Организация учета готовой продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями и заказчиками

 

В конце отчетного  месяца должна быть произведена сверка между материально-ответственными лицами, принявшими и отпустившими лесопродукцию по фактурам или требованию-накладным на внутреннее перемещение лесопродукции.

 

В случае продажи  лесопродукции непосредственно покупателям после оплаты покупателем товарной накладной, мастером (бракером) производившим отпуск круглых лесоматериалов выписывает ярлык на вывозку древесины в 2-х экземплярах. 1-й экземпляр выдается покупателю, 2-й остается у отправителя лесопродукции (мастера) и передается в подразделение.

 

Учет лесопродукции на участке ведется в лицевом счете, который открьюается в момент выписки лесорубочного билета. В лицевом счете должны быть указаны: № лесорубочного билета, количество разрешенной к заготовке древесины, фактическая заготовка в разрезе сортиментов и диаметров, фактическая реализация либо внутреннее перемещение с указанием № документов на отпуск лесопродукции и наименование потребителя. Лицевой счет ведет начальник техучастка. К лицевому счету должны быть приложены все экземпляры дневника учета лесопродукции и ярлыков. Лицевой счет должен быть закрыт после полной вывозки древесины.

 

На основании  лицевых счетов делается отчет о  движении лесопродукции (Приложение № 3) с приложением первичных документов на заготовку и реализацию (наряды, ордера на отпуск).

 

Вывезенная  в цех лесопереработки древесина  приходуется мастером лесопиления  на основании фактур или требования-накладных (Приложение № 4) на внутреннее перемещение  и списывается с балансового  счета 43 «Готовая продукция (полуфабрикат)»  на основании нарядов на производство работ с отнесением затрат на балансовый счет 20 «Лесопиление» учета расходов цеха лесопереработки. На этом счете  также отражаются прямые затраты  по лесопилению - заработная плата, ЕСН, взносы на ОПС, запчасти и пр., относящиеся  непосредственно к расходам цеха лесопиления. При этом делаются проводки Д 20 К 02 (10, 60, 69,70, 76).

 

Мастер лесопиления  в конце рабочей смены должен принять от бригадиров-рамщиков выпущенный пиломатериал и занести данные в  дневник по учету готовой лесопродукции в разрезе сортиментов, толщин, сортности. В конце месяца на основании информации собранной в дневниках составляются наряды на выполнение работ по распиловке лесоматериалов. В бухгалтерии при отражении выпуска продукции делается проводка Дт 43 Кт 40 по плановой себестоимости.

 

Мастер (материально  ответственное лицо) списывает пиломатериал при реализации на основании товарно-транспортной накладной по форме ТОРГ-12. При  этом в момент отгрузки и выписки  документов на реализацию.в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции отражается по кредиту счета 90.11 "Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД и дебету счета 62.01 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость реализованной продукции списывается с кредита счетов 43.00 "Готовая продукция» в дебет счета 90.2.1 "Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» по учетно-плановым ценам. Начисляется НДС на реализованную продукцию к уплате в бюджет в дебет счета 90.03 «НДС» в корреспонденции со счетом 68.02 «НДС по реализации».

 

Готовая продукция, предназначенная для дальнейшей переработки либо использования  передается в другое подразделение  по требованиям - накладными на внутреннее перемещение.

 

За отчетный месяц отклонение учитывается по дебету счета 43 и кредиту счета 20. Сумма отклонений, относящаяся к  реализованной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной  стоимости) отражается по кредиту счета 43 и дебету счета 90.2.1, дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют они перерасход или экономию. Мастер цеха приходует пиломатериал и списывает круглые лесоматериалы на готовую продукцию согласно актов переработки составленного на основании нарядов на выполнение работ.

 

2.3 Синтетический  учет готовой продукции ООО  «Лесторг»

 

В учетной  политике ООО «Лесторг» закреплен способ учета готовой продукции по нормативной плановой себестоимости.

 

В учете операции отражаются следующим образом:

 

Д-т сч. 20 К-т сч. 10, 70, 69, 25, 26 - отражены затраты текущего периода;

 

Д-т сч. 40 К-т сч. 20 - отражена фактическая производственная себестоимость готовой продукции (в конце месяца):

 

Д-т сч. 43 К-т сч. 40 - принята к учету готовая продукция по планово учетным ценам (в течение месяца);

 

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 43 - списана на продажу себестоимость продукции;

 

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 40 - включена сумма выявленного отклонения (перерасход) в себестоимость реализованной продукции.

 

Остаток готовой  продукции па складе должен отражаться по плановым ценам.

 

Рассмотрим  на конкретном примере отражение  в учете данных операций. Нормативная (плановая) себестоимость остатка  готовой продукции, находящейся  на складе на начало месяца, составляет 60000 руб., сумма отклонений (экономия) – 2000 руб. За отчетный месяц организация  изготовила продукцию, нормативная (плановая) себестоимость которой 800000 руб. Сумма  отклонений по поступившей за месяц  на склад готовой продукции составила 2000 руб. (экономия). В течение месяца готовая продукция отгружена (продана) покупателям по нормативной плановой себестоимости на сумму 600000 руб.

 

Готовая продукция  отражается на счете 43 "Готовая продукция" по нормативной (плановой) себестоимости. По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетами учета затрат. В учете составляется следующая бухгалтерская запись:

 

Д-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)",

 

К-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

 

на стоимость (фактическую себестоимость) выпущенной продукции.

 

По кредиту  счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной и  сданной на склад готовой продукции  в корреспонденции со счетом 43 "Готовая  продукция".

 

В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты  счета 40 сопоставляются, и выявляется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции  от нормативной (плановой) себестоимости. В случае превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической (экономия) в учете организации составляется сторнировочная запись:

 

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",

 

К-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" сторнируется сумма экономии.

 

Если выявляется перерасход, т. е. превышение фактической  себестоимости над нормативной (плановой), то его сумма списывается следующей  дополнительной записью:

 

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",

 

К-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на сумму перерасхода.

 

Такими заключительными  записями счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в конце месяца закрывается, и сальдо на отчетную дату отсутствует. Это означает, что вся выявленная сумма отклонения фактической себестоимости  готовой продукции от нормативной  списывается независимо от количества проданной продукции.

 

Если организация  на конец месяца продала не всю  выпущенную продукцию, то ее остаток  на складе отражается в балансе по нормативной (плановой) себестоимости. Согласно п. 28 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, проведение корректировки  на сумму отклонения нормативной (плановой) себестоимости от фактической не предусмотрено. При заполнении отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) сумма  превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции над нормативной (плановой) себестоимостью включается в строку "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" на основании  п. 65 Методических рекомендаций. Наоборот, в случае превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической  производственной себестоимостью сумма  данного отклонения уменьшает данные по этой строке.

 

Списание  отгруженной и проданной готовой  продукции отражается в учете  аналогичной записью, как и в  случае использования варианта оценки готовой продукции без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)":

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",

 

К-т сч. 43 "Готовая продукция" на сумму нормативной (плановой) себестоимости проданной продукции.

 

Согласно  приказу об учетной политике ООО  «Лесторг» организация ведет учет затрат на производство готовой продукции по нормативной себестоимости с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

 

В учете организации  составляются следующие записи:

 

Д-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)",

 

К-т сч. 20 "Основное производство"

 

798000 руб.на сумму фактической производственной себестоимости выпущенной продукции;

 

Д-т сч. 43 "Готовая продукция",

 

К-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

 

800000 руб.  на сумму оприходованной на  склад готовой продукции по  нормативной (плановой) себестоимости.

 

В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового  оборотов счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" определена сумма  превышения (экономии) нормативной (плановой) себестоимости над фактической:

 

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",

 

К-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

 

2000 руб. (798000 руб. - 800000 руб.) на сумму превышения  нормативной (плановой) себестоимости  выпущенной продукции над фактической  производственной;

 

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",

 

К-т сч. 43 "Готовая продукция"

 

600000 руб.  на сумму нормативной (плановой) себестоимости проданной продукции.

 

Остаток готовой  продукции, хранящейся на складе организации, отраженный по дебету счета 43 "Готовая  продукция" по нормативной (плановой) себестоимости, на конец месяца составил 260000 руб. (60000 руб. + 800000руб. - 600000 руб.).

 

2.4 контроль за состоянием расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Лесторг»

 

Порядок организации  синтетического учета продажи продукции  зависит от выбранного метода учета  продажи продукции. Организации  вправе определять выручку от продажи  отгруженной продукции для целей  налогообложения по мере отгрузки и  предъявления покупателям расчетных  документов или по мере оплаты. Причем, принятый налогоплательщиком метод  продажи продукции должен быть закреплен  в его учетной политике.

 

Напротив, в  бухгалтерском учете продажа  готовой продукции отражается только по мере ее отгрузки, если иное не установлено  договором. При признании в учете  выручки от продажи готовой продукции (право собственности на готовую  продукцию переходит к покупателю в момент ее передачи) ее стоимость списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж".

 

Учет расчетов с покупателями за отгруженную (проданную) готовую продукцию осуществляют на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом порядок  учета продажи готовой продукции  зависит от принятого в учетной  политике момента продажи продукции  для целей налогообложения и  способа ее оценки с применением  и без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

 

Так как учет готовой продукции согласно приказу  об учетной политике в ООО «Лесторг» ведется по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Согласно договору купли-продажи продукция, нормативная себестоимость которой составляет 600000 руб., была продана за 960000 руб., в том числе НДС 160000 руб. Выручка в ООО «Лесторг» в целях налогообложения определяется "по отгрузке". В учете составляются следующие записи:

 

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

 

К-т сч. 90-1 "Выручка"

 

960000 руб.  на сумму признанной в учете  выручки от продажи продукции;

 

Д-т сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость",

 

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

 

160000 руб.  на сумму начисленного НДС,  подлежащего уплате в бюджет.

 

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

 

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

 

960000 руб.  на сумму полученной оплаты  за проданную продукцию;

 

Д-т сч. 90-9 "Прибыль/убыток от продаж",

 

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

 

194000 руб. [960000 руб. - 160000 руб. - 600000 руб. - 8000 руб. - (-2000 руб.)] на сумму финансового результата  от продажи готовой продукции  (прибыли) за отчетный месяц.

 

Нормативная (плановая) себестоимость остатка  готовой продукции на складе организации  на начало отчетного периода составила 60000 руб., сумма отклонений в остатке  готовой продукции на складе на начало отчетного периодаљ2000 руб. (экономия). За отчетный период изготовлена продукция, нормативная (плановая) себестоимость  которой составляет 800000 руб. Сумма  отклонений по поступившей за месяц  на склад готовой продукции составила 2000 руб. (экономия). В течение отчетного  периода готовая продукция отгружена (продана) покупателям по нормативной  плановой себестоимости на сумму 600000 руб., сумма отклонений по отгруженной (проданной) продукции составила 2000 руб.