Организация учета с денежными средствами

*(1) Обороты по счетам.

*(2) Обороты и операции  по счетам.

При составлении отчета о движении денежных средств организация может  применять установленный формат показателей в виде стандартной  таблицы и счетные увязки показателей, отраженных в Главной книге, вспомогательных бухгалтерских регистрах к счетам бухгалтерского учета «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках» и др. В таком случае формирование отчетных показателей будет сведено к технической стороне.

Если руководство организации  стремится полно и достоверно, с учетом специфики организации  раскрыть финансовую информацию во всех существенных аспектах, необходима разработка концепции отчета о движении денежных средств. Для этого целесообразно составить бизнес-план.

 

Форматы отчета о движении денежных средств (методы балансовых обобщений денежных потоков)

Как в случае прямого, так и косвенного методов балансирования денежных оборотов информация о финансовой и инвестиционной деятельности организации раскрывается практически идентично. В силу этого обстоятельства значительно сближается содержание отчетов, подготовленных по различным версиям балансирования денежных потоков. Основное различие состоит только в раскрытии поступлений и расходовании денежных средств от операционной деятельности.

Как правило, показатели отчета о движении денежных средств именуются так  же, как в бухгалтерском балансе  или регистрах. Однако для придания отчету универсального характера имеет  смысл группировать материал по характеру операций, а не по названиям счетов бухгалтерского учета. В табл.4 (стр. 73) приведен фрагмент отчетных показателей, характеризующих финансовую и инвестиционную деятельность организации, при минимальном объеме сведений, а также с расширением этого минимума.

Следует отметить, что в РФ до сих  пор не предусмотрен какой-либо определенный метод составления отчета о движении денежных средств, но рекомендуемый  формат отчета в составе приложений раскрывается в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

При составлении отчета о движении денежных средств предпочтительно  использовать прямой метод, так как  при этом обеспечиваются:

• раскрытие значимых источников поступления денежных средств и направлений их расходования;
• связь с данными бухгалтерских регистров, отражающих валовые суммы основных компонентов денежных средств, полученных и выплаченных в ходе операционной деятельности;
• сопоставимость порядка раскрытия денежных оборотов подобно тому, как это делается применительно к финансовой и инвестиционной деятельности; возможность расширения минимального объема информации за счет детализации расшифровок из аналитического учета.

Схема такого отчета о движении денежных средств, составленного с применением  прямого метода, приводится в табл.5 (стр. 74).

Косвенный метод балансирования денежных потоков признается равноправным с  прямым методом составления отчета. Информация о денежных оборотах, обусловленных  операционной деятельностью, считается  раскрытой, если отчет сформирован  по прямому или косвенному методу. Однако при этом приходится иметь в виду, что несмотря на совпадение конечных значений чистого прироста денежных средств от операционной деятельности существо раскрываемых показателей различно. При использовании прямого метода балансирования потоков денежных средств источники появления средств у организации и направления их использования в погашение обязательств непосредственно ясны и не требуют каких-либо комментариев.

Косвенный же метод балансирования денежного оборота ориентирован, прежде всего, на раскрытие взаимосвязи прироста ликвидности с показателями чистой прибыли, изменения показателей в бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках. В данном случае этот фрагмент отчета о движении денежных средств обладает не столько относительной самостоятельностью, сколько рассматривается в качестве приложения-расшифровки взаимосвязи отчетных показателей различных форм бухгалтерской отчетности. Эта особенность косвенного метода составления отчета широко используется в бюджетировании и сметном планировании денежных потоков, в оценке эффективности инвестиций, а также при формировании отчетных показателей в промежуточной, а не годовой отчетности.

Наиболее характерные показатели отчета о движении денежных средств, сформированного по косвенному методу, показаны в табл.6 (стр. 75).

Таблица 4

Отчет о движении денежных средств (фрагмент)

от финансовой и инвестиционной деятельности

Наименование  отчетного показателя		За  отчетный период (с начала года)
Минимальный объем требований	расширение  информации	касса	Р/с	В/с	Спец/с
Финансовая  деятельность
Поступление средств  от собственника,   учредителей, участников	Поступление от эмиссии  акций	…	…	…	…
	Дополнительные взносы участника	…	…	…	…
	Безвозмездно полученные средства и т.д.	…	…	…	…
Поступления от  сторонних организаций	Поступления от эмиссии  облигаций	…	…	…	…
	Получение  банковских кредитов	…	…	…	…
	Авансы полученные и  т.д.	…	…	…	…
Изъятие средств собственника, участников	Выкуп собственных акций	…	…	…	…
	Выплата дивидендов и  т.д.	…	…	…	…
Погашение    обязательств перед сторонними  организациями	Выкуп  собственных  облигаций	…	…	…	…
	Погашение  банковских кредитов	…	…	…	…
	Авансы выданные	…	…	…	…
	Финансовая  помощь оказанная	…	…	…	…
Чистый прирост денежных средств от финансовой деятельности		…	…	…	…
Инвестиционная  деятельность
Поступления  от   продажи основного капитала	Продажа основных   средств	…	…	…	…
	Продажа нематериальных активов	…	…	…	…
	Продажа объектов социально- культурного назначения и др.	…	…	…	…
Поступления  от   продажи долевых ценных бумаг	Продажа акций  сторонних  организаций	…	…	…	…
	Продажа паев, долей в  уставных капиталах сторонних  организаций  и др.	…	…	…	…
Возвратные суммы долговых ценных бумаг и аналогичные  реверсивные  обороты(обратные денежные обороты)	Возврат  номинала  облигаций сторонних организаций	…	…	…	…
	Возврат средств по окончании  совместной      деятельности и др.	…	…	…	…
Оплата  по   приобретению основного капитала	Покупка основных средств	…	…	…	…
	Покупка земли и др.	…	…	…	…
Приобретение долевых ценных бумаг	Покупка  акций сторонних  организаций и др.	…	…	…	…
Приобретение     долговых ценных бумаг	Покупка долгосрочных облигаций   сторонних  организаций и др.	…	…	…	…
Приобретение инвестиционного  имущества	Покупка лизингового  имущества и имущества  для  проката и др.	…	…	…	…
Чистый прирост денежных средств от инвестиционной деятельности		…	…	…	…

 

Таблица 5

Отчет о движении денежных средств (фрагмент) от операционной

деятельности. Прямой метод  балансирования потоков

Наименование  отчетного показателя		За  отчетный период (с начала года)
минимальный объем требований	расширение  информации	касса	Р/с	В/с	Спец/с
Выручка от  продажи  продукции, товаров, работ и услуг	Выручка от продажи  продукции	…	…	…	…
	Выручка  от  продажи  товаров	…	…	…	…
	Выручка от продажи услуг и т.д.	…	…	…	…
Поступление  доходов  от инвестиционной деятельности	Дивиденды по акциям сторонних  организаций	…	…	…	…
	Проценты к получению	…	…	…	…
	Платежи по долгосрочной аренде	…	…	…	…
	Франшиза полученная и т.д.	…	…	…	…
Поступление  доходов  от финансовой деятельности	Проценты  по  депозитам	…	…	…	…
	Платежи по краткосрочной  аренде	…	…	…	…
	Комиссионные   вознаграждения	…	…	…	…
	Штрафы, пени, неустойки  полученные и т.д.	…	…	…	…
Поступление  средств  от операций	Возврат   задолженности подотчетными лицами	…	…	…	…
	Возврат неиспользованных авансовых платежей	…	…	…	…
	Возврат излишне перечисленных  налогов и т.д.	…	…	…	…
Оборот средств  по поступлениям  со   счетов денежных средств	Зачислены средства на аккредитив	…	…	…	…
	Оприходованы денежные средства в пути и т.д.	…	…	…	…
Платежи  поставщикам  и под рядчикам	Платежи  по счетам поставщиков  и  подрядчиков   коммерческого  характера	…	…	…	…
	Платежи по операциям  некоммерческого характера	…	…	…	…
Платежи  процентов  к уплате	Проценты  к  уплате по банковскому кредиту	…	…	…	…
Платежи персоналу	Выплаты по заработной плате	…	…	…	…
	Выплаты по расчетам с  персоналом и т.п.	…	…	…	…
Платежи  в бюджет и  в государственные     внебюджетные фонды	Платежи   в   бюджет   налогов и сборов и т.д.	…	…	…	…
Направлено (движение) средств  от операций		…	…	…	…
Обороты   по    расходованию средств  со  счетов денежных средств		…	…	…	…
Чистый прирост денежных средств от операционной деятельности		…	…	…	…

 

Таблица 6

Отчет о движении денежных средств (фрагмент) от операционной

деятельности. Косвенный  метод балансирования потоков

Наименование  отчетного показателя	За  отчетный период (с начала года)
Чистая прибыль	…
Амортизация  основных средств и нематериальных активов	…
Прибыль от продажи активов	…
Изменение запасов	…
Изменение дебиторской  задолженности	…
Изменение кредиторской задолженности	…
Изменение расходов будущих  периодов	…
Изменение резервов предстоящих  расходов	…
Курсовая валютная разница	…
Изменение  денежных  средств от операционной деятельности	…

 

 

 

4.2. Оформление отчета  по результатам проведения проверки  операций с денежными средствами.

По результатам проверки аудитор  оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для  их исправления.

Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих  листов в виде таблиц, приведенных  выше.

Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке 261 баланса «Денежные средства в  кассе», строке 262 баланса «Денежные средства на расчетных счетах», строке 263 баланса «Денежные средства на валютных счетах», строке 264 баланса «Прочие денежные средства»  бухгалтерского баланса.

В качестве рекомендаций может быть предложена программа организации  внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств организации.

Ниже приведем пример программы  внутреннего контроля:

Цели и участники  внутреннего контроля.

Цели внутреннего контроля денежных поступлений состоят в обеспечении:

• приема в полном объеме всех поступлений независимо от их источника;
• правильной классификации всех поступлений и отражения их в учетных регистрах;
• своевременной сдачи в банк всех денежных поступлений для занесения их на расчетный счет;
• недопущения убытков, которые могут возникнуть как в результате злоупотребления, так и непреднамеренно.

Например, схема учета денежных поступлений в организациях торговли представлена ниже:

Схема учета  поступлений от реализации населению  за наличный расчет:

1. Торговый персонал (отбор товара для покупателя), выписывает товарный чек на оплату;
2. Кассир-операционист (прием денег в кассу ККМ), по данным счетчиков ККМ делаются записи в книгу кассира-операциониста;
3. Кассир (прием денег в кассу организации), составляет отчет кассира и делает записи в кассовую книгу;
4. Бухгалтер (учет выручки, полученной наличными).

Схема учета  поступлений от реализации продукции (работ, услуг) предприятиям по безналичному расчету:

1. финансовый отдел (получение выписки банка и классификация поступлений), передает выписку банка;
2. бухгалтер (разноска информации по синтетическим счетам бухгалтерского учета), передает, составленные первичные документы, приложенные к выписке банка;
3. бухгалтер группы расчетов (разноска информации по аналитическим счетам дебиторов), передает первичные документы, приложенные к выписке банка;
4. бухгалтер (заполнение журнала отгрузки и реализации).

Основные направления  внутреннего контроля.

Все поступления от реализации за наличный расчет следует контролировать и незамедлительно сдавать в  банк.

Все поступления должны точно классифицироваться и отражаться в учетных регистрах.

Должно быть организовано разделение между кассиром, отделом сбыта, бухгалтерией и прочими функциональными подразделениями  для предотвращения возможности  возникновения тайного сговора  между ними.

Процедуры внутреннего контроля:

Процедуры внутреннего контроля при  реализации за наличный расчет:

А) все поступления от реализации за наличный расчет, следует подвергать контролю, дабы обеспечить их незамедлительное оприходование и передачу в банк. Для контроля за текущими поступлениями используются различные приемы. Например за наличный расчет, путем:

• использования ККМ;
• сверки контрольной кассовой ленты и на ее основе проверки наличия денег в кассе с учетом показаний счетчиков и суммы на начало дня;
• регулярной (с обеспечением мер безопасности) выемки выручки из кассовых аппаратов;
• ведения кассовой книги и ее ежедневной проверки;
• использования кассовых автоматов;