о дальнейших будущих сделках. Например, организация может договориться о выплате 50 тыс. руб. в год (или в течение 3 лет) административному работнику или дать другое обещание. Эти подлежащие исполнению обязательства не являются задолженностью, т.к. их исполнение относится к будущему, а не к прямым сделкам.
• Оценка обязательств. Кредиторская задолженность обычно оцениваются суммой денег, необходимой для оплаты долга, или, в условиях рынка стоимостью товаров и услуг, которые необходимо представить. Для большинства обязательств сумма всегда известна, но для некоторых она должна быть рассчитана. Например, торговец бытовой техникой, продающих их с годичной гарантией, должен поставлять запчасти и обеспечивать обслуживание в течение года. Обязательства существуют, потому что продажа состоялась, но сумма его должна быть подсчитана[9].

Организация обычно имеет  несколько видов обязательств, которые  классифицируются либо как краткосрочные, либо как долгосрочные. Краткосрочными или текущими являются долги и  иные обязательства организации, выполнение которых, как ожидается, потребует использования имеющихся на данный момент оборотных средств организации.

Синтетический учёт расчётов с кредиторами в любой организации  ведётся на подразделах 3300 "Краткосрочная  кредиторская задолженность", 4100 "Долгосрочная кредиторская задолженность".

Подраздел 3300 "Краткосрочная  кредиторская задолженность" состоит следующие группы счетов:

3310 "Краткосрочная  кредиторская задолженность поставщикам  и подрядчикам";

3320 Краткосрочная кредиторская  задолженность дочерним организациям;

3330 Краткосрочная кредиторская  задолженность ассоциированным  и совместным организациям;

3340 Краткосрочная кредиторская  задолженность филиалам и структурным  подразделениям;

3350 Краткосрочная задолженность  по оплате труда;

3360 Краткосрочная задолженность по аренде;

3370 Текущая часть долгосрочной  кредиторской задолженности;

3380 Краткосрочные вознаграждения  к выплате;

3390 Прочая краткосрочная  кредиторская задолженность.

Подраздел 4100 "Долгосрочная кредиторская задолженность" следующие  группы счетов:

4110 Долгосрочная кредиторская  задолженность поставщикам и  подрядчикам;

4120 Долгосрочная кредиторская  задолженность дочерним организациям;

4130 Долгосрочная кредиторская  задолженность ассоциированным  и совместным организациям;

4140 Долгосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям;

4150 Долгосрочная задолженность  по аренде;

4160 Долгосрочные вознаграждения  к выплату;

4170 Прочая долгосрочная кредиторская задолженность[10].

Срок выполнения текущих  обязательств наступает в течение одного года с даты бухгалтерского баланса или с момента начала экономического цикла в зависимости от того, какой из них имеет большую продолжительность.

Примерами текущих, краткосрочных  обязательств являются: счета к оплате, зарплата к выплате, и другие.

Обязательства, погашение  которых не требует использования  имеющихся оборотных средств  организации, т.к. срок их погашения  не наступает в течение одного года (Или одного хозяйственного цикла, в зависимости от того, какой из периодов имеет большую продолжительность), относятся к категории долгосрочных. Примерами долгосрочных обязательств являются арендные обязательства, долгосрочные векселя к оплате, обязательства по гарантии качества продукции и облигации к оплате (погашению). Основным критерием является срок погашения обязательства (в течении одного хозяйственного цикла или более).

 

1.3 Нормативно-правовое  регулирование учета расчетов  с разными дебиторами и кредиторами

Для характеристики нормативного регулирования бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами следует рассмотреть все сегодня действующие нормативно-правовые акты.

Основополагающим законодательным актом, регламентирующим все аспекты учета финансово-хозяйственной деятельности организации является Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96. 

Положение бухгалтерском учете  и отчетности  Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170 характеризует основные понятия. 

В Приказе от 31 октября 2000 г. N 94н «Об Утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н) нашла свое отражение непосредственно характеристика счета 76 «Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами».

Гражданский кодекс Российской Федерации, №51-ФЗ от 21 октября 1994 года дает основополагающие понятия.

Приказ от 7 мая 2003 г. N 38н «О внесении дополнений и изменений  в план счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкцию по его применению» в котором отражается дополнения по операциям связанным с покупкой ценных бумаг и счета 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"[11].

Государственная налоговая служба РФ Письмом от 18 сентября 1995 года «Об изменениях и дополнениях порядка бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджет в виде обращения взыскания суммы, причитающейся недоимщику от его дебиторов» устанавливает порядок расчетов инкассовыми поручениями, связанными со сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" как задолженность перед налоговыми органами.

1.4 Учет расчетов с  разными дебиторами и кредиторами  и его совершенствование

Бухгалтерский учет является документальным. Отражение хозяйственных  операций на счетах производится только на основании документации. Документ – это письменное доказательство действительного осуществления хозяйственной операции и права на ее совершение. Качество бухгалтерского учета зависит, прежде всего, от правильности и своевременности составления документов.

Роль и значение документов огромно. Они служат для предварительного и последующего контроля за сохранностью имущества, за законностью и целесообразностью хозяйственных операций.

Учет расчетов с разными  дебиторами и кредиторами ведется на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором учитываются расчеты с научными организациями, с работниками по депонированным суммам заработной платы, премий и других выплат, по удержанным из заработной платы суммам в пользу разных организаций и лиц по исполнительным документам и т.п.

К счету 76 могут быть открыты  следующие субсчета:

• «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
• «Расчеты по претензиям»;
• «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
• «Расчеты по депонированным суммам» и др. [12]

 

 

На субсчете «Расчеты по имущественному и личному  страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) предприятия, в котором оно выступает страхователем.

Предприятие может быть страхователем по договорам страхования  имущества, предпринимательских рисков, гражданской ответственности и  личного страхования.

Суммы страховых платежей, причитающиеся к уплате страховым  организациям, по договорам обязательного и добровольного страхования, включаемые в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг), отражаются:

Д20, 23, 26, 44 -  К76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Начисление сумм страховых платежей, т.е. их включение в себестоимость продукции (работ, услуг), производится только после вступления договора страхования в силу. Если этот срок в договоре не указан, договор вступает в силу после уплаты страхового взноса.

Расходы по страхованию основных средств в процессе их создания или приобретения включаются в их первоначальную стоимость. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Д 08 К 76.

Расходы по страхованию  ТМЦ включаются в первоначальную (фактическую) себестоимость приобретаемых МПЗ и отражаются записью:   

Д 10, 15 - К 76.

Перечисление сумм страховых  платежей страховым организациям:    

Д 76 К 51.

При утрате (порче, хищении) ТМЦ, ценных бумаг и прочего имущества  в учете производится запись:

Д 76   К 01, 10, 41, 43. 

При этом ТМЦ списываются по их фактической себестоимости, а имущество, по которому начисляется амортизация (ОС и НМА), - по остаточной стоимости.

Расходы, связанные с  необходимостью возмещения организацией-страхователем  вреда, причиненного другим физическим и юридическим лицам осуществляющий хозяйственной деятельности, отражается записью:  

Д 76   К 60.

Суммы страхового возмещения, полученные предприятием от страховых  организаций по договорам страхования, отражаются: